СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

      ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ И

      ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ……………….…4

      1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности……4

      1.2 Инвентаризация и другая подготовительная  работа по

      составлению отчетности……………………………………………………..7

      1.3 Составление консолидированной финансовой отчетности ………….10

      ГЛАВА II ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

      ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ …………………………………………..16

      2.1 Возможность использования зарубежного опыта

      составления финансовой отчетности в Республике Казахстан…………..16

      2.2 Использование компьютерных технологий при

      составлении финансовой отчетности ……………………………………...21 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ   …………………………………………………………….23 

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

      ПРИЛОЖЕНИЕ  

       ВВЕДЕНИЕ

      В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу  «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

      В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

      Цель  курсовой работы – раскрыть понятие финансовой отчетности предприятия в Республике Казахстан, его задачи и значение в системе рыночных отношений.

      Поставленной  целью обусловлены следующие  задачи:

      - изучить понятие финансовой отчетности;

      - дать определение основных элементов финансовой отчетности;

      - показать правила составления  финансовой отчетности;   

      - проанализировать зарубежный опыт  составления финансовой отчетности;

      - разработать мероприятия по совершенствованию  составления финансовой отчетности.

        Практическая ценность работы: курсовой проект может быть использован как основной и дополнительный материал для студентов экономических факультетов.

       ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

      1.1 Характеристика, значение и составление финансовой отчетности  

      Существует  много различных определений  финансовой отчетности. В самом общем  виде, под финансовой отчетностью  можно понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета.

      В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан  формируются новые взгляды на цели составления отчетности, меняется ее ориентация. В Стандарте Бухгалтерского Учета 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», отмечается что цель финансовой отчетности – обеспечение пользователей полезной информацией о финансовом положении за отчетный период.

      Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной работы. По ее данным подводят итоги деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

      Основными требованиями, которые предъявляются  в отчетности, являются правдивое  и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методических и других положений, а также ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами; искажение отчетности и оценки статей баланса, предоставление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность согласно действующем законодательству. Отчетность должна составляться в установленные сроки [4, 87].

      Финансовая  отчетность в условиях рыночной экономики  служит информационным звеном, связывающим  хозяйствующий субъект с обществом  и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта, превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации его с обществом и деловыми партнерами. Она в основном отражает результаты прошлых событий и не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.

      В настоящее время в финансовую отчетность входят:

      - бухгалтерский баланс;

      - отчет о доходах и расходах;

      - отчет о движении денег;

      - отчет об изменении в собственном капитале;

      - изменения в учетной политике;

      - пояснительная записка к финансовой  отчетности [4, 59]

      Финансовые  отчеты отражают результаты сделок и  других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическими характеристиками.

      Разным  пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

      - инвесторы - требуют информацию  о том, насколько адекватен  получаемый ими доход степени  риска сделанных инвестиций; должны  ли они продавать, покупать  или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

      - кредиторы - требуют информацию  о возможностях погашения займов  и выплаты процентов;

      - поставщики - требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;

      - покупатели - заинтересованы в том,  какой период предприятие сможет  продолжать свою деятельность;

      - служащие - заинтересованы в стабильности  и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

      - государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;

      - общественность - заинтересована в  получении информации, имея в  виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.

      Финансовая  отчетность содержит информацию, необходимую  для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области  кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов .

      В финансовых отчетах должны быть приведены  соответствующие данные за предыдущий период.

      Финансовая  отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

      Элементы  финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в  соответствии с их экономическим  содержанием (элементы финансовых отчетов).

      Бухгалтерский баланс в отечественной практике выделяется в качестве главной формы финансовой отчетности в отличие от западной, где некоторый приоритет отдается отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Именно эта форма приоритетная в годовом отчета западных фирм (например, американских, английских, новозеландских), где доход – важнейший показатель деятельности, поэтому ее стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям. К тому же баланс – это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не показывает приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующего субъекта. Можно сравнить баланс на конец текущего года с балансом на конец предыдущего года и отметить различия. Однако, несмотря на то что баланс предыдущего года и баланс текущего года содержат полезные аналитические данные, из них невозможно получить полную картину движения средств в течении данного периода. Балансы статичны, тогда как движение средств – динамический процесс [4, 60].

      Финансовая  отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период времени. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности.

      Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является объектом аудита и информационной базой финансового анализа, на основе которого осуществляется текущее и перспективное планирование многогранной деятельности хозяйствующего субъекта, принимаются научно обоснованные, оптимальные управленческие, производственные и финансовые решения. Тщательное изучение ее позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути усовершенствования его хозяйственной деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране имущества, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, осуществлению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Данные финансовой отчетности содержат информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, дают возможность определить итоги работы не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и целой отрасли. Ряд из этих показателей используется для получения обобщенных данных по экономике страны.

       1.2 Инвентаризация и другая подготовительная  работа по составлению отчетности

      Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денег, расчетов и их сопоставление с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений [5, 88].

      Полную  инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

      Частичная инвентаризация охватывает только часть  инвентаризируемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных средств или наличных денег, находящихся в кассе.

      По  своему характеру инвентаризации подразделяются на:

      - плановые, осуществляемые в заранее  намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

      - внезапные, проводимые по распоряжению  руководителя, по требованию контролирующих  органов, при смене материально  ответственного лица, после стихийных  бедствий.

      Стандартом  бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерского учета" (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

      Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно  действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для  проведения инвентаризации имущества  на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

      Инвентаризацию  основных средств, сырья, материалов, готовой  продукции, товаров, денег и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся [5, 98].

      Проверку  фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально  ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).

      Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

      По  материалам и товарам, хранящимся в  неповрежденной упаковке поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе документов с обязательной проверкой в натуральном выражении (на выборку) части этих ценностей.

      Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании  обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.

      Наименования  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество показывают в  описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

      Описи подписывают все члены рабочей  инвентаризационной комиссии и материально  ответственные лица. В конце описи  материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

      При проверке фактического наличия ценностей  в случае смены материально ответственных  лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

      На  ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но находящиеся у него на хранении, составляют отдельные  описи.

      Если  инвентаризация ценностей не закончена  в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе) [5, 99].

      Работу  рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

      При наличии неиспользуемых и неполноценных  товарно-материальных ценностей в  протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособленно.

      На  ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем указывают причины  порчи и виновных в этом лиц.

      В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

      По  окончании инвентаризации все материалы  по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

      Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

      При получении от предприятий, на ответственном  хранении которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по документам.

      Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы заносят  в описи; инвентаризацию денег, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

      В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

      - взаимный зачет излишков и  недостач (допускается, когда пересортица про-. изошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования); в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;

      - излишки подлежат оприходованию  с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

      - недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;

      - недостачу в пределах норм  естественной убыли списывают  на издержки производства;

      - недостачу сверх норм естественной  убыли, потери от порчи ценностей,  а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

      - недостачу, потери от порчи  ценностей, хищения, по которым  установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.

      Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных  данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность. 

      1.3 Составление консолидированной  финансовой отчетности 

      По  окончании отчетного периода  хозяйствующие субъекты составляют финансовую отчетность. При наличии  у хозяйствующих субъектов дочерних или зависимых юридических лиц, находящихся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, наряду с собственной финансовой отчетностью, составляется и консолидированная отчетность, объединяющая отчетности данных юридических лиц.

      Консолидированная отчетность основного и дочернего юридического лица.

      Пользователей финансовой отчетности основного юридического лица интересует не только информация о финансовом положении и результатах  его хозяйственной деятельности, но и всей группы в целом. Эта потребность  обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью, которая представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность одного юридического лица. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку [6, 153].

      Согласно  Стандарта бухгалтерского учета 13 "Консолидированная  отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества" (СБУ 13) основное юридическое лицо включает в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние юридические лица, кроме случаев, когда дочернее юридическое лицо приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным или оно действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному юридическому лицу (например, революционный переворот в стране пребывания).

      Финансовые  отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц  консолидируется путем:

      - приведения отчетов во взаимное  соответствие (дополнительная обработка  отчетов, изменение классификации,  корректировка);

      - объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

      - исключения дублирования по некоторым  статьям (процесс элиминирования). Для того, чтобы консолидированные  финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

      Корректирующие  записи производятся в рабочей таблице  в ходе подготовки консолидированной  финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего юридического лица.

      При составлении отчета группы, инвестиции в дочерние юридические лица, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного юридического лица, фактически будут заменены чистыми активами дочерних юридических лиц. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного юридического лица в каждое дочернее и долю основного юридического лица в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного юридического лица в инвестиции дочернего могут быть равны доле основного юридического лица в собственном капитале дочернего; выше доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего; ниже доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего [6, 158].