Финансово-хозяйственная деятельность организации

РЕФЕРАТ

Курсовая работа:  32 с., табл. 4, источников 22, приложений 7.

ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Объект  исследования: финансово-хозяйственная деятельность СП «Леор Пластик» ООО.

Предмет исследования: методика ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в СП «Леор Пластик» ООО.

Цель исследования: исследование методики ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в СП «Леор Пластик» ООО.

Исследования  и разработки: рассмотреть экономическую сущность и классификацию доходов и расходов; изучить нормативно-правовое регулирование учета доходов и расходов организации; исследовать бухгалтерский учет доходов и расходов от текущей деятельности и учет прочих доходов и расходов; рассмотреть налоговый учет доходов и расходов; проанализировать основные отличия учета доходов и расходов в Республике Беларусь от Международных стандартов финансовой отчетности.

Технико-экономическая и социальная значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может  повысить экономическую эффективность  деятельности предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический  материал объективно отражает состояние  исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения  и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..4

1 Теоретические основы  учета доходов и расходов коммерческой  организации.6

1.1 Экономическая сущность  и классификация доходов и  расходов………….6

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета доходов и расходов организации…………………………………………………………………………11

1.3 Краткая экономическая  характеристика объекта исследования…………..13

2 Бухгалтерский и налоговый  учет доходов и расходов на  СП «Леор пластик» ООО………………………………………………………………………………...16

2.1 Бухгалтерский учет  доходов и расходов от текущей  деятельности……….16

2.2 Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов………………………….17

2.3 Налоговый учет доходов  и расходов………………………………………….20

2.4 Основные отличия учета  доходов и расходов в Республике  Беларусь от Международных стандартов  финансовой отчетности…………………………...24

Заключение…………………………………………………………………………29

Список использованных источников……………………………………………...31

Приложение А. Основные показатели деятельности СП «Леор пластик»……..33

Приложение Б. Анализ счета 90…………………………………………………..34

Приложение В. Анализ счета 91…………………………………………………..35

Приложение Г. Учетная  политика СП «Леор пластик» ООО…………………...36

Приложение Д. Анализ счета 18………………………………………………….41

Приложение Е. Анализ счета 68…………………………………………………..42

Приложение Ж. Налоговая  декларация по налогу на добавленную  стоимость..43

ВВЕДЕНИЕ

Целью предпринимательской  деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической  самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности  деятельности. Доходы и расходы организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета  доходов и расходов признается одним  из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и  традиционно представляется областью научных исследований.

В настоящее время требования документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета доходов и  расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила  признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения  между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения  налогооблагаемой прибыли. И хотя отдельные  различия носят лишь формальный характер, налоговыми нормативными документами  для учета фактов, связанных с  возникновением и исполнением налоговых  обязательств, организациям предписывается ведение налогового учета доходов  и расходов при исчислении налога на прибыль.

В силу разнохарактерных запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов  и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных  подходов к ведению бухгалтерского учета доходов и расходов как  взаимосвязанной системы учетных  данных и налогообложения, так как  специфика налогового законодательства предъявляет особые требования к  формированию информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль.

Проблеме взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения  прибыли в профессиональной среде  бухгалтеров, экономистов и финансистов  в настоящее время уделяется  большое внимание. Именно этим и  обусловлена актуальность выбранной  темы курсового исследования.

Цель работы – исследовать  методику ведения бухгалтерского и  налогового учета доходов и расходов.

Исходя из цели, предстоит  решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую  сущность и классификацию доходов  и расходов;

- изучить нормативно-правовое  регулирование учета доходов  и расходов организации;

- исследовать бухгалтерский  учет доходов и расходов от  текущей деятельности и учет  прочих доходов и расходов;

- рассмотреть налоговый  учет доходов и расходов;

- проанализировать основные  отличия учета доходов и расходов  в Республике Беларусь от Международных  стандартов финансовой отчетности.

Предмет исследования –  методика ведения бухгалтерского и  налогового учета доходов и расходов.

Объект исследования - Совместное предприятие «Леор Пластик» ООО.

Совместное предприятие  «Леор Пластик» ООО основано 26 января 1995 года в городе Новогрудок Гродненской  области Республики Беларусь. СП «Леор  Пластик» ООО является предприятием частной формы собственности  с иностранным капиталом.

Основным видом деятельности является переработка рыбы и морепродуктов, а так же производство пластмассовых  изделий.

Основной информационной базой для написания курсовой работы послужили учебные пособия  по бухгалтерскому и налоговому учету, законодательная база Республики Беларусь и материалы предприятия.

1 Теоретические  основы учета доходов и расходов  коммерческой организации

1.1 Экономическая  сущность и классификация доходов  и расходов

Конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

С 1 января 2012 г. бухгалтерский  учет доходов и расходов следует  вести в соответствии с новой  Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 [1].

Данная инструкция определяет доходы и расходы следующим образом.

Доходы - увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода путем увеличения активов  или уменьшения обязательств, ведущее  к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Расходы - уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода путем уменьшения активов  или увеличения обязательств, ведущее  к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его  передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Не признаются доходами организации  поступления от других лиц:

- налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  доверителя и т.п.;

- в порядке авансов,  предварительной оплаты продукции,  товаров и других активов, работ,  услуг;

- в счет задатка;

- в счет залога;

- активов, в том числе  денежных средств, ранее переданных  третьим лицам на условиях  возвратности, в том числе получаемых  в качестве погашения ранее  предоставленных кредитов, займов;

- по договорам долевого  строительства;

- в качестве вкладов  в уставный фонд организации,  вкладов участников договора  о совместной деятельности.

Расходами организации не признается выбытие активов:

- в связи с приобретением  и созданием основных средств,  нематериальных активов и других  долгосрочных активов;

- в качестве вкладов  в уставные фонды других организаций,  в связи с приобретением акций  и иных ценных бумаг не с  целью их реализации;

- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  доверителя и т.п.;

- в порядке авансов,  предварительной оплаты товаров  и других активов, работ, услуг;

- в счет задатка;

- в счет залога;

- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Доходы и расходы в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по  текущей деятельности;

- доходы и расходы по  инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по  финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации  и прочая деятельность, не относящаяся  к финансовой и инвестиционной деятельности [1].

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава  внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных  обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему  выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная  деятельность не относится к текущей  деятельности согласно учетной политике организации.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам  по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по  текущей деятельности.

В состав прочих доходов  и расходов по текущей деятельности включаются:

- доходы и расходы,  связанные с реализацией и  прочим выбытием запасов (за  исключением продукции, товаров)  и денежных средств;

- суммы излишков запасов,  денежных средств, выявленных  в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных  средств, выполненных работ, оказанных  услуг, полученных и переданных  безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение  запасов, оплату выполненных работ,  оказанных услуг, финансирование  текущих расходов;

- доходы и расходы от  уступки права требования;

- суммы недостач и потерь  от порчи запасов, денежных  средств;

- суммы создаваемых резервов  под снижение стоимости запасов  и восстанавливаемые суммы этих  резервов;

- суммы создаваемых резервов  по сомнительным долгам и восстанавливаемые  суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов  под обесценение краткосрочных  финансовых вложений и восстанавливаемые  суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным  участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным  производственным заказам;

- расходы обслуживающих  производств и хозяйств;

- материальная помощь  работникам организации, вознаграждения  по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

- штрафы, пени по платежам  в бюджет, по расчетам по социальному  страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или  присужденные) за нарушение условий  договоров, полученные или признанные  к получению;

- неустойки, штрафы, пени  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате;

- расходы, связанные с  рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых  лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы  по текущей деятельности [1].

Доходы от участия в  уставных фондах других организаций  признаются в бухгалтерском учете  в том отчетном периоде, в котором  принято решение об их выплате.

Проценты, причитающиеся  к получению, признаются в бухгалтерском  учете в каждом отчетном периоде  исходя из условий договора.

Неустойки, штрафы, пени, предъявленные  и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете  доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение  об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом  или признанных должником.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском  учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой  давности истек, в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы увеличения стоимости  инвестиционных активов в результате переоценки признаются в бухгалтерском  учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена  переоценка.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие  им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного  отчетного периода, признаются в  бухгалтерском учете в составе  расходов того отчетного периода, в  котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к  отчетному периоду, не допускается  включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих  периодов».

Если расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов, то указанные  расходы признаются в бухгалтерском  учете путем их соответствующего распределения между отчетными  периодами [1].

Если актив обеспечивает получение экономических выгод  в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском  учете путем распределения стоимости  актива между соответствующими отчетными  периодами.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов  по кредитам, займам, которые относятся  на стоимость инвестиционных активов  в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете  расходами в каждом отчетном периоде  исходя из условий договора.

Неустойки, штрафы, пени за нарушение  условий договоров, уплаченные или  признанные к уплате, признаются в  бухгалтерском учете расходами  в том отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны организацией, в  суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском  учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой  давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва  по сомнительным долгам), в сумме, в  которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете  организации.

По экономическому содержанию расходы организации делятся на материальные, трудовые и денежные. Материальные расходы связаны с ресурсным обеспечением финансово-хозяйственной деятельности организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних организаций. Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала организации. Денежные расходы представляют отгок денежных средств. Это уплата налогов и обслуживание денежного оборота организации. Например, платежи банку за расчетно-кассовое обслуживание, выплаты процентов по кредитам.

По участию в бизнес-процессе расходы делятся на производственные, коммерческие, непроизводственные. К производственным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением производственного процесса. В них включаются расходы на приобретение материалов, ремонт оборудования, оплату труда работников, приобретение топлива и электроэнергии, оплату услуг сторонних организаций. К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с реализацией и продвижением продукции на рынках. Они включают в себя расходы на затаривание и упаковку готовой продукции, транспортировку, рекламу и маркетинговые услуги. К непроизводственным расходам относятся расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы, как правило, имеют социальный характер: оказание материальной помощи персоналу, содержание объектов социально-культурного назначения, оплата социальных пакетов работникам, благотворительные пожертвования.

Таким образом, выбор классификации  расходов зависит от области принятия управленческих решений. Например, выделение  постоянных и единовременных расходов используется в процессе управления денежными потоками. Значения постоянных и переменных расходов используются для прогнозирования прибыли  при уменьшении объемов реализации. Соотношение основных и накладных  расходов характеризует инфраструктуру бизнеса. Статьи затрат позволяют охватить все стороны финансово-хозяйственной  деятельности организации, а агрегированные показатели повышают оперативность  бухгалтерской отчетности [1].

Для целей налогового учета  все доходы организации, учитываемые  в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

- доходы от реализации;

- прочие доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К прочим доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся  к доходам от реализации.

Для целей налогового учета  все расходы организации, учитываемые  в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

- расходы, связанные с  производством и реализацией;

- прочие расходы.

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией  включаются:

- материальные расходы  (в частности, расходы на материалы  и оплату работ или услуг  сторонних организаций);

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной амортизации  основных средств и нематериальных  активов;

- прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

К прочим расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др [1].

Очевидно, что для целей  бухгалтерского и налогового учета  используются различные классификации  и наименования доходов и расходов. Так, например доходы и расходы, связанные  с продажей объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета  являются прочими доходами и расходами, а для целей налогового учета — доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета доходов  и расходов организации

В ходе написания работы автором исследованы основные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок  учета  доходов и расходов.

Закон РБ «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3 № 3321 -  ХII (в редакции от 26.12.2007г. № 302-З) [3].

Настоящий  Закон  определяет правовые и методологические основы организации    и    ведения   бухгалтерского  учета,   устанавливает  требования,    предъявляемые    к    составлению   и   представлению бухгалтерской  отчетности,  регулирует  взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и  отчетности в Республике Беларусь.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь 17.04.2002 г. № 62 (в редакции от 26.05.2008 г. № 85) учетная политика организации  включает в себя описание принятых  способов ведения бухгалтерского  учета,  план счетов бухгалтерского  учета организации, применяемые  организацией формы первичных  документов и регистров бухгалтерского  учета, если они отличаются  от типовых,  регламентацию движения  первичных документов и регистров  в бухгалтерском учете организации  (график документооборота) [6].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской  отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской  отчетности и признании утратившими  силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее – постановление  № 111) подготовлено в целях сближения  национального законодательства с  Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности  бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей [5].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, с изменениями и дополнениями от 4 января 2012 г. № 337-З, устанавливает  систему налогов, сборов (пошлин),  взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения,  возникающие  в  процессе исполнения налогового обязательства, осуществления  налогового контроля, обжалования  решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а  также устанавливает права и  обязанности плательщиков,  налоговых  органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [2].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов от 31.01.2012, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102. Инструкция  
определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [1].

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены  на следующие группы: доходы и расходы  по текущей деятельности, доходы и  расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка  доходов и расходов соответствует  порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее  – Инструкция № 50). Информация о  доходах и расходах по текущей  деятельности обобщается на счете 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный Постановлением Министерства финансов РБ  от 30.05.2003г. №89, с изменениями  и дополнениями от 29 июня 2011 г. № 50 [4].

С 2012 года доходы и расходы  разделены на доходы и расходы  по текущей деятельности, отражаемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», и доходы и расходы по иной деятельности, в том числе по финансовой и  инвестиционной, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реализация готовой продукции, товаров и  других запасов отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей  деятельности», реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости – на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Начисленные суммы налогов  на прибыль и доходы и других налогов  и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Причитающиеся к уплате в  бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей  деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие  расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Причитающиеся к уплате штрафы, пени по расчетам по социальному страхованию  и обеспечению отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей  деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие  расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».