Финансовые результаты и задачи их учета

Финансовые  результаты и задачи их учета.

Финансовый  результат- это отражение изменения  собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Финансовый  результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету- расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение  кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации  складывается под влиянием:

- финансового  результата от реализации продукции  (работ, услуг), основных средств,  материалов и другого имущества;

- внереализационных прибылей и убытков.

Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от реализации продукции и другого  имущества первоначально определяют по счетам реализации , а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета финансовых результатов  предприятия являются:

повседневный  оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное  выявление получаемых финансовых результатов  от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов  и прочих активов;

систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

постоянный  контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Учет  финансовых результатов на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”.

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, прочих доходов  и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховые  возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т. п.

В составе  чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности.

По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового, и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение  отчетного года отражаются:

прибыль и убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счета 90 “Продажи”;

сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счета 91 “Прочие доходов и расходов”;

потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности - в корреспонденции  со счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

начисленные платежи налога на прибыль, платежи  по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы  причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят  в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное  имущество- по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов ). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” принятым в организации способом.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  списывается в дебет счета 99 и  в кредит счета 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”.Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение  аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Классификация доходов и расходов организации.

Классификация доходов организации, согласно ПБУ 9/99, представлена в таблице.

Доходы  организации (ПБУ 9/99 )
От обычных  видов деятельности Прочие  доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг  Поступления связанные с: 
  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности*
  • участием в уставных капиталах других организаций*
  • прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.
Поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
  • страховое возмещение,
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не  признаются доходами организации:
  • сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.;
  • в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

Классификация расходов организации, согласно ПБУ 10/99, представлена в таблице.

Расходы организации (ПБУ 10/99 )
По  обычным видам деятельности Прочие  расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.  Группировка по элементам:
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.
Выбытие активов, связанное с:
  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;
  • участием в уставных капиталах других организаций *;
  • с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
  • оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
  • на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие.
Расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.):
  • Потери от вынужденной остановки производства
  • Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий
  • Потери активов в результате чрезвычайных происшествий (по остаточной стоимости
Не  признаются расходами организации:
  • суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
  • вклады в капиталы других организаций;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п;
  • в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

 
 
 
 

Доходы  и расходы по обычной  деятельности

Доходы  от обычных видов  деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.  Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
  1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом
  2. сумма выручки может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации
  4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
  5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена
Если  хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а  кредиторская задолженность за полученный актив.
  1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства
  2. сумма расходов может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации
Если  хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а  дебиторская задолженность.

 

     Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". 

     В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности. К  счету 90 открываются субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". 

     Выручка от продажи отражается по кредиту  счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".   Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.  

     После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.  По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.   Таким образом,

Финансовый  результат от продажи = Сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые  с продажи налоги (суммарный  дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

 

     Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается  в конце отчетного месяца на счет 99:

     Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

     Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.   

     По  окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.   В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.   В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 
 
 
 
 
 

Учет  прочих доходов и  расходов

     К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.   

     Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".  Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.  

     К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     По  окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с  кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль  или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый  результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый  оборот по субсчету 91-2).

 

     Финансовый  результат списывается в конце  отчетного месяца на счет 99:

     Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

     Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.    

     По  окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого  счета остается дебетовый или  кредитовый остаток.  После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

     Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

     Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 
 
 
 
 
 
 

Учет  недостач и потерь от порчи ценностей

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и  иных ценностей используют счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению па счета учета затрат па производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.

При выявлении  недостач или порчи при приемке  материальных ценностей от поставщиков  сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величии покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Формирование  Финансового Результата

Финансовый  результат — это

  1. выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений;
  2. прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.

При́быль — разница между доходами (выручки от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль = Выручка - Затраты (в денежном выражении)

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов  хозяйственной деятельности субъектов  предпринимательства (организаций  и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская  деятельность.

Различают:

  • бухгалтерская прибыль — разница между суммой реализации (доходами от продажи) и расходами (издержками);
  • экономическая прибыль — это остаток от общего дохода после вычета всех издержек, разница между бухгалтерской прибылью и дополнительными расходами, такими как: некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том числе «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников в коррупционных экономиках, дополнительные премиальные работникам.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую — остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

Убыток — это

  1. в хозяйственной практике — выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами;
  2. в бухгалтерском учёте ведётся счёт «Прибыли и убытки», на котором отражаются доходы и потери от реализации продукции, уплаченные штрафы, неустойки, пени и др.;
  3. в гражданском праве — выраженные в денежной форме реальный ущерб, который причинён лицу противоправными действиями другого лица, а также упущенная выгода.
 
 

Чистая  прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства

 Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

  1. Налоговые санкции
  2. Платежи налога на прибыль

    Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.)

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

  • Отсутствие учета объектов налогообложения
  • Ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил
  • Непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налогового контроля
  • Сокрытие и занижение прибыли
  • Нарушение порядка постановки на учет в налоговом  органе
  • Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке
  • Неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)
  • Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
  • Несоблюдение порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
  • Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
  • Другие
 

   По  кредиту счета 99 отражается бухгалтерская  прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года.  

   По  дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. 

   Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного  года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации  в отчетном году.