Финансовые результаты. 11

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы аудита формирования финансовых результатов
1. Нормативно-правовое регулирования учета

 финансовых результатов

2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии
3. Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии
2. Обзор методик аудита финансовых результатов различных авторов

2.1 Аудит формирования финансовых результатов по методике В.В. Скобара

2.2 Аудит формирования финансовых результатов по методике И. Н. Богатой

2.3 Аудит формирования финансовых результатов по методике А. Д. Шеремета

3 Аудит формирования финансовых  результатов на примере ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

       3.1 Краткая характеристика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

                                              ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все  больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и  налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может  ошибаться, и эти ошибки могут  обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат  организации определяется в сумме  нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению  между акционерами (участниками) организации.

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию  финансовых результатов, нормативным  документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого  формируется мнение о достоверности  финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного  вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных  предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области  бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов  и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и  отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические  аспекты аудита учета финансовых  результатов;

2) разработать программу  аудита;

3) привести пример аудита  учета финансовых результатов;

4) выявить нарушения по  ведению учета финансовых результатов  и отражении их в отчетности  и дать рекомендации по устранению  данных нарушений.

Предметом исследования является аудит  учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Пивоваренная  компания Балтика» и отражение их в отчетности.

Объектом исследования является ОАО  «Пивоваренная компания Балтика»

1. Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов
1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

    Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.

                                                   Таблица 1. Правовая основа аудита в РФ

         Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами , в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.

2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма №2)

Информационная база:

1. Право устанавливающие документы:

• Учредительные документы;
• Положение об учетной политике организации;
• Протоколы собраний учредителей.

2. Первичные документы:

• Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78);
• Документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
• Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
• Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).

3. Регистры учета:

• Журнал-ордер№1 и Ведомость  по счету 50;
• Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;
• Журнал-ордер№8 по счетам 76,68;
• Журнал-ордер№10 по счету 96;
• Журнал-ордер№11 по счетам 90,91;
• Журнал-ордер№12 по счету 84;
• Журнал-ордер№15 по счету 99;
• Главная книга.

4. Отчетность:

• «Бухгалтерский баланс» форма №1;
• «Отчет о прибылях и убытках» форма №2;
• Декларация по налогу на прибыль;
• Декларация по налогу на имущество.

5. Документы организации бухгалтерского учета.

1.3 Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии

  Программа является  развитием общего плана аудита  и представляет детальный перечень  содержания процедур, необходимых  для практической реализации  плана. Она служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора  и одновременно является для  руководителей средством контроля  качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

            Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы  тестов средств контроля и  в виде программы аудиторских  процедур по существу.

           Программа тестов средств контроля  представляет перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок. Для  процедур по существу аудитору следует  определить, какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

             В зависимости от изменений  условий проведения проверки  и результатов процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

             Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом  для составления аудиторского  отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования  объективного мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 По окончании процесса  планирования аудита общий план  и программа аудита должны  быть оформлены документально  и завизированы.

Аудиторская программа имеет вид:

Руководитель аудиторской  организации,

имеющий право подписи  аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской  группы.

2. Обзор методик аудита финансовых результатов различных авторов

2.1 Аудит формирования  финансовых результатов по методике  В.В. Скобара

        При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе:

         1) проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например,расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

         2) проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

3) инвентаризация, проверка  фактического наличия и состояния  (например, остатков материалов на  складах);

4) осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

5) подтверждение, опрос  (например, сверка остатков по  расчетам с дебиторами и кредиторами,  бюджетом);

6) наблюдение, контрольные  замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия

фактических операций их отражению  в учете);

7) аналитические процедуры,  анализ и оценка полученной  информации, сравнение с эталонными  значениями (например, сравнение остатков  по счету «Прибыли и убытки»  с плановыми, финансовых и нефинансовых  данных, среднеотраслевых данных);

8) подготовка альтернативного  баланса и отчета о прибылях  и убытках.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в зависимости от характера, условий и направлений деятельности

предприятия доходы и расходы  по дразделяются на доходы (расходы) по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и прочие.

Формирование бухгалтерской  прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ОНО - ОНА],

  где   П — прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности предприятия);

        ПО — прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности);

        ПП — прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.) (операционные, внереализационные доходы и расходы);

         ПД — прочие доходы;

         ПР — прочие расходы;

       [ОНО-ОНА] — применяется организациями, пользующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль»,

        ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства;

        ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, показывает движение отложенных налоговых активов.

         Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия  предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным  расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

          Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы».

При проверке устанавливается  правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор должен уделить  проверке операционных и внереализационных  доходов и расходов.

  При этом необходимо установить:

• правильность и полноту  отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

•   соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

•     правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

• полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

•   правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

•    правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

•     правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

•      правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

•       правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

•      правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

•    полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

•     законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

• правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

•     правильность списания затрат по аннулированным заказам;

• правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

•    правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы результатов от других операций.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой продукции, устанавливается обоснованность включения  расходов в себестоимость.

Особое внимание следует  уделить операционным и внереализационным  доходам и расходам.

Проверка текущего использования  прибыли и ее распределения.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в  бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету  «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль  отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:

• на выплату доходов (дивидендов) участникам;

• на формирование резервного капитала;

• на увеличение уставного  капитала;

• на развитие производства, поощрение работников и т. д.

Аудитору необходимо установить:

• правильность использования  резервного капитала;

• правильность использования  добавочного капитала;

• правильность ведения  аналитического и синтетического учета  по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• соответствие записей  синтетического и аналитического учета  по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей  балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Проверка налогообложения  прибыли.

         В частности, аудитору необходимо проверить:

• последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;

• ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;

• полноту и правильность отражения в соответствующих  регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;

• обоснованность, полноту  и правильность формирования в регистрах  налогового учета расходов, в частности  нормируемых, их экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

• обоснованность признания  дат получения доходов и осуществления  расходов;

• правильность применения налоговой ставки в различные  периоды;

• правильность составления  и своевременность представления  налоговых деклараций контролирующим органам;

• правильность отражения  в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, их соответствие данным налогового учета.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

• анализ ежемесячных авансовых  платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;

• анализ задолженности  по налогу на прибыль на основе результатов  деятельности за отчетный период;

• сопоставление остатка  по счету учета налога на прибыль  с данными учетных регистров;

• анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

• пересчет и проверка правильности итогов.

Проверка фактической  задолженности по налогу на прибыль будет включать:

• сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убытки»;

• сверку задолженности  по налогу на прибыль с данными  окончательной налоговой декларации;

• пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений, с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению.

Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и  убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.).

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документа

и их сравнение, аналитические  процедуры.

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора.

2.2 Аудит формирования финансовых результатов по методике И.Н. Богатой

      При планировании  аудиторской проверки определяют  аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой  организации достоверной.

      На этапе  планирования производится разработка  общего плана, на основе которого  составляется рабочая программа  аудита.

      Рекомендуется  в программу аудита финансовых  результатов и использования  прибыли включить следующие основные  направления:

1. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2. аудит оформления первичных документов;
3. аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;
4. аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов;
5. аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;
6. аудит правильности определения налога на прибыль и иных обязательных платежей;
7. аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;
8. аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);
9. аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

10)аудит обоснованности  образования и правильности отражения  в учете резервов под обесценивание  финансовых вложений на счете  59;