Финансовая отчетность предприятия. 2

Введение

В условиях рыночной экономики  и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической  системы - взаимодействует с партерами  по бизнесу, бюджетами различных  уровней, собственниками капитала и  другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость  финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования  финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники  их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования  финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих  между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

В системе экономической  информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащим наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В процессе реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в России большое  значение придается повышению качества бухгалтерской отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности существенное внимание уделяется концептуальным основам составления отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). От степени соблюдения требований МСФО зависят прозрачность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, и в конечном счете ее полезность и степень рисковости решений, принимаемых на основе отчетных данных.

Цель работы – изучение финансовой отчетности предприятия и характеристика ее разделов.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие  задачи:

- рассмотреть теоретические и методологические аспекты составления финансовой отчетности предприятия;

- дать характеристику объекту исследования;

- проанализировать формирование финансовых результатов на отдельном предприятии;

- описать принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Объектом исследования являются финансовые результаты деятельности ОАО  «Чебоксарский агрегатный завод».

Глава 1. Финансовая отчетность предприятия и характеристика ее разделов.

1.1. Структура финансовой отчетности предприятия.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной службой государственной статистики. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству.

Информация бухгалтерских  отчетов представляет интерес не только для работников и руководителей  самой организации. Кроме функции  источника информации она выполняет  контрольную функцию, которая заключается  в наблюдении, как внешних, так  и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Внутренними пользователями являются непосредственно: администрация организации, бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

К пользователям информации  относятся также государственные органы и учреждения, общественные и профессиональные организации. Потребности в информации представителей различных групп пользователей неодинаковы. Вкладчиков капиталов в первую очередь интересует доходность вложенных средств, кредиторы хотят знать, способна ли организация своевременно возвратить займы и ссуды и выплатить соответствующий процент, партнерам по бизнесу – поставщикам  и покупателям – необходимо определить, могут ли они осуществлять сделки купли – продажи с данной организацией и каковы условия расчетов по этим сделкам.

Государственные органы нуждаются  в финансовой информации, поступающей  с микроуровня, т.е. непосредственно от хозяйствующих субъектов для статистических обобщений. Наконец, финансовая отчетность важна и для персонала самой – организации. На её основании работники могут судить о перспективах стабильной занятости и заработной плате. Поскольку финансовая отчетность должна  удовлетворять  информационные запросы не только внутренних, но и внешних пользователей информации, она является  объектом государственного регулирования и к её составу и порядку представления предъявляются определенные требования.

С 2011 г. Приказом Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" введены существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций.

В соответствии с Приказом финансовая отчетность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства,  применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,  не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств, целевом использовании полученных средств(формы № 3, 4 и 6). Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

1.2. Бухгалтерский баланс предприятия.

Баланс предприятия  состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части  всегда сбалансированы: итоговая сумма  строк по активу равна итоговой сумме  строк по пассиву. Называется эта  сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются  две графы. В первую графу заносится  финансовое состояние на начало отчетного  года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

Активы баланса  делятся на внеоборотные (I) и оборотные (II). Пассив включает разделы: Капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV), Краткосрочные обязательства (V).

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит следующие статьи:

- нематериальные  активы (101) – организационные расходы, лицензии, товарные знаки, деловая репутация организации;

- результаты  исследований и разработок (102);

- основные  средства(103) – земельные участки,  объекты природопользования, здания, машины, незавершенное строительство;

- доходные  вложения в материальные ценности (104) – лизинг, аренда;

- финансовые  вложения (105) – инвестиции, займы,  предоставленные организациям на  срок более 12 месяцев;

- отложенные  налоговые активы (106);

- прочие внеоборотные активы (107);

- итого по  разделу I (108).

Второй раздел «Оборотные активы» включает следующие статьи:

- запасы (109) –  сырье, материалы, затраты в  незавершенном производстве, готовая  продукция, товары для перепродажи,  товары отгруженные, выполненные  этапы по незавершенным работам,  расходы будущих периодов;

- налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям (110);

- дебиторская  задолженность (111):

     - дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (111.1) - покупатели и заказчики, расчеты с персоналом по прочим операциям;

    - дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты (111.2) – покупатели  и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы и кредиторы;

- финансовые  вложения (112) - займы, предоставленные  организациям на срок менее  12 месяцев;

- денежные  средства (113) – расчетные, валютные  счета, прочие денежные средства;

- прочие оборотные  активы (114);

- итого по  разделу II (115);

- баланс (116).

Третий раздел «Капитал и резервы» содержит следующие  статьи:

- уставный  капитал (117);

- собственные  акции, выкупленные у акционеров (118);

- переоценка  внеоборотных активов (119);

- добавочный  капитал (120);

- резервный  капитал (121);

- нераспределенная  прибыль (122);

- итого по  разделу III (123).

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» содержит статьи:

- заемные  средства (124);

- отложенные  налоговые обязательства (125);

- резервы  под условные обязательства (126);

- прочие обязательства  (127);

- итого по  разделу IV (128).

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

- заемные  средства (129);

- кредиторская  задолженность (130) – поставщики  и подрядчики, авансы, полученные  от покупателей и заказчиков, персонал по оплате труда, подотчетные  лица, задолженность перед государственными  внебюджетными фондами, задолженность  по налогам и сборам, прочие  дебиторы и кредиторы;

- доходы будущих  периодов (131);

- резервы  предстоящих расходов (132);

- прочие обязательства  (133);

- итого по  разделу V (134);

- баланс (135).

1.3. Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  является формой № 2 Финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах  содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания  его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения  является валовая (балансовая) прибыль  или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Основным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в  других организациях, прочие доходы и  расходы.

В статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

«Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг». По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы. Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

«Валовая прибыль (убыток)». Валовую прибыль определяют как  разницу между выручкой и себестоимостью. Если в результате получился отрицательный  результат (убыток), то сумму надо указать  в скобках.

«Коммерческие расходы». Здесь  показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы  на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

«Управленческие расходы». Эта строка предназначена для  того, чтобы отразить общехозяйственные  расходы организации, то есть расходы  на оплату труда управленческого  персонала, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

«Прибыль (убыток) от продаж». По этой строке записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж вычесть себестоимость проданных товаров, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".

По статьям  «Проценты к получению» и «Проценты  к уплате» отражаются суммы, причитающихся  в соответствии с договорами к  получению дивидендов (подлежащих к  уплате процентов) по облигациям, депозитам  и т.д.

По статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

«Прибыль (убыток) до налогообложения». По этой строке записывают финансовый результат (прибыль или убыток). Получить его можно, если из прибыли (убытка) от продаж вычесть проценты, прочие доходы и расходы.

По статье "Текущий налог на прибыль" показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения.

1.4. Отчет об изменениях капитала.

Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов: 1. «Движение капитала» , 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», 3. «Чистые активы».

Чтобы структура  капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в  структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с  дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной  стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и  отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» и «Уменьшение капитала всего». Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Корректировки, связанные  с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики»  ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной  политики организации может производиться  в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета  предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Корректировки, связанные  с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и из характера  соответствующей статьи (статей) бухгалтерской  отчетности. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной  политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости  от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой  обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет  место первый вариант исправления  ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

1.5. Отчет  о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление  по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной).

Текущая деятельность –  извлечение прибыли предприятия  посредством производства или продажи  каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная  с вложением капитала в недвижимое имущество, нематериальные и внеоборотные активы, а так же их возможная последующая продажа.

Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью  которой является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а так же осуществление  каких-либо краткосрочных финансовых вложений.

При поступлении денежных средств от любого вида деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая) следует приводить детальную расшифровку поступлений этих денежных средств. Т.е. в обязательном порядке следует указывать от каких именно операций произошло зачисление (списание) определенных средств предприятия. К таким операциям можно отнести:

- продажа товаров, продукции (работ, услуг);

- получение кредитов, займов, дивидендов, процентов от каких-либо финансовых вложений;

- направление денежных  средств на оплату труда, выплату  авансов, доплат, премий и других  поощрений;

- сдача в аренду недвижимого  имущества;

- отчисления в государственные  внебюджетные фонды и др.

В отчете формы №4 должны быть приведены данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде по наличному расчету  или по расчету с применением  бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических  лиц.

В случае поступления определенной суммы денежных средств от продажи  иностранной валюты, данная операция должна входить в состав текущей  деятельности в том же порядке, как  от продажи любого имущества или, к примеру, основных средств.

Существует унифицированная  форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010г. №66н. Тем не менее, любая организация вправе самостоятельно разработать удобную для использования форму отчета, руководствуясь утвержденной формой, как образцом.

1.6. Отчет о целевом  использовании полученных средств.

Отчет о целевом использовании  полученных средств – документ, свидетельствующий об остаточных средствах  на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.

Данный отчет имеет  официально зарегистрированную законодательством  Российской Федерации форму № 6. Отчет предполагает обязательное заполнение всех разделов.

1. Раздел «Входящее сальдо».  Данный раздел требует обязательного  внесения информации относительно  суммы денежных средств целевого  финансирования, а так же средств,  полученных от предпринимательской  деятельности организации на  начало отчетного года, а так  же на конец предыдущего.

2. Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить  все денежные средства, поступившие  в виде членских, добровольных, а  так же вступительных взносов,  сумма средств, поступивших от  предпринимательской деятельности  предприятия и другие поступления.  К другим поступлениям, как правило,  относятся: денежные средства, п олученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др.

3. Раздел «Использовано  средств». В данном разделе необходимо  указать конкретные цели, на которые  были направлены денежные средства  предприятия. К таким расходам  можно отнести:

- расходы, связанные с  целевыми мероприятиями (благотворительность,  проведение семинаров, совещаний  и др.);

- расходы, связанные с  содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных  средств, служебные командировки, ремонт основных средств и  др.).

4. Раздел «Сальдо на  конец года». Именно в этом  разделе отображается сумма денежных  средств, которая не использовалась  предприятием и осталась в  его распоряжении на начало  периода.

В ситуации, когда сумма  расходов превышает имеющуюся сумму  денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.

Форма № 6 является образцом, руководствуясь которым каждое предприятие  может самостоятельно разработать  удобный для заполнения документ. При этом организация может дополнительно  включать необходимые статьи при  разработке формы отчета о целевом  использовании полученных средств.

ГЛАВА 2. Анализ финансового состояния предприятия                          ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» на основе данных       финансовой отчетности

2.1. Организационно  – экономическая характеристика  ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»

           Практическая часть моей курсовой работы  рассматривается на примере ОАО «Чебоксарский агрегатный завод».

           Предприятие: ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»

          Форма собственности: Открытое акционерное общество.

           Адрес: 428000, Чувашская республика, г. Чебоксары, ул. Хузангая, 26Б

          Краткая характеристика деятельности предприятия.

 ОАО "ЧАЗ" является лидером отечественного машиностроения в производстве запасных частей к ходовым системам промышленной, сельскохозяйственной и трелевочной гусеничной техники; деталей сцепления для тракторов, комбайнов и автомобилей, а также занимает ведущие позиции на рынке замочной продукции и отопительных радиаторов.  

Завод начал свою работу в 1956 году. Благодаря использованию  современных методов управления предприятием, завод занимает лидирующее место на рынке производства запасных частей для машиностроительной отрасли  и товаров народного потребления. Чебоксарский агрегатный завод обеспечивает работу сборочных конвейеров ОАО "Промтрактор" (г. Чебоксары), ОАО "ЧТЗ" (г. Челябинск), экскаваторных заводов Воронежа, Твери, Иванова и Коврова, ОАО "УАЗ"   (г. Ульяновск), ОАО "Алтайдизель" (г. Ярославль), "Уралвагонзавод"            (г. Нижний Тагил) и др. предприятий. Выпускаемая продукция (гусеничные цепи, катки опорные, колеса ведущие) поставляются на экспорт для таких мировых гигантов машиностроения, как «CATERPILLAR» и «FIAT». Ежегодно предприятием производится продукции на сумму около 90 млн. долларов. Численность сотрудников завода составляет 10 600 человек. Завод выпускает более 600 наименований продукции.

2.2. Оценка финансовых  результатов деятельности ОАО «Чебоксарский агрегатный завод»

 Результаты  от финансовой деятельности образуются  на предприятии, если оно имеет  финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статьям "Проценты к получению" и "Проценты к уплате". Доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в форме № 2 по статье "Доходы от участия в других организациях".