Финансово-правовые нормы, сущность и их виды

 
 

Оглавление: 

                   Введение……………………………………………………………2-5

    Глава 1.   Финансово-правовые нормы, сущность и  их виды……...6-23

                1.1   Понятие и особенности финансово-правовых норм……......6-12

         1.2.  Структура финансово-правовых норм……………………..13-14

         1.3   Формы реализации финансово-правовых норм…………...15-16

         1.4.  Классификация финансово-правовых норм……………….17-23

  Глава 2.   Финансовые правоотношения……………………………..24-47

    1.   Понятие финансового правоотношения, 

             отличительные черты и их виды…………………………...24-35

    1.   Объекты финансового правоотношения…………………...36-39
    2.    Участники финансового правоотношения

               и их компетенция…………………………………………...40-47

      Заключение………………………………………………………48-50

    1. Библиография……………………………………………………51
    2. Приложение…………………………………………………..52-55
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

            Двигателем для успешного развития  любого, тем более, современного  общества является развитие экономики.  В основе, которой лежат отношения  между субъектами рынка,  являющиеся, по сути своей финансовыми отношениями. В процессе исторического развития значительное влияние на экономическую деятельность стало оказывать государство. В настоящее время это влияние выражается в принятии государством определенных законодательных норм, которые, регулирующих процесс образования, распределения и использования денежных фондов государства. Таковыми являются финансово-правовые нормы.

         Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и выражающихся в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.

        Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством. Их развитие сопровождается расширением сферы финансовой деятельности государства: формируются новые специализированные государственные органы и государственно-кредитные учреждения с отдельными властными полномочиями (Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральное казначейство РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.), обновляются методы финансовой деятельности, появляются новые виды финансовых отношений; растет массив финансового законодательства и потребность в специалистах с высоким уровнем компетентности в этой сфере.

          Предметом данного теоретического исследования является изучение финансово-правовых  норм, их сущности и видов, а так же финансовых правоотношений, возникающих в процессе применения финансово-правовых норм.

         Актуальность темы, представленной в этой работе, обусловлена тем, что вопросы, связанные с изучением финансово-правовых норм имеют не только теоретическое, но и  практическое значение. Наиболее важной, в данном ракурсе, является проблема собираемости налогов.

     Отсутствие  в Конституции ряда основополагающих принципов налогообложения делает законодательство о налогах и  сборах и законодательный процесс в этой сфере излишне политизированными и неоправданно динамичными. Разработка и принятие актов законодательства о налогах и сборах практически всегда связаны с напряженной политической борьбой и противостоянием различных участников таких отношений. Это обусловливает высокую степень зависимости финансово-правовых норм в процессе их формирования от политики.

        Цель настоящего исследования заключается в детальном изучении вопросов, раскрывающих понятие, видовые особенности финансово-правовых норм, и финансовых правоотношений, их классификацию и виды.

     С учетом целевой направленности данной работы необходимо выделить основные задачи предстоящего исследования.

    Это, прежде всего:

           -освоение комплекса общетеоретических знаний о финансово-правовых нормах и             финансовых правоотношениях

     -определение  значения этих теоретических  знаний для практической деятельности.

        Исследование финансово-правовых норм и финансовых правоотношений

предполагает  изучение таких вопросов, как их историческая сущность, динамика развития, влияние на состояние государственности и др. Однако в рамках данной работы целесообразно ограничить пределы исследования раскрытием таких вопросов, как понятие, особенности финансово-правовых норм, их классификация и виды. В исследовании финансовых правоотношений следует акцентировать внимание на объектах финансовых правоотношений, участники финансового правоотношения и их компетенции.

        Теоретические исследования, посвященные определению понятия, особенностей финансово-правовых норм, объектов финансовых правоотношений и их участников достаточно широко представлены в научных источниках различных авторов.

           При этом следует отметить, что они не однозначно подходят к трактовке некоторых вопросов, связанных с финансовыми правоотношениями. В частности, по мнению М.В. Карасевой, «материальные финансовые правоотношения являются формой проявления конкретных прав и обязанностей субъектов, а процессуальные - формой проявления порядка реализации этих прав и обязанностей».

       Н.И. Химичева отмечает, что «в процессуальных финансовых отношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использовании». 1

          При изложении тематических вопросов работы будут изучены и проанализированы основные подходы к раскрытию формы реализации финансово-правовых норм,  классификация финансово-правовых норм, понятие финансового правоотношения, отличительные черты  и их виды представленные вышеуказанными учеными, а также такими авторами, как В.В. Лазарев, А.А. Тедеев, В.А. Парыгина , Е.Л. Ровинский. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Финансово-правовые нормы, их сущность и виды. 

1. 1.Понятие и особенности финансово-правовых норм.

      Финансовое право как отрасль права имеет свои первичные, исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы.

     Финансово-правовая норма — это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований.

     Финансово-правовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и, специфические, характерные только для норм финансового права. К общим признакам финансово-правовой нормы относятся следующие:2

  • норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства;
  • норма есть правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;
  • норма возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права;
  • норма всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте — законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

    Специфические признаки финансово-правовой нормы обусловлены в конечном итоге особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования.

    Прежде всего, финансово-правовые нормы отличаются от всех иных норм российского права по своему непосредственно целевому назначению, которое определяется предметом финансово-правового регулирования, т.е. отношениями, возникающими в процессе финансовой деятельности государства.

   С точки зрения происхождения финансово-правовых норм их особенность заключается в том, что они редко возникают как фактические, т.е. в общественной жизни редко складываются правила поведения, являющиеся прототипом финансово-правовой нормы. Действительно, в силу особенностей предмета финансового права, финансовые, т.е. денежные, отношения не существуют и не возникают сами по себе, в чистом виде. Будучи объективно обусловлены общественными потребностями, которые детерминированы уровнем развития товарно-денежных отношений, масштабами государственной деятельности, социальными задачами на данном этапе и т.д., эти отношения проявляются не иначе как в формах, определенных государством. Следовательно, государство придает объективно нарождающимся финансовым отношениям адекватные формы проявления: устанавливает конкретные виды платежей, порядок поступления их в государственные фонды, определяет направления использования финансовых ресурсов, их распределения и т.д. Все это делается с помощью финансово-правовых норм, модель которых создается государством.

В противном  случае финансовые отношения с государством не возникли бы вообще, либо возникли не в той форме, которая требуется государству для обеспечения выполнения его задач. Однако нельзя забывать, что в процессе финансовой деятельности государства возникают и такие отношения, которые не являются с экономической точки зрения финансовыми, ибо в рамках этих отношений не осуществляется движение денежных средств, что является главным признаком финансов, например: отношения по бюджетному процессу, по установлению налогов, сборов, пошлин, по государственному финансовому контролю и т.д. Практика показывает, что в этой группе отношения иногда возникают как организационные, а лишь затем приобретают правовое оформление.

Следовательно, сначала создается фактическая  модель поведения, а затем она оформляется нормой права. Так, на уровне субъектов Федерации порядок предоставления налоговых льгот, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, долгое время существовал фактически, и лишь в последние годы был закреплен в праве.3 Таким образом, как правило, финансово-правовые нормы не имеют своего прототипа в общественной жизни. Однако в редких случаях такие ситуации встречаются.

    Особенность финансово-правовых норм заключается и в том, что они являются средством реализации общественных, т.е. публичных, а не частных интересов. Это обусловлено принадлежностью финансового права к праву публичному. Финансовая деятельность государства, будучи объективно обусловлена экономическим строем общества, производственными отношениями и т.д., детерминирована насущными потребностями и интересами больших масс людей — классов, социальных групп, общества в целом. Это интерес к оптимальному регулированию экономической жизни, к оказанию помощи социально незащищенным гражданам, к наличию боеспособной армии, сильной милиции и т.д.

При этом интерес к финансовому обеспечению государства, к получению от него финансовой помощи, существующий на уровне больших социальных общностей, сочетается с интересом самого государства к поддержанию своего собственного существования.

Это естественно, так как финансовые ресурсы необходимы государству не только для того, чтобы реализовать социальные интересы, воплощающиеся в его задачах и функциях, но и для того, чтобы содержать свой аппарат, государственные структуры, которые непосредственно обеспечивают реализацию социальных интересов. Таким образом, государство мобилизует денежные средства, чтобы израсходовать их на социально значимые мероприятия. В связи с этим финансово-правовые нормы являются средством реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп и т.д., а также интересов самого государства.

Этим  они отличаются от норм частного права (гражданского, семейного, трудового и т.д.), являющихся средством реализации интересов отдельных субъектов хозяйствования, физических лиц и др.

   Финансово-правовые нормы отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, что обусловлено двумя причинами.

    Во-первых, отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, являются в своей основе экономическими, следовательно, подвержены различным экономическим колебаниям, которые определяются влиянием политики на экономику, структурными перестройками в системе управления, миграционными процессами в различных регионах. Нестабильность отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, приводит, в принципе, к нестабильности самого финансово-правового регулирования и прежде всего к отмене устаревших и появлению новых финансово-правовых норм. При этом в условиях экономической нестабильности в государстве такие процессы ускоряются.

    Во-вторых, бюджетно-правовые отношения, охватываемые сферой финансовой деятельности государства, нестабильны изначально. Они существуют в рамках правовых актов о бюджете, которые действуют только в течение  финансового года. Таким образом, бюджетно-правовые нормы как часть финансово-правовых периодически вступают в силу с принятием соответствующих законов о бюджете и утрачивают свою силу с окончанием финансового года.

    Особенности отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, обусловливают наличие в системе финансово-правовых норм весьма редкой разновидности норм, а именно: норм-расчетов, которые представляют собой «показатели, содержащие выраженные в количественном измерении объемы деятельности и уровни развития»4.

 Это  связано с денежным характером финансов, а значит, с требованием счета и фиксации.

Примером  норм-расчетов являются нормы законов  о бюджетах, содержащие числовые показатели доходов и расходов бюджетов, государственного долга и т.д.

    Финансово-правовые нормы имеют ряд особенностей, обусловленных методом финансово-правового регулирования, в качестве которого выступает метод властных предписаний.

    Прежде всего, финансово-правовые нормы — в подавляющем большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. ими устанавливаются обязанности самых различных субъектов финансового права. Это вполне естественно, поскольку метод властных предписаний, доминирующий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, а именно: государства. Государство устанавливает в законах конкретные правила поведения, обязывая субъектов к их исполнению. Например, государство, установив налоги и сборы, не оставляет субъектам никакой самостоятельности, а только обязывает к их уплате в точном соответствии со своими требованиями. Императивность финансово-правовых норм распространяется как на субъектов, издающих властные предписания, так и на субъектов, следующих им. Государственные органы, уполномоченные давать властные предписания, сами связаны требованиями финансово-правовых норм. Так, налоговый орган по результатам налоговой проверки дает властные предписания к уплате недоимок, пеней в бюджет и т.д. При этом, в НК РФ определены требования к такого рода предписаниям, и свобода воли налогового органа очень мала.

    Кроме того, значительную часть финансово-правовых норм составляют компетенционные нормы, т.е. такие, которыми устанавливается компетенция государственных органов и органов местного самоуправления в области финансов. Примером могут являться нормы ст. 7, 8, 9 БК РФ, установившие компетенцию органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений. В законодательстве компетенционные нормы чаще всего даются в нейтральной формулировке или формулируются через права соответствующих субъектов. Например, в норме ст. 31 НК РФ компетенция налоговых органов определена через их права. Однако компетенционные нормы нельзя рассматривать как исключительно управомочивающие, так как для государственного органа и органа местного самоуправления все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права в классическом понимании, т.е. такие, которые «орган может использовать и не использовать исключительно по собственному свободному усмотрению, а служение государству, т.е. в широком плане — выполнение обязанностей перед ним»5. Иначе говоря, это такие права, которые государственный орган или орган местного самоуправления обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах. В связи с этим, в науке принято считать, что компетенционная норма устанавливает полномочие государственного органа или органа местного самоуправления, которое отражает неразрывность прав и обязанностей этого органа.

     Наконец, в финансовом праве имеются правовые нормы, устанавливающие права субъектов финансового права в классическом их понимании, т.е. не обремененные признаком обязательности. Однако число таких норм — относительно обязывающих (императивных) и компетенционных — относительно невелико. Это опять-таки обусловлено методом властных предписаний, доминирующим в финансовом праве, для которого не характерно предоставление субъектам права свободы усмотрения, возможности выбора поведения. Примером является норма ст. 21 НК РФ, закрепляющая права налогоплательщиков (плательщиков сборов), которые налогоплательщик может реализовать или не реализовать в зависимости от его усмотрения. Среди них: право на использование налоговых льгот; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита и т.д. Особенность управомочивающих финансово-правовых норм состоит в том, что они в большинстве случаев производны, вторичны от обязывающих. Они как бы «привязаны» к обязывающей (императивной) финансово-правовой норме, образуя с ней целый комплекс норм. Например, все управомочивающие нормы ст. 21 НК РФ производны от нормы п. 1 ст. 23 НК РФ, закрепляющей обязанность уплаты налога и сбора. Без этой нормы управомочивающие нормы не имели бы никакого смысла и у субъектов финансового права не возникало бы потребности в их реализации.

    Преобладание в системе финансово-правовых норм обязывающих (императивных), компетенционных норм, а также специфика управомочивающих финансово-правовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Структура финансово-правовых  норм. 

     Финансово-правовые нормы, как и все иные, имеют структуру. Под структурой финансово-правовой нормы понимается ее внутреннее строение, ее составные части. В структуре финансово-правовой нормы выделяются гипотеза, диспозиция, санкция.

     Гипотеза — это первая часть финансово-правовой нормы. В ней указывается на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой. Гипотеза имеется во всякой финансово-правовой норме. Обычно она формулируется с использованием слова «если» и гораздо реже — с использованием оборота «в случае». Если же эти слова отсутствуют, то они подразумеваются. Например, норма п. 1 ст. 74 НК РФ сформулирована так: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством». Гипотеза в этой норме выражена фразой:

 «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов...»6

     Диспозиция — часть правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой. Диспозиции финансово-правовых норм чаще всего объективируются через обязанности, которые должны исполнять соответствующие субъекты при наличии соответствующих условий, и гораздо реже — через права.

      Санкция финансово-правовой нормы — та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы. Особенности финансово-правовой нормы проявляются главным образом через ее санкции.

Во-первых, санкции финансово-правовой нормы имеют денежный характер (ими предусматривается пеня, штраф). Во-вторых, финансово-правовые санкции имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, к карательным (штрафным) санкциям — штраф. Чаще всего при нарушении финансово-правовых норм применяются одновременно правовосстановительные и карательные (штрафные) санкции. В-третьих, денежные средства, получаемые в результате применения санкций финансово-правовых норм, зачисляются в государственные и муниципальные денежные фонды: бюджеты, государственные внебюджетные фонды.

     Финансово-правовая норма не тождественна статье финансово-правового акта. Как правило, все элементы, из которых состоит финансово-правовая норма, не содержатся в одной статье финансово-правового акта, а обычно размещаются в разных статьях.

Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая  в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию финансово-правовой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой финансово-правовой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.3. Формы реализации  норм финансового права.

     

      Регулируемые нормами финансового права общественные отношения традиционно относятся к сфере публичного права. Поэтому большая часть финансово-правовых норм носит ярко выраженный императивный (властный) характер. Кроме того, реализация норм финансового права (как и норм других отраслей права) обеспечивается имеющимися в распоряжении правоприменителей организационными и стимулирующими средствами, а также подкрепляется возможностью воздействия на участников бюджетных правоотношений, не удержавшихся в рамках правомерного поведения, принудительной силы государства.

       Таким образом, справедливым будет утверждение, что реализация норм финансового права представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований, правил и образцов (моделей) поведения участников регулируемых финансовым правом общественных отношений.

      Выделяют несколько способов (или, как их иначе называют, форм) реализации норм права:

исполнение;

применение;

использование;

соблюдение.

     Исполнение норм финансового права представлявляет собой процесс совершения всеми участниками бюджетных правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах. Примером такого должного поведения субъектов права может выступать, скажем, исполнение бюджета.

     В отличие от исполнения применение налогово-правовых норм осуществляется государственными органами, специально наделенными на то властными полномочиями, и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий, бездействия, издании финансовыми органами индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных или процессуальных норм, и т. д.

     При использовании норм финансового права участник финансовых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет каким-либо предусмотренным финансово-правовыми нормами правом.

     Соблюдение норм финансового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника финансовых правоотношений от  нарушения указанных норм.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Классификации финансово-правовых норм.7

     

      Финансово-правовые нормы весьма разнообразны. Их классификация важна для понимания особенностей финансово-правового регулирования и уровня развития финансового законодательства.

     В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.

     К регулятивным финансово-правовым нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса финансово-правовых норм — регулятивные, поскольку финансовое право не является сугубо охранительной отраслью права, а призвано прежде всего отрегулировать определенную группу отношений, т.е. закрепить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т.д. К регулятивным финансово-правовым нормам, в частности, относятся нормы ст. 51, 56 НК РФ, закрепляющие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица; определяющие порядок установления и использования льгот по налогам и сборам.

     К охранительным финансово-правовым нормам относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения. Число охранительных норм в финансовом праве постепенно увеличивается, что связано с необходимостью установления, а в ряде случаев повышения ответственности субъектов финансовых правоотношений за свои действия. К охранительным нормам относятся, в частности, нормы ст. 116—129  НК РФ, предусматривающие ответственность за различные виды налоговых правонарушений.

      Регулятивные и охранительные нормы финансового права тесно связаны друг с другом. Охранительные в известной мере производны от регулятивных, так как они устанавливают ответственность за нарушение обязанностей, предусмотренных регулятивными нормами.