Финансовая отчётность предприятия и её значение
Министерство сельского
хозяйства Российской Федерации.
ФГОУ
ВПО "Рязанский государственный
агротехнологический
имени проф.
П.А. Костычева.
Кафедра Организация сельскохозяйственного
производства
и маркетинга
РЕФЕРАТ
по дисциплине "Предпринимательство в АПК"
на тему "ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ"
Рязань 2011
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Современное
экономическое состояние
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции. Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности. Очевидно, что анализ, являющийся одной из составных частей грамотного управления финансами, должен выполняться не только в ретроспективе, но и в перспективе.
В данной связи значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Прежде всего, следует отметить, что концепция составления и публикации бухгалтерской отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов может быть охарактеризована в различных аспектах, поэтому не случайно бухгалтерскую отчетность нередко называют финансовой.
Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. Правильно составленная отчетность может ответить на ряд стандартных вопросов:
- с каким имуществом предприятие начало работу в отчетном периоде;
- в каких условиях протекала его работа в отчетном периоде;
- каких финансовых результатов достигло предприятие за истекший период;
- как изменилось имущественное состояние предприятия к концу отчетного периода;
- каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Подобных
вопросов может быть достаточно много,
однако они группируются в три крупных
блока, отражающих соответственно аспекты
инвестирования, финансирования и регулярности
формирования текущего финансового результата:
куда вложены выделенные предприятию
финансовые ресурсы, т.е. насколько оптимальна
его инвестиционная политика; откуда получены
требуемые финансовые ресурсы и насколько
оптимальная структура источников предприятия;
насколько ритмично и стабильно работает
предприятие в плане получения регулярных
доходов, т.е. каковы финансовые результаты
за отчетный период по сравнению с установленными
заданиями и в динамике. В связи с этим,
становиться очевидным значимость бухгалтерской
отчетности на современном предприятии.
1. ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. (7)
Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие "бухгалтерский учет". Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. (9)
Бухгалтерская
отчетность содержит сведения о состоянии
имущества организации и
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами. (12)
Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетной датой является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом считается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. (11)
Цель
бухгалтерской отчетности - обобщение
учетных данных за определенной время
и представление их в наглядной форме
заинтересованным пользователям. (10)
1.2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В УПРАВЛЕНИИ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Составляя отчетность, специалисты организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.
Представленные
данные о структуре обязательств
организации активно
Дополнения и пояснения к отчетности раскрывают особенности и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.
Объективная
необходимость пояснений и
Такие
пояснения позволяют лучше
Кроме того, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования. (6)
Особое значение имеют данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.
Развитие форм разного типа объединений предприятий и формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала. (20)
В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике. Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров. Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета. (16)
Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т.п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т.е. дает представление об изменении показателей в динамике.
Таким
образом, оценивая значимость достоверности
и надежности отчетности и ее всестороннего
анализа, можно отметить, что от ее качества
в большой мере зависит чистота "языка"
бизнеса и бухгалтерского учета. Данные
бухгалтерской (финансовой) отчетности
непосредственно влияют на формирование
налогооблагаемой базы для всех категорий
налогов - имущественных, оборотных, налогов
на прибыль и доходы. Иными словами, от
достоверности отчетности в значительной
мере зависит обоснование налоговых платежей
и, следовательно, устойчивость доходов
бюджетов разных уровней. Следовательно,
анализ бухгалтерской отчетности становится
условием цивилизованных отношений в
бизнесе, основой надежности и всесторонней
обоснованности финансовых решений на
всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования,
включая и отношения субъектов хозяйствования
с органами власти, которые представляют
государственные интересы. (13)
2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Состав бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника информации в той или иной степени регулируется различными нормативными документами. В последние годы наблюдается некоторое увеличение числа централизованно утверждаемых форматов отчетности. Такая же изменчивость свойственна и статьям отчетности - менялись их число, наполняемость, месторасположение, способы группировки и др. Ниже приведена краткая характеристика действующих основных форм отчетности и экономическая интерпретация отдельных их статей в объеме, достаточном для понимания, и последовательности процедур анализа. (21)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Данная отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных показателей. Для этого должна быть достоверной, т.е. удовлетворять определенным стандартам. Так, в России она должна быть составлена в соответствии с нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета. (8)
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому балансу;
- пояснительной записки;
- итоговой части аудиторского заключения. (1)
В бухгалтерской отчетности содержатся и показатели предприятия, и его подразделений, выделенных на отдельные (самостоятельные) балансы. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется за отчетный год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Зачастую сопоставление данных производятся путем сравнительного анализа. При сравнительном анализе сопоставляют коэффициенты и другую финансовую информацию, относящиеся, по меньшей мере, к двум предприятиям, желательно одинакового размера и одной отрасли. Это позволяет аналитику сравнить эффективность работы этих предприятий. Используя анализ годовых отчетов, можно сравнить предприятие со многими другими предприятиями и получить статистические выводы. (9)
Кроме того, формирование рыночных отношений обусловило необходимость при решении задач управления предприятием анализировать состояние экономики отраслевых и финансовых рынков, что далеко выходит за пределы традиционного понимания анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного - производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. (14)
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности (ст. 15 N129-ФЗ).
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. (1)
Термин "баланс" употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и также широко используется в других разделах экономической науки, политике, повседневной жизни. (11) В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет несколько значений:
- равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;
- итог основной отчетной формы;
- наименование основной отчетной формы. (15)
Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:
а) по составу (виду);
б) по источникам формирования.
Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). (22)
На
практике можно встретиться с различными
видами балансов. Ниже приведена одна
из возможных классификаций баланса (табл.
1).
Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов
| Классификационный признак | Виды баланса |
| По времени составления | вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные |
| По источникам составления | инвентарные, книжные, генеральные |
| По объему информации | самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные |
| По полноте (способам очистки) | баланс-брутто, баланс-нетто |
| По внешнему виду | двусторонний, односторонний, оборотный, шахматный |
Далеко не все из приведенных видов балансов имеют познавательную значимость, однако постоянно встречаются в практике работы. Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (табл. 2).
Таблица 2 - Вид бухгалтерского баланса
| АКТИВ |
| Внеоборотные активы |
| Оборотные активы |
| ПАССИВ |
| Капитал и резервы |
| Долгосрочные обязательства |
| Краткосрочные обязательства |
До недавнего времени баланс подвергался периодическим изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей. Расположение разделов в балансе может быть различным. (16) В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы - по увеличению срочности их погашения. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Между выделенными разделами баланса существуют определенные взаимосвязи. Из сущности построения балансовой таблицы вытекает, что итоги по активу и средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
- нематериальные активы - по остаточной стоимости;
- результаты исследований и разработок - в сумме фактических затрат организации на НИОКР;
- основные средства - по остаточной стоимости;
- доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга или договору проката с целью получения дохода;
- финансовые вложения - по сумме фактических затрат на приобретение;
- сырье и материалы - по фактической себестоимости или учетным ценам;
- животные на выращивании и откорме - по сумме фактических затрат на приобретение с учетом стоимости выращивания;
- незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья и материалов;
- готовая продукция - по плановой оценке в течение года с доведением в конце года до фактической;
- товары - по покупной стоимости за минусом стоимости торговой наценки;
- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
- НДС по приобретенным ценностям - в сумме НДС по приобретенным ТМЦ, не отнесенного к налоговому вычету из бюджета;
- дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;
- денежные средства - рублевые денежные средства отражаются по номиналу, валютные - по курсу ЦБ на дату составления отчетности. (18)
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
- уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
- собственные акции, выкупленные у акционеров, - по номинальной стоимости;
- резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в сумме фактически полученного финансового результата отчетного периода и прошлых лет;
- кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам;
- доходы будущих периодов - в величине доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;
- резервы предстоящих расходов - в сумме созданных в организации резервов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на сезонные работы. (6)
Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.
Как и в случае с балансом, ключевое значение для отчетных данных в Отчете о прибылях и убытках имеет принятая Минфином установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (1).
Здесь применяются два метода. Принятие первого варианта известно в теории учета как использование метода начисления, принятие второго варианта соответствует так называемому кассовому методу. Метод начисления является доминирующим в экономически развитых странах.
В
нашей стране в период централизованно
планируемой экономики
Метод начисления является доминирующим, тем не менее, кассовый метод не исключен полностью - его можно применять, но только в том случае, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату этой продукции. Иными словами, выручка от реализации продукции в этом случае включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств. (17)