Финансовое положение предприятия

Содержание

 

Введение

1. Теоретические аспекты анализа  прямых расходов 

1.1 Понятие прямых затрат и  их классификация

1.2 Методы анализа прямых расходов

2. Анализ прямых затрат ОАО  «КАМАЗ»

2.1 Анализ динамики и структуры  прямых затрат

2.2 Анализ материальных затрат в себестоимости продукции

2.3 Анализ эффективности использования трудовых затрат

3. Рекомендации по снижению прямых затрат ОАО «КАМАЗ»

Заключение

Список использованной литературы

 

 

Введение

 

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающие объективную и точную картину финансового состояния предприятия. При помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Главная цель данной работы дать рекомендации по снижению прямых расходов на ОАО «КАМАЗ».

Исходя из поставленных целей, можно  сформировать задачи:

- охарактеризовать историю возникновения  и сфера деятельности ОАО «КАМАЗ»;

- выявить динамику основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

- провести экспресс-анализ финансового  состояния предприятия;

- проанализировать прямые материальные  затраты на предприятии;

- выявить материальные затраты в себестоимости продукции;

- провести анализ эффективности  использования трудовых затрат;

- выявить рекомендации по совершенствованию  прямых расходов ОАО «КАМАЗ».

Оценка финансового положения  предприятия основывается на данных финансовой отчетности, которая является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансовой деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для оценки финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления предприятием. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Оценка финансового состояния предприятия ОАО «КАМАЗ» будет проводиться по данным бухгалтерской отчетности за 2008 и 2009 год.

Результаты оценки финансового  положения предприятия позволяют  выявить уязвимые места, требующие  особого внимания. Нередко оказывается  достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации. В данной работе использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.

Основными источниками, при написании  курсовой работы будут служить: издания  под редакцией В. В. Ковалева, Г. Н. Савицкой и Н. П. Любушина. По В. В. Ковалеву рассматривались такие понятия как прямые расходы, а также, понятие экспресс-анализа. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия» Н. П. Любушина стал основой для написания системы прямых расходов характеризующих финансовое положение предприятия. Издание под редакцией Г. Н. Савицкой послужило источником для написания информационной основы финансового анализа. А также будут служить бухгалтерский баланс, статьи из журнала «Главбух» и издание под редакцией В. В. Патрова. «Как читать баланс».

 

 

1. Теоретические аспекты  анализа прямых расходов

 

1.1 Понятие прямых затрат и  их классификация

 

Предприятие в условиях рыночный отношений  становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.

Закон рыночной экономики требует  постоянного контроля за формированием  себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов [4, С.57].

1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается  в том, что в себестоимость  продукции включается издержки, связанные  с процессом производства и реализации.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления.

Согласно данному принципу факты  хозяйственной деятельности предприятия  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом  имущество и обязательства предприятия  существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

В отечественной практике управления затратами существует следующая  классификация:

1. по экономическим элементам;
2. по виду производства- основные и вспомогательные;
3. по виду продукции- отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
4. по виду расходов- статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затарат на производство);
5. по месту возникновения затрат- участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Во-первых рассмотрим классификацию  затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим  элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизацию основных фондов;
• прочие затраты;

- Материальные затраты наиболее  крупный элемент затрат на  производство, доля которого в  общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях  промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога , полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

- Затраты на оплату труда-  это затраты на оплату труда  основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

- Отчисления на социальные нужды-  это отчисления во внебюджетные  социальные фонды: пенсионный  фонд, фонд социального страхования,  фонд занятости, фонд обязательного  медицинского страхования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников.

- В состав "Амортизации основных  фондов" входит сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Данная группировка требуется  для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет  выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.

 

1.2 Методы анализа прямых расходов

 

Как правило, наибольший удельный вес  в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП_i), ее структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Затраты материалов на производство продукции

а) по плану

 

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре

 

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

 

 

г) фактически по плановым ценам

 

 

д) фактически

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

 

 

Затраты материалов на выпуск изделия А

а) по плану

 

 

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

 

 

г) фактически по плановым ценам

 

 

д) фактически

 

 

Если анализируется  себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

 

 

Расчет влияния факторов на изменение  удельных материальных затрат способом цепной подстановки производится по формулам:

 

,

,

,

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

 

 

Уровень средней цены материала  зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

 

 

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных  отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу  продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) – на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать

 

 

Аналогичные расчеты делаются по каждому  виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются  покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

 

 

2. Анализ прямых затрат ОАО  «КАМАЗ»

 

2.1 Анализ динамики и структуры прямых затрат

 

Для анализа материалоемкости объема продукции и оценки выполнения заданий  по снижению норм расхода используются данные формы № 5 «Приложение к  бухгалтерскому балансу» и формы  № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции  (работ, услуг) предприятия (организации)».

Показатели удельного расхода  сырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и в  технико-производственных отчетах  некоторых отраслей промышленности.

Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования. Данные табл. 2.1 показывают, что прирост продукции на 9960 тыс. руб., или на 22,36 %, обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 5420 тыс. руб., или на 17,31 %, и снижением материалоемкости продукции на 2,9 коп., или 4,1 %.

 

Таблица 2.1 Анализ материалоемкости продукции ОАО «КАМАЗ»

№	Наименование показателей	Условные обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение от предыдущего  года (+, -)
					В абс. сумме	В %
1	Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без  НДС и акцизов), тыс. руб.	Q	44540	54500	+9960	+22,36
	Сумма материальных затрат на производство в действующих ценах, тыс. руб.	м	31310	36730	+5420	+ 17,31
3	Материалоемкость продукции, коп.	m	70,3	67,4	-2,9	-4.1

 

По данным нашего примера, это изменение составит

 

AQ = (36730 - 31310) * 1/0,703 = +7712 тыс. руб.

или

AQ = +5420 • 1/0,703 = +7712 тыс. руб

 

Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении.

На большинстве промышленных предприятий  перечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих деталей и полуфабрикатов настолько велик, что при изучении обеспеченности предприятия материальными ресурсами обычно ограничиваются лишь основными и наиболее дефицитными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортименту продукции. Обеспеченность предприятия основными видами материальных ресурсов изучается по данным бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения (табл. 2.2).

 

Таблица 2.2

Анализ обеспеченности материальными  ресурсами ОАО «КАМАЗ»

	Плановая			Отклонение от потребности
	потребность с учетом
Наименование		Заключено	Получено по договорам		В том	числе
					договоров	полученных
материалов	остатка			Всего	от	от
	на начало				потребности	договоров
	года
А	1	2	3	4	5	6
Сталь листовая	3850	3900	3600	-250	+50	-300
Трубы	8050	7950	7700	-350	-100	-250
Чугун литейный, т	24600	25000	25000	+400	+400	—

Как следует из данных таблицы, предусмотренные  по договорам фонды на основные материалы  соответствовали плановой потребности, за исключением труб, потребность в которых не покрывалась фондами на 1,2 % (100 : 8050 • 100). При этом положение предприятия в обеспечении трубами усугублялось еще и тем, что и без того недостаточные фонды были не полностью реализованы. Это не могло не привести к нарушению ассортимента, структуры, а возможно, и объема продукции.

Неполное отоваривание фондов имело  место и по стали листовой. План реализации фондов выполнен лишь на 92,3 % (3600: 3900-100), что также оказало  отрицательное влияние на выполнение плана выпуска продукции.

Методику анализа обеспеченности предприятия запасами Материалов можно  рассмотреть на примере наиболее важной части производственного  запаса — текущего. На каждом предприятии  устанавливается норматив производственного  запаса в днях потребности по всем видам сырья, материалов и топлива. Норматив запасов в абсолютном выражении в натуральных измерителях исчисляется умножением установленного норматива запаса в днях на плановый объем среднесуточного потребления конкретных видов сырья, материалов и топлива.

Фактические запасы материальных ресурсов могут отклоняться от норматива. Поэтому необходимо систематически следить за состоянием запасов, выявлять сверхнормативные запасы и способствовать вовлечению их в производство, информировать  отдел снабжения о недостаточной обеспеченности отдельными видами материалов и тем самым способствовать предупреждению перебоев в обеспечении производства материалами.

В качестве основных источников информации используются данные о нормах запасов  в абсолютном выражении и в днях запаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета.

В процессе анализа фактическое  наличие предметов материально-технического обеспечения по каждому виду сырья, материалов и топлива сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. 8 результате рассмотрения отчетных данных о состоянии производственных запасов принимаются меры для их пополнения по одним видам материальных ресурсов и ликвидации излишков — по другим.

Рассмотрим состояние производственных запасов и расчет отклонений фактических  запасов от норматива на следующем  примере (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3

Анализ состояния материальных запасов в ОАО «КАМАЗ»

Наименование материалов	Фактический остаток  на начало отчетного периода	Фактический остаток  Б ДНЯХ запаса	Норма в днях запаса	Отклонения от нормы,
					в днях (гр.2-гр.З)	в натуральном выражении (1 :2)-4)
Сталь листовая Трубы Чугун литейный	150 250 800	9 7 8	10 9 6	-1 -2 +2	16,7 71,4 +200

 

Как видим, фактические запасы стали  листовой и труб были ниже норматива  соответственно на один и два дня. В натуральном выражении это  составило по стали листовой — 16,7 т, а по трубам — 71,4 т. Фактический запас чугуна литейного превышал норму запаса на два дня, или на 200 т. Таким образом, показатели обеспеченности материалами на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность предприятия сталью листовой и трубами, а также наличие сверхнормативных запасов чугуна литейного.

В ходе анализа необходимо дать оценку влияния организации материально-технического снабжения на выполнение плана производства. Такая оценка основана на предпосылке, согласно которой резервами увеличения выпуска продукции являются: поставки материалов в полном объеме и в установленные сроки, уменьшение размера складских запасов материалов, улучшение использования материалов.

Влияние изменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетного периода на выпуск продукции рассматривается на основании данных о движении материальных ресурсов, приведенных в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Движение материалов в ОАО «КАМАЗ»

Показатели	По плану	Фактически	Отклонение (+,-)
1. Выпуск продукции,  тыс. руб. 2. Движение материалов, тыс. руб.:  остаток на начало  периода  поступило за отчетный период израсходовано за отчетный период остаток на конец периода	49500   2000 40000 34400 7600	54500   1500 41000 36730 5770	+5000   -500 + 1000 +2330 -1830

 

По данным, приведенным в табл. 2.5, производят расчет влияния факторов организации материально-технического снабжения на выполнение плана выпуска продукции.

 

Таблица 2.5 Расчет влияния факторов в ОАО «КАМАЗ»

Факторы	Расчет	Результат
Общее изменение выпуска  продукции по сравнению с планом, тыс. руб. В том числе за счет: недостатка складского запаса на начало периода, тыс. руб. сверхпланового поступления материалов, тыс. руб. снижения остатка материалов на конец отчетного периода	54500   - 49500 500 : 0,695 ' 1000 : 0,6951830:0,695	+5000   -719,4 + 1438,8 +2633
Итого:	X	+3352,4

 

Объем выпуска увеличился на 3352,4 тыс. руб. в результате сверхпланового поступления  материалов и снижения переходящего остатка складских запасов.

Приведенные в табл. 2.5 расчеты можно считать реальными при соблюдении следующих условий: поставки материалов осуществляются ритмично; в полном соответствии со сроками, установленными в договоре, предприятие имеет резерв производственных мощностей и трудовых ресурсов для дополнительного выпуска продукции.

При рассмотрении факторов, связанных  с предметами труда, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности  их использования.

Цель такого анализа состоит  в определении важнейших направлений  экономии материальных ресурсов, снижении материалоемкости продукции. Для этого решают следующие задачи: исчисляют показатели использования предметов труда, выявляют факторы, влияющие на расход сырья, материалов и топлива, оценивают качество действующих норм расхода материальных ресурсов и их динамику, а также эффективность использования новых видов материалов; находят резервы сокращения отходов, а также их максимального использования.

Оценка динамики по размеру материальных затрат на 1 руб. продукции производится путем сравнения фактического уровня материальных затрат отчетного года с уровнем материальных затрат в предыдущем году.

На отклонение фактического уровня материальных затрат от их Уровня в  прошлом году могут оказать влияние  следующие факторы:

изменение структуры и ассортимента продукции;

изменение материальных затрат в себестоимости отдельных изделий;

изменение цен на готовую продукцию.

Влияние указанных факторов на изменение  уровня материальных затрат можно рассмотреть  на следующем примере, используя  Данные бухгалтерского учета (табл. 2.6).

анализ прямой расход

 

Таблица 2.6

Факторный анализ материалоемкости продукции  в ОАО «КАМАЗ»

Показатели	Предыдущий год	Фактически выпущенная в отчетном году продукция
		По себестоимости и  в ценах предыдущего года	По факт. Себестоимости  отчетного года и в ценах предыдущего года на продукцию	По факт. Себестоимости  и в ценах, действовавших в  отчетном году
А	1	2	3	4
Материальные затраты, тыс. руб. Объем продукции в  оптовых ценах предприятия, тыс. руб. Материальные затраты  на 1 рубль продукции, коп.	31310         44540     70,3	37050         53540     69,2	36730         53540     68,6	36730         54500     67,4