Финансовые санкции в России:их виды, классификация, правовая база применения, пути совершенствования механизма использования

     Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

     «Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации» 
 
 
 
 

     Кафедра «Финансов»

     Курсовая  работа

     на  тему:

     «Финансовые санкции в России:

     их  виды, классификация, правовая база применения, пути совершенствования механизма использования» 
 
 
 
 
 
 

                Выполнила: студентка группы ЭБ3-2

                Скотникова  Е. А.

                Научный руководитель:

                к. э. н., доцент Ахмедов С. К. 
                 
                 
                 

     Москва 2010

План

 

Введение

Как всем известно, деньги издавна были, есть и остаются одним из главных стимулов как отдельного человека, так и человеческих общностей, таких как организация или государство. Очень часто они выступают мотивом к определенному типу поведения, то есть имеют огромную побудительную силу, как к совершению каких-либо действий, так и к ограничению какой-либо деятельности. Именно на этой зависимости поведения от стимулов основывается механизм действия финансовых санкций. Первоначально отвлечемся немного от специфики данного понятия и обратимся к более общему понятию «санкция». Слово это происходит от латинского «sanctio», что значит «строжайшее постановление». Понятие является сложным, во-первых, санкция, безусловно, является составной частью понятия «правовая норма», или, если говорить юридическим языком – ее элементом, в котором устанавливаются неблагоприятные последствия несоблюдения требований, предусмотренных этой нормой. Уже из этой формулировки можно сделать вывод что санкция - один из инструментов, оказывающих воздействие на поведение того или иного субъекта. Действительно, определение санкции, как самостоятельного явления, говорит, что правовая санкция — мера воздействия, применяемая к правонарушителю и влекущая для него неблагоприятные последствия. Здесь четко определен упомянутый выше субъект как правонарушитель, и это еще один из неотъемлемых признаков санкции – совершение определенных правонарушений, несоответствие правовым нормам, при этом санкции могут носить компенсирующий или карательный характер.

Нельзя  забывать, что иногда санкцию определяют и как акт разрешения, утверждения, выражения согласия должностным лицом с предложенными действиями, решениями (например, в уголовно-процессуальном праве санкция — разрешение (согласие) прокурора на производство дознавателем, следователем процессуальных действий и принятие процессуальных решений), но в отношении финансовых санкций, это определение неприменимо.

В качестве темы я выбрала именно финансовые санкции не случайно.

Современная Россия все еще находится на переходном этапе развития рыночной экономики. Перед нашим государством стоит множество сложных задач, которые требуют немедленного решения. Фактически, за короткий срок, страна должна сделать огромный скачок в развитии, чтобы быть на уровне развитых капиталистических государств. Основная глобальная задача, стоящая перед страной – формирование правового государства и гражданского общества, для осуществления ее нужно уделять внимание здоровью экономической системы страны и ее правильному функционированию, для достижения которого большое значение имеет обеспечение правопорядка в финансовой сфере.

В условиях рынка, финансовая деятельность государства  сильно усложняется, и это естественный процесс, так как происходит увеличение объемов движения финансовых ресурсов и форм их использования, расширяется  круг субъектов, использующих бюджетные средства, осуществляющих валютные операции и т.д. Безусловно, в целом формирование рыночной экономики ведет к положительным изменениям в жизни общества, однако возникают так же некоторые отрицательные последствия этого процесса. Во многом они обусловлены ослаблением государственного управления, недостаточной организованностью финансового контроля, его неэффективностью (которая, например, заключается в дублировании некоторых функций контроля различными органами, осуществляющими его), а так же несовершенством нормативно-правовой базы, необходимой для формирования и использования новых рыночных механизмов. Именно неразвитость и недостаточное регламентирование рыночных отношений приводят к тому, что в нашей стране нарушение финансовых обязательств стало скорее правилом, чем исключением из правил.

Например, организации могут не расплачиваться друг с другом, не выплачивать заработную плату работникам, не платить налоги. Неплатежи даже стали отдельным  полем зарабатывания денег. Также, бюджетный средства очень часто не доходят до своего конечного получателя. Реальную угрозу экономической безопасности всего государства создает нецелевое использование бюджетных средств и т. д. Для устранения этих нарушений, необходимо совершенствовать законодательство в сфере ответственности за правонарушения в сфере финансов.

Нестабильность  финансового законодательства, порядок  его применения расширение круга  субъектов финансовых правоотношений, рост количества финансовых правонарушений, которые наблюдаются в последние годы, свидетельствуют о наличии существенных проблем в финансово-правовой сфере. В этой связи любые исследования, особенно те, которые направлены на дальнейшее развитие и совершенствование финансового законодательства, в современных условиях приобретают важнейшее значение. Таким образом, на одно из первых мест выходит изучение  ответственности за финансовые нарушения. Основная цель финансовых санкций по их сути  - обеспечивать финансовую дисциплину, без которой невозможно четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования финансовых ресурсов различных субъектов финансовой системы.

Поэтому основной целью моей работы является раскрытие сущности понятия «финансовые санкции», их характеристика, изучение правовой базы и их применения на территории нашего государства.

Чтобы достигнуть выбранной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

♦ рассмотреть  основание применения финансовых санкций, а именно – финансовое правонарушение;

♦ дать понятие финансово – правовой ответственности, выделить ее отличительные особенности;                                                                             

♦ дать понятие финансовой санкции, рассмотреть  классификацию санкций, сферы их применения;

♦  рассмотреть  законодательно-правовую базу применения финансовых санкций,;

♦  предложить и оценить пути совершенствования  законодательной базы и механизма  применения финансовых санкций в  нашем государстве. 

Финансово-правовая ответственность, как  основание применения финансовых санкций.

 

Вообще, первую связь между финансами  и санкциями мы находим при  рассмотрении ключевых принципах финансов, а именно – принципа единства, который  включает единство законодательной и нормативно-правовой базы, единство денежной, кредитной и налоговой систем, унификация форм финансовой документации и отчетности, единообразие порядка отражения финансовых операций в бухгалтерском учете, унифицированность расчетов и платежей, общий порядок формирования затрат и финансовых результатов, а также применения санкций за нарушение финансовой, платежно-расчетной и налоговой дисциплины.1

Как и  любая другая отрасль права, финансовое право нуждается в охране.  Основной формой реализации охранительной  функции финансового права является юридическая ответственность, под которой применительно к сфере публичных финансов следует понимать элемент финансового правоотношения, обеспечивающий неизбежностью исполнения возложенной на лицо финансовых обязанности, которая основывается на осуждении со стороны других лиц, государства и общества неисполнения такой обязанности, государственном принуждении и внутренней потребности данного лица в правомерном поведении.

Основной  формой реализации охранительной функции  финансового права является юридическая  ответственность, под которой применительно к сфере публичных финансов следует понимать элемент финансового правоотношения, обеспечивающий неизбежностью исполнения возложенной на лицо финансовых обязанности, которая основывается на осуждении со стороны других лиц, государства и общества неисполнения такой обязанности, государственном принуждении и внутренней потребности данного лица в правомерном поведении.

Основной  формой реализации охранительной функции  финансового права является юридическая  ответственность, под которой применительно  к сфере публичных финансов следует понимать элемент финансового правоотношения, обеспечивающий неизбежностью исполнения возложенной на лицо финансовых обязанности, которая основывается на осуждении со стороны других лиц, государства и общества неисполнения такой обязанности, государственном принуждении и внутренней потребности данного лица в правомерном поведении. Понятия «финансовая ответственность» и «применение санкций норм финансовой ответственности» соотносятся как часть и целое. Санкции, закрепляющие меры финансовой ответственности, выступают средствами ее обеспечения как в регулятивных, так и в охранительных финансовых правоотношениях.

Однако, в связи с отсутствием четкого  определения финансовой ответственности  в российском законодательстве, существует много дискуссионных вопросов, касающихся как сущности самой ответственности, так и ее проявлений, которыми как раз и являются финансовые санкции. Например, самый общий вопрос – вопрос о природе финансово-правовой ответственности является одним из дискуссионных в правоведении. Споры вызывают как сам факт наличия такого вида ответственности, так и вопросы, касающиеся природы финансовых санкций, порядка их применения, определения признаков и состава финансового правонарушения. Получается так в основном потому, что институт финан-

сово-правовой ответственности является достаточно новым в российской юридической  науке, также, из-за несовершенства правовой регламентации.

В последнее  время финансовым санкциям, как проявлениям  финансово-правовой ответственности  уделяется большое внимание в научных трудах, но эти исследования касаются лишь некоторых специфичных аспектов применения финансовых санкций и мер финансового принуждения. При общем значительном числе научных публикаций большинство авторов рассматривают проблему финансово-правовой ответственности, прежде сего, с позиции экономической теории, лишь косвенно затрагивая соответствующие правовые проблемы. Многие работы, чуть ли не с момента их выхода в свет, трачивают актуальность в связи с бурным развитием российского законодательства и коренным изменением его принципиальных положений.

Попробуем структурировать мнения по некоторым  ключевым вопросам, вызывающим споры.

Один  из таких вопросов – соотношение  финансовых санкций и других правоохранительных и карательных санкций. Я считаю этот вопрос чрезвычайно важным в силу того, что ответ на него поможет глубже понять сущность финансовых санкций, дать их определение. Ранее, когда значимость финансово-правовой ответственности еще не была до конца осознана, ее считали составной частью ответственности административной, а финансовые санкции, соответственно – подвидом административных санкций. Такие точки зрения существуют и сейчас. В основном так склонны считать приверженцы традиционных взглядов, которые придерживаются исключительно традиционной классификации юридической ответственности на уголовную, гражданско-правовую, административную, дисциплинарную. При этом встречаются и суждения о более разветвленной ее системе. Так, Д.В. Тютин в рамках административной ответственности выделяет финансовую и налоговую (причем как видно, налоговая ответственность не рассматривается как подвид финансовой).2 Одним из аргументов сторонников такого взгляда является наличие санкций за правонарушения в области бюджетных отношений в КоАП РФ. 

Нельзя отрицать, что в настоящее время, после произошедших в стране рыночных преобразованиями, однако либерализация предпринимательской деятельности наряду с позитивными моментами повлекла и негативные последствия, выразившиеся, в частности, в неправомерных деяниях субъектов по поводу нарушений финансовой дисциплины. В законодательстве появились термины "налоговое правонарушение", "финансовые санкции", "бюджетная ответственность". Все это обусловило актуальность постановки вопроса о расширении видов юридической ответственности, выделения новых ее видов.

Поэтому, я не согласна с теми учеными, которые  признают финансовые санкции подвидом административных. Тому существует несколько причин. Например, основанием реализации финансовой ответственности является финансовое правонарушение, представляющее собой самостоятельный вид правонарушений, отличный от административных и дисциплинарных проступков, уголовных преступлений и гражданско-правовых деликтов. От административных и дисциплинарных проступков, а также от преступлений финансовые правонарушения отличает их субъект, которым могут являться только самостоятельные субъекты публичных финансов (физические лиц, организации и публично-правовые образования). От гражданско-правовых деликтов финансовые правонарушения отличаются своим объектом, поскольку причиняют вред не частным имущественным интересам, а интересам публичным, при этом в финансовой сфере.

С другой стороны, я понимаю, почему возникает  путаница с определением границ финансово-правовой ответственности, и отнесением санкций к тому или иному виду. В основном из-за рассредотечнности  санкций по многочисленным законам и подзаконным актам (содержание их в которых вообще противоречит принципу законности, но об этом – ниже), например БК РФ содержит в 28ой главе об ответственности за бюджетные правонарушения ссылку на КоАП РФ, который, исходя из названия, содержит только административные санкции. Но при это, нельзя не признать данные санкции финасовыми, ведь бюджетные отношения – одна из главных категорий отношений финансовых. Таким образом, происходит своеобразное наслоение, благодаря которому может сложиться ошибочное мнение, что финансовые санкции – вид административных санкций.

На мой  взгляд,  финансовая санкция должна быть обязательным структурным элементом  нормы финансового права, что и обусловливает ее природу как финансовую, а не административную. Отраслевая принадлежность выступает главным признаком санкций норм финансовой ответственности, а их природу необходимо определять исходя из этого критерия, а не из совпадений названий некоторых финансовых санкций с административными. Сфера действия санкций норм финансовой ответственности специфична. Это область налоговых отношений, отношений по формированию и исполнению бюджета, кредитно-денежных отношений, отношений валютного регулирования и валютного контроля, отношений банковского регулирования и банковского контроля.

Хотелось  бы также рассмотреть еще один дискуссионный вопрос, касающийся характера  финансовых санкций (какие меры государственного принуждения составляют содержание данного понятия). Многие экономисты считают, что им присущ исключительно имущественный характер, утверждая, к примеру, что все финансовые санкции имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства. В этом узком смысле, к финансовым санкциям причисляют только штрафы, недоимки и пени. Как утверждают некоторые специалисты, «в отличие от административных взысканий, отдельные из которых сочетают в себе "одновременно моральное осуждение, материальное воздействие и временное ограничение нарушителя в правах"3, меры финансовой ответственности сказываются на имущественном положении лица. Среди определений рассматриваемого понятия встречаются, например, такие «финансовые санкции – это меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к субъектам финансовых отношений в результате нарушения действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона.» Противники данного взгляда говорят, что многочисленные нормативно-правовые акты содержат санкции, влекущие неблагоприятные организационные правоограничения. Я считаю эту точку зрения более приемлемой, так как, во-первых организационные меры чаще всего косвенным образом отражаются на имущественном состоянии субъекта, без учета таких мер в составе финансовых санкций, это понятие кажется мне неполным.

Итак, подведем итог вышесказанному. Во-первых, сформулируем понятие финансовых санкций.

Финансовые  санкции, таким образом, - применение мер принуждения, которые являются реализацией финансово-правовой ответственности, к субъектам финансовых отношений  в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке за совершение правонарушения в финансовой сфере. Меры могут носить имущественный или организационный характер.

Во-вторых, выделим основные признаки финансовых санкций:

· финансовая санкция является мерой финансовой ответственности. Ее применение предполагает оценку деяния как финансового правонарушения и его осуждение со стороны государства;

· финансовые санкции имеют имущественно-организационный  характер, поскольку связаны с  принудительным воздействием не просто на денежные средства правонарушителя (его имущество), а на фонды денежных средств, принадлежащие правонарушителю. При этом финансовые санкции необязательно предполагают, изъятие денежных средств - правонарушителя. Они могут быть направлены, на ограничения возможности пополнять соответствующий денежный фонд или использовать его средства;

· основанием применения финансовых санкций является совершение финансового правонарушения, которое состоит в неисполнении виновным лицом определенной денежной обязанности, носящей публично-правовой характер;

· финансовые санкции могут применяться как к физическим лицам и организациям, так и к публично-правовым образованиям (субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям);

· в  основе применения финансовых санкций  лежит метод бесспорного списания денежных средств со счетов правонарушителей в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях;

· денежные средства, изъятые у правонарушителя  при применении финансовой санкции, подлежат зачислению в бюджет соответствующего уровня или в государственный  или муниципальный внебюджетный фонд, и таким образом финансовые санкции являются источником их формирования.

Разобравшись  в сущности понятия, перейдем к не менее важному вопросу о классификации  финансовых санкций по различным  признакам.

Классификация финансовых санкций. Виды финансовых санкций.

Финансовые  санкции – достаточно сложное  и многогранное понятие, они охватывают широкий круг различных финансовых правонарушений и рассредоточены в  множестве нормативных актах, в силу этого существует множество классификаций, разделяющих финансовые санкции по тому или иному классификационному признаку. Некоторые базируются на том, что рассматриваемая совокупность является именно санкциями, а все санкции подразделяются на определенные группы, другие основываются на том, что санкции являются именно финансовыми и применяются за различные виды финансовых правонарушений. Я бы хотела рассмотреть основные классификации.

I. Поскольку финансовая ответственность по своей природе выполняет две основные функции - правовосстановительную и карательную, то и финансово-правовые санкции нацелены прежде всего на восполнение финансовых потерь государства, принудительное выполнение обязанностей, устранение противоправных состояний. Наличие восстановительных санкций не исключает необходимость воздействия на правонарушителя с целью предупреждения повторения в дальнейшем противоправных действий им или любыми другими субъектами финансовых отношений. Следовательно, Санкции, в зависимости от того, как они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

1) правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, на принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей и на восстановление нарушенных имущественных прав государства;

2) карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный компенсационный характер, в качестве мер государственно-властного принуждения они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму. Недоимка и пеня направлены на исполнение финансовых обязанностей перед государством, в частности бесспорной обязанности налогоплательщика перечислить причитающиеся платежи в пользу казны. Восстановление нарушенных финансовых прав государства предполагает достижение полной эквивалентности, т. е. возвращение казне как потерпевшей стороне объема финансовых прав, утраченного в результате произошедшего факта финансового правонарушения.

Карательный характер носят штрафные санкции. Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке  и в законодательно установленной  последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.

Финансовые санкции имеют общую юридическую природу, но вместе с тем и отличительные признаки. Основные различия между штрафом как карательной санкцией и недоимкой и пеней как правовосстановительными санкциями заключаются в следующем:

а) основанием штрафной ответственности является совершение финансового правонарушения, правильная его квалификация, индивидуализация суммы денежного взыскания. Основанием правовосстановительной ответственности является наличие финансовых обязанностей перед государством и в случае необходимости государственно-властное принуждение к их исполнению;

б) штраф  носит абсолютно или относительно определенный характер, имеет низшие и высшие границы, которые также  могут быть изменены в зависимости  от наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств. Размеры недоимки и пени всегда абсолютно определенны и не изменяются от наличия каких-либо индивидуальных обстоятельств, поскольку сумма ущерба, причиненного государственной казне финансовым правонарушением, может быть подсчитана достаточно точно;

в) взыскание штрафа является результатом правоохранительной деятельности государственных органов, и правонарушитель не может сам подвергнуть себя финансовой ответственности. В отличие от штрафа, уплатить недоимку или пени правонарушитель может самостоятельно, без вмешательства государственных органов.

II. В зависимости от степени определенности санкции делятся на абсолютно определенные и относительно определенные.

     ♦ Абсолютно определенная санкция указывает вид и точно определенный размер наказания. Такая санкция по существу лишает суд возможности индивидуализировать наказание. На мой взгляд из-за отсутствия определенной гибкости таких санкций следует их несправедливость в некоторых ситуациях.

При применении мер ответственности за совершение некоторых правонарушений, я считаю, необходимо учитывать их экономическую составляющую, ведь размеры извлеченной выгоды могут быть разными, и если при незначительном ее размере размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то в другом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой полученных средств.

     ♦ Относительно определенная санкция указывает на вид и пределы наказания, или его относительный размер, например в процентах от суммы нанесенного ущерба, неуплаченной суммы и т. п. В свою очередь относительно определенная санкция с указанными пределами делится на:

- альтернативные с указанием на минимальный и максимальный пределы наказания. Например, в соответствии со ст. 15.14 действующего Кодекса РФ об административных правонарушениях использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ

- альтернативные  с указанием только на минимальный предел наказания. В таком виде санкции чаще всего сочетаются процентное указание размера взыскания и одновременное указание минимального его размера. Например, статья 117 НК РФ «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе» гласит, что ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

- альтернативные  с указанием только на максимальный предел наказания. Опять же, редко встречается в чистом виде, чаще всего сочетается с установлением процентного взыскания и применяется в качестве уточнения. Например, статья 134 НК РФ «Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента» говорит, чтои сполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей.

III. Одна из наиболее спорных и поэтому интересных классификаций делит финансовые санкции на наказательные и поощрительные. Классифицирующим признаком здесь выступает характер последствий того или иного действия или бездействия. Дискуссионность данного разделения состоит в вопросе стоит ли считать какие-либо предусмотренные финансово-правовой нормой положительные последствия санкцией? Вообще, ознакомившись с огромным количеством определений финансовых санкций, я пришла к выводу, что большинство авторов все же склонны считать, что в финансовом законодательстве отсутствуют поощрительные санкции, то есть все финансовые санкции являются по сути наказательными, ведь даже определение санкции говорит нам, что она применяется лишь к правонарушителю и влечет негативные последствия для него. Но с этой точкой зрения можно поспорить, некоторые ученые, расширяя понятие самой санкции, утверждают, что она предусматривает последствия (позитивные или негативные) для субъекта, совершившего какое-либо действие (не обязательно правонарушение) или бездействовавшего, в таком случае выделение поощрительных санкций, как отдельного вида санкций финансовых, не порождает никаких противоречий, потому как среди определений понятия санкция появляется еще одно – «поощрение».