Финансовые результаты деятельности предприятия. 14

Введение

В современных экономических  условиях деятельность каждого экономического субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах  его функционирования. Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовые результаты как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Назначение управления и анализа финансовых результатов - своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Финансовый результат  деятельности коммерческой организации  выступает одновременно и как  сложная экономическая категория, и как правовой институт, поскольку установление правил и процедур формирования финансового результата возможно только посредством нормативно-правового регулирования. Важность правового регулирования вопросов, связанных с формированием финансового результата коммерческой организации, подчеркивается тем, что финансовый результат влияет на степень благосостояния не только хозяйствующих субъектов, но и государства в целом, поскольку государство вправе претендовать на часть полученных хозяйствующими субъектами прибылей в виде обязательных платежей.

В системе целей, формулируемых  собственниками любого предприятия, задача генерирования прибыли занимает центральное место.

Понятие «прибыль» имеет  разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает то, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.

Целью деятельности любой  коммерческой организации в условиях рыночных экономики является получение  прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не только основной целью, но и главным условием деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии и имеющимся спросом на них.

В условиях рыночной экономики  значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует  товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. Для  предприятия прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Прибыль является:

– главным побудительным  мотивом осуществления и развития бизнеса;

–основным внутренним источником текущего и долгосрочного развития предприятии;

– важнейшим индикатором  рыночной стоимости предприятия;

–показателем конкурентоспособности  предприятия при наличии стабильного уровня прибыли;

– гарантом выполнения предприятием своих обязательств перед государством и источником удовлетворения социальных потребностей общества.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена важностью  анализа финансового результата для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения финансово- хозяйственной деятельности.

Целью работы является определение  резервов и путей повышения финансовых результатов деятельности транспортной компании ООО «Ирктранс». Основными задачами работы являются:

• изучить теоретические основы оценки финансовых результатов деятельности предприятия, а именно экономическую сущность финансовых результатов, значение прибыли как результата предпринимательской деятельности;
• проанализировать динамику, структуру и структурную динамику финансовых результатов;
• произвести анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности предприятия;
• сделать факторный анализ прибыли от продаж.

Объектом исследования в данной работе являются финансовые результаты региональной транспортной компании ООО «Ирктранс», занимающейся железнодорожными перевозками.

Глава 1 Теоретические  основы анализа финансовых результатов  деятельности предприятия

1.1 Финансовые результаты: виды, сущность, порядок расчета

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые  для планирования и объективной  оценки производственно -хозяйственной  деятельности предприятия, образования  и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого экономического субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо прежде всего уметь реально оценивать финансовые результаты как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Прибыль и рентабельность – важнейшие  показатели, характеризующие экономические  результаты производственно-коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов  рыночной экономики¹.

В современной экономической  науке термин «прибыль» и его содержание вызывают множество споров и разночтений. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений вида прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой и исследованием этой сложной экономической категории.

По мере развития экономической  теории комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, претерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности².

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в  работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует  об эффективности производства, о  благополучном финансовом состоянии³.

Прибыль и есть финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы⁴.

Прибыль получается как  разность между суммой доходов и  убытков, полученных от разных хозяйственных  операций. Именно поэтому она характеризует  конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Рост прибыли создает  финансовую основу для осуществления  расширенного воспроизводства предприятия  и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет нее выполняется  часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшим показателем для оценки финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете - повышения жизненного уровня населения.

Существует несколько  трактовок прибыли в зависимости  от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая. Бухгалтерская  прибыль - прибыль от предпринимательской  деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предприятия, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с  общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предприятия.

Несоответствие бухгалтерской  и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем⁵.

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  определенные функции.

Во–первых, прибыль характеризует  экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (отражает конечный финансовый результат).

Во–вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль  одновременно является финансовым результатом  и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В–третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в  бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями  используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ.

Бухгалтерская прибыль  – это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Бухгалтерский убыток – это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Рассматриваемое понятие финансовый результат, который характеризуется получением организацией прибыли или убытка, следует увязать с категориями «доходы и расходы», данные понятия регламентируются следующими документами: Положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Все доходы и расходы  в зависимости от того, при каких  условиях они получены, и в зависимости  от направления деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. При этом конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из четырех составляющих:

1. Финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг (доходы по обычным видам деятельности);
2. Финансовый результат от прочих доходов и расходов;

Согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, утверждённому  приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н, прибыль предприятия формируется следующим образом (таблица 1):

Таблица 1 Порядок формирования прибыли предприятия согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99

Таким образом, выделяют следующие виды прибыли:

1) Общая или балансовая  прибыль. Это сумма прибыли  от реализации продукции, финансовой  деятельности, доходов от прочих операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

2) Прибыль от финансовой  деятельности и прочих операций.

3) Прибыль от реализации  продукции, работ, услуг. Это  разница между выручкой от  реализации продукции (в ценах  без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

4) Налогооблагаемая прибыль.  Это балансовая прибыль уменьшенная  на сумму отчислений в резервный  и другие фонды, создание которых  предусмотрено законом (не должны  быть более 25 % установленного  фонда, отчисления не более 50 % прибыли подлежащей налогообложению).

5) Чистая прибыль. После  уплаты налогов в распоряжении  предприятия остается чистая  прибыль, которая затем распределяется  на дивиденды, выплачиваемые собственникам  бизнеса, и на его развитие6.

Так как прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения.

К экстенсивным относятся  факторы, которые отражают объем  производственных ресурсов, их использование  по времени (изменение продолжительности  рабочего дня, коэффициента сменности  оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся  факторы, отражающие эффективность  использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий)⁷.

На величину прибыли  организации оказывают влияние  и другие факторы. По существу, это  — все факторы финансово-хозяйственной  деятельности организации. Одни из них  оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

Для углубленного анализа  чистой прибыли все факторы разделяют  на внешние и внутренние. К внешним  факторам относятся:

1. природно-климатические условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних и дополнительную прибыль - у других предприятий;
2. деятельность государства (изменение норм амортизации, налогов и их ставок, цен на продукцию естественных монополий и т.п.);
3. изменение рыночной конъюнктуры (цен на сырье, материалы, торговые наценки, скидки, цен на готовую продукцию, спроса, предложения со стороны конкурентов и т.п.);
4. нарушение контрагентами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

Рассчитать влияние  факторов, возможно при проведении внутреннего анализа. При внешнем  анализе оценивается влияние на прибыль факторов, определяющих результаты работы предприятия и ее эффективность. Для анализа используют следующую факторную модель:

ЧП = В – С/С –  КР + ПП – ПУ + ПД – ПР– НП

Где: ЧП – чистая прибыль;

В – выручка от продажи  продукции;

С/С – себестоимость  проданной продукции;

КР – коммерческие расходы;

ПП – проценты к  получению;

ПУ – проценты к  уплате;

ПД – прочие операционные доходы;

ПР – прочие операционные расходы;

НП – налог на прибыль.

Распределение и использование  прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предприятия и формирование доходов государства. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Распределение прибыли  отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия. Законодательство теперь не устанавливает никаких нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения, на благотворительные цели, финансирование природоохранительных мероприятий, расходов по содержанию объектов социального характера и др.

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

Обобщая все вышесказанное, прибыль – это показатель экономической  эффективности производства, характеризующий  разницу между доходами и затратами за определенный период времени. Рассчитывают валовую прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемую и чистую прибыль. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

1.2 Основные приемы и методы анализа  финансовых результатов предприятия

Состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия может  быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы⁸.

Различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов и рентабельности.

Администрацию предприятия  интересуют масса полученной прибыли  и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину.

Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли.

Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли  в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия и рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа формирования финансовых результатов деятельности предприятия является определение путей оптимизации данного процесса как в целом, так и по отдельным направлениям расходования прибыли. Основная цель анализа использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом в динамике.

По результатам анализа  разрабатываются рекомендации по формированию прибыли, изменению пропорций в  распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию. Для  достижения данной цели решаются следующие  задачи:

1. анализ динамики, структуры и структурной динамики прибыли от основной деятельности, от финансово-хозяйственной деятельности, от обычной деятельности, чистой прибыли;
2. анализ влияния факторов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;
3. расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
4. анализ влияния изменения прибыли на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;
5. анализ использования прибыли предприятия;
6. оценка динамики доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников; анализ выполнения плана по использованию прибыли.
7. Объектом анализа является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Анализ финансовых результатов  осуществляется в несколько этапов:

• Анализ динамики и структуры балансовой прибыли организации;
• Факторный анализ прибыли от реализации продукции;
• Анализ финансовых результатов от прочих;
• Анализ рентабельности;
• Анализ качества прибыли;
• Анализ распределения прибыли.

Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и анализ их расходования. Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной деятельности организации. При расчете уровней показателей себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и валовой прибыли можно определить доли этих элементов в общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность основной деятельности организации. Расчет уровней позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста и снижения финансовых показателей.

Используя дополнительные аналитические данные, анализ доходов и расходов можно углубить анализом себестоимости основных видов продукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, от величины которого непосредственно зависит уровень рентабельности, характеризующий эффективность производства, а значит, и финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, а также цены на производимую продукцию. Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует повышению конкурентоспособности предприятий.

1.3 Факторный анализ прибыли от продаж

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находиться под воздействием таких факторов, как изменение:

1. объема реализации;
2. структуры продукции;
3. отпускных цен на реализованную продукцию;
4. цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
5. уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции  состоит следующем.

1. Расчет общего изменения прибыли  (D Р) от реализации продукции:

D Р = Р_i – Р₀,

где Рi – прибыль отчетного года;

Р0 – прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль  изменений отпускных цен на  реализованную продукцию (D Р1):

D Р₁ = N_1,0 = S p_iq_i - S p₀q₁,

 где NP1 = S p1q1 – реализация в отчетном году в ценах отчетного года (p – цена изделия; q – количество изделий);

NP0 = S p0q1 – реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль  изменений в объеме продукции  (D Р₂ ) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

D Р₂ = P₀K₁ – P₀ = P₀(K₁ -1),

 где P0 – прибыль базисного года;

K1 – коэффициент роста объема реализации продукции

K1 = S1,0 / S0,

где S1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 – себестоимость базисного года (периода).

4. расчет влияния на  прибыль изменений в объеме  продукции, обусловленных изменениями  в структуре продукции (D Р₃ )^

D Р₃ = P₀(K₂ – K₁),

 где K2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам

K₂ = N_1,0 / N₀,

 где N1,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 – реализация в базисном периоде.

5. расчет влияния на прибыль  экономии и от снижения себестоимости  продукции (D Р₄ ):

D Р₄ = S_1,0 – S₁,

 где S1,0 – себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1 – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль  изменений себестоимости за счет  структурных сдвигов в составе  продукции (D Р5):

D Р₅ = S₀K₂ – S_1,0.

 Отдельным расчетом  по данным бухгалтерского учета  определяется влияние на прибыль  изменений цен на материалы  и тарифов на услуги (D Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины ( D Р₇,). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

D Р = P1 – P0 = D Р₁ + D Р₂ + D Р₃ + D Р₄ + D Р₅ + D Р₆ + D Р₇,

 или

D Р = S _i=1⁷D Р_i,

 где P – общее изменение прибыли;

Pi – изменение прибыли за счет i-ого фактора.

Глава 2 Практическая часть анализа финансовых результатов на примере деятельности компании ООО «Ирктранс»

2.1 Горизонтальный и вертикальный  анализ баланса

     Таблица 2 Горизонтальный анализ баланса