Колледж экономики, бизнеса и права

Карагандинский  Экономический Университет Казпотребсоюза  
 
 
 
 
 
 
 
 

                         Курсовая работа

               По предмету: «Бухгалтерский учет»

                       Тема: «Финансовая отчетность организации»  
 
 
 

Выполнила; учащаяся

   дневного отделения

Группа

                                                                                      Проверил:

Жилмасова Г.Ш. 
 
 
 

Караганда - 2010

План

Введение

    На  путь формирования встали все отрасли  экономики с целью проведения отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

    Данные  отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

    Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

    Финансовая  отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно, так как успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

    Актуальность  темы курсовой работы обуславливается  тем, что развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

    Юридические лица, независимо от форм собственности  и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов о движении денежных средств, изменениях в капитале и пояснительной записки. Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о прибылях и убытках показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год. Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

    Цель  курсовой работы – изучение финансовой отчетности организации.

    В соответствии с целью сформулированы задачи дипломной работы:

• Рассмотреть теоретические основы финансовой отчетности;
• Изучить формы финансовой отчетности предприятия;
• Исследовать вопросы совершенствования финансовой отчетности.

    Объектом  исследования послужила финансовая отчетность предприятия АО ИП «Эфес  Караганда пивоваренный завод».

    Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1 Теоретические основы финансовой отчетности

     1.1 Сущность финансовой отчетности и принципы ее составления

    Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для  управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления  хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Составление отчетности - завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.

    Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

    Финансовая  отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

    В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений включает в себя:

    1) бухгалтерский баланс;

    2) отчет о прибылях и убытках;

    3) отчет о движении денежных  средств;

    4) отчет об изменениях в капитале;

    5) пояснительную записку. 

    Финансовая  отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении организаций за отчетный период (месяц, квартал, год).

    Финансовая  отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающий итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам, установленным МСФО №l (IAS), НСФО №2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года № 184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.

    В теоретической и методологической литературе существуют различные определения  финансовой отчетности, приведем некоторые  из них.

    Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета

    Финансовая  отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней  средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и  покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта.

    Финансовая  отчетность – это система показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период: особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.

    Несмотря  на некоторые различия в терминологии и определении сущности финансовой отчетности, все авторы сходятся в  одном: финансовая отчетность является информацией, совокупностью учетных  данных. Цель финансовой отчетности обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия ими экономических решений.

    Принципами  ведения бухгалтерского учета и  составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

    Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы организации отражаются в учете по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения (реализации);
• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
• формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

    Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация действует и  будет продолжать действовать в  обозримом будущем. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов, если же существует намерение ликвидации или банкротства или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
• производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
• осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

    При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики.

    Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

    Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, однако для этого пользователи должны иметь достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием.

    Уместность. Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

    Уместность информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и рациональностью.

    Существенность  информации определяется ее наличием и достоверностью.

    Своевременной считается информация, полученная в  период времени, позволяющий принять адекватное управленческое решение.

    Рациональной  можно назвать такую информацию, стоимость обеспечения которой  меньше выгоды, полученной от ее использования.

    Надежность. В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.

    Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность  сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах деятельности. Кроме этого, также должна быть предоставлена возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

    Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации динамики финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должны проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.

    Вышеизложенные принципы и характеристики исключительно важны для подготовки финансовой отчетности и должны быть использованы по возможности в комплексе, особенно если данные такой отчетности будут влиять на принятие управленческих или инвестиционных решений.

1.2 Методика и правила составления финансовой отчетности

    Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия.

    При составлении отчетности следует  придерживаться таких правил:

• все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;
• данные аналитического учета необходимо привести в соответствие с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
• показатели финансовых отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;
• данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса. Если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;
• если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
• осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

    В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны  проводить инвентаризацию активов и обязательств не  менее одного раза в год.

    Результаты  инвентаризации имущества оформляется  сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами –  актом сверки расчетов. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

• излишки подлежат оприходыванию и зачислению в доход предприятия;
• убыль (потери) ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается на расходы предприятия;
• недостача, а также потери сверх норм естественной убыли (бой, порча и лом ценностей) относятся на виновных лиц.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

    Перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса  необходимо:

• обеспечить полное поступление в бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц и т.д.;
• включить все расходы за отчетный период в себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
• полностью отразить в учете расходы периода;
• списать остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;
• списать соответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, падающих на данный отчетный период;

    Проверенные данные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием для заполнения бухгалтерского баланса  и других форм финансовой отчетности.

    Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, организация выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

    1) название организации и любые изменения в ее названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;

    2) указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

    3) дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;

    4) валюта отчетности;

    5) там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

     1.3 Объем, элементы  и формы финансовой отчетности

     В Казахстане годовая  финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя следующие формы:

     1. Бухгалтерский баланс;

     2. Отчет о прибылях и убытках;

     3. Отчет о движении денег;

     4. Отчет об изменении в капитале;

     5. Информацию об учетной политике и пояснительную записку.

    Элементами  финансовой отчетности, связанными с  оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и  капитал.

    Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

    Ресурс - будущий учетный объект экономики, как таковой, не подлежит признанию  в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности до тех пор, пока он не будет  идентифицирован с каким-либо экономическим элементом - активом, обязательством или собственным капиталом.

    Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой приведет к  уменьшению экономической выгоды в  виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить  претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы.

    Капитал – остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. В  бухгалтерском балансе раздел «Капитал»  может быть разделен на подкатегории. Например, у акционерного общества подкатегории могут быть следующими: средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль и прибыль или убыток относимые на счета капитала напрямую.

    Оценка  элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.[2]

    Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства  и капитал субъекта по состоянию  на определенную дату.

    Бухгалтерский баланс, должен включать в себя следующие суммы:

    1) денежные средства и эквиваленты  денежных средств;

    2) торговую и прочую дебиторскую  задолженность;

    3) финансовые активы;

    4) запасы;

    5) основные средства;

    6) нематериальные активы;

    7) биологические активы;

    8) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

    9) итоговая сумма долгосрочных  активов, классифицированных как  предназначенные для продажи,  и активов, включенных в группы  на выбытие и классифицированных  как предназначенные для продажи;

    10) торговую и прочую кредиторскую  задолженность;

    11) финансовые обязательства;

    12) обязательства и активы по  текущим налогам;

    13) отложенные налоговые обязательства  и отложенные налоговые активы;

    14) обязательства, включенные в группы  на выбытие, классифицируемые  как удерживаемые для продажи.

    15) оценочные обязательства;

    16) доля меньшинства, представленная  отдельно от капитала акционеров  материнской организации;

    17) капитал, относимый на акционеров  материнской организации.

    Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и  расходов, признанных за период

    Отчет о прибылях и убытках, должен включать в себя следующие суммы:

    1) доход;

    2) затраты на финансирование;

    3) долю прибыли или убытка от  инвестиций в ассоциированную  организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

    4) расходы по уплате налогов;

    5) единую сумму, составляющую итоговую  сумму из прибыли или убытка  после налогов от прекращенной  деятельности и прочего дохода  или убытка после налогов, признанного  при измерении справедливой стоимости,  за вычетом затрат на продажу или выбытие активов;

    6) прибыль или убыток.

    Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и – в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект – суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

    Организация представляет отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:

    1) прибыль или убыток за период;

    2) каждую статью дохода и расхода за период;

    3) общую сумму доходов и расходов за период;

    4) по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок.[5]

    Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    В отчете о движении денежных средств организация показывает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Организация должна отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

    1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;

    2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности.

    Финансовые  отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.