Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства

Финансовые  санкции за нарушение  налогового законодательства

Редкая организация  после проверки ее деятельности налоговыми органами может избежать финансовых санкций. К этим же последствиям может  привести и посещение налоговой  инспекции с целью сдачи месячного (квартального, годового) расчета. При  этом зачастую у руководителя и главного бухгалтера после подписания акта проверки так и остается обида на проверявших: и наказали-де ни за что, и сумму  штрафа завысили. Конечно, работники  налоговых органов тоже могут  ошибаться. Но большую часть налогоплательщиков подводит незнание налогового законодательства. В предлагаемой вниманию читателей  статье систематизированы наиболее типичные нарушения налогового законодательства и применяемые за это меры наказания. Автор предлагает всем подписчикам  журнала обратить внимание на ситуации, разобранные в этой статье и вспомнить: а не было ли чего-либо подобного  во взаимоотношениях Вашей организации  и налоговой инспекции? Вполне возможно, что было. В этом случае Вам нужно  позвонить автору этой статьи, лицензированному аудитору — Гримальскому Владимиру Леонидовичу — по телефону: 242 51 52, факс: 230 22 01 или в редакцию журнала. Необходимая аудиторская помощь (оказание консультаций с выездом на Ваше предприятие, аудиторская проверка, представление интересов предприятия в суде и т.д.) будет Вам оказана!

Государственным налоговым инспекциям и их должностным  лицам предоставлено право применять  установленные законодательством  санкции к предприятиям, организациям и учреждениям, налагать административные штрафы на их должностных лиц и  граждан, виновных в нарушении налоговых  законов, а также направлять материалы  в следственные органы для привлечения  к уголовной ответственности.

При выполнении этих функций налоговые органы руководствуются  статьями 7–14 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943–1 “О Государственной налоговой службе РСФСР” и статьями 11–16, 24 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118–1 “Об основах налоговом системы в Российской Федерации.

Исходя из содержания ст. 3 и 13 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, санкции за нарушение налогового законодательства применяются только к плательщикам налогов. Налоговые органы не вправе применять санкции, не предусмотренные налоговым законодательством.

Обращаем  внимание читателей на то, что санкции  за нарушение налогового законодательства не должны применяться, в частности:

• по платежам, не имеющим объектов налогообложения, например, в случае невнесения в бюджет суммы выручки от реализации конфискованного имущества или имущества, перешедшего по праву наследования к государству;
• по экономическим (штрафным) санкциям и госпошлине, взимаемым по постановлениям (решениям) органов Госстандарта Российской Федерации, народного суда, арбитражного суда и других органов;
• к налоговым агентам при удержании налогов у источника выплаты (налогов, удерживаемых у иностранных юридических лиц при выплате доходов у источника, налогов с дивидендов по акциям и т.п.);
• по платежам, взыскиваемым в государственные внебюджетные фонды, по которым порядок применения санкций установлен отдельными законодательными актами об этих фондах (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования), а также в случаях, когда порядок образования государственных внебюджетных фондов (отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды), утвержденный Правительством России, не предусматривает штрафных санкций за неплатежи.

Что касается платежей в государственные внебюджетные фонды, то органы Госналогслужбы РФ обязаны  осуществлять контроль и применять  санкции лишь в тех случаях, когда  ответственность плательщиков установлена  законодательством или другими  нормативными актами Российской Федерации. При этом порядок применения санкций  определяется соответствующим нормативным  актом и сообщается Госналогслужбой  РФ.

Неправомерное использование льгот

Если налогоплательщик освобожден в установленном порядке  от уплаты определенного вида налога, налоговые органы обязательно проверяют  соблюдение условий предоставления такой льготы и сроки (период) его  действия,

В случае утраты плательщиком права на такую льготу в проверяемом периоде и неуплаты в установленные сроки причитающихся  в связи с этим платежей в бюджет санкции к нему применяются за период с момента прекращения  действия льготы. Рассмотрим ряд примеров.

Пример 1

Работники налоговых  органов при проверке магазина розничной  торговли установили следующие факты (см. таблицу № 1). Магазин в 1997 году пользовался возможностью, предоставленной  для малых предприятий п. 5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций ”: производил расчеты с бюджетом по налогу на прибыль один раз в квартал исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период (не уплачивал авансовые платежи).

Таблица № 1

Согласно  п.1.1.6 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 организации розничной торговли могут относиться к малым предприятиям для целей определения порядка расчетов по налогу на прибыль в том случае, если среднесписочная численность работников не превышает 30 человек.

В рассматриваемом  примере в III квартале 1997 года организация  утратила статус малого предприятия, следовательно, должна была в течение III квартала уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль  и представить в налоговый  орган расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных  исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов  налога, скорректированных на учетную  ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

В IV квартале среднесписочная численность работников уменьшилась, и как по этому кварталу, так и в целом по итогам за год  организация сохраняет предусмотренные  для малых предприятий льготы.

Работниками налоговой инспекции, в результате проведенной проверки, за неуплату авансовых платежей в III квартале 1997 года будет доначислена сумма  дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом за III квартал 1997 года (при непредставлении справки об авансовых платежах сумма таких платежей будет признана равной нулю, следовательно, к доплате за III квартал в нашем примере будет причитаться 28 тыс. руб., и именно эта сумма будет учтена при расчете дополнительных платежей).

Пример 2

При проведении документальной проверки организации  работниками налоговых органов  было установлено следующее (см. таблицу  № 2).

Эта организация  в 1 квартале 1998 года воспользовалась  льготой (освобождением от уплаты НДС) по налогу на добавленную стоимость, предоставляемой в соответствии с п.12”х” Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” по товарам, работам, услугам, реализуемым организациями, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности работников. В уставном капитале организации доля учредителя юридического лица составляет 30 процентов, поэтому оно не относится к малым.

Таблица № 2

Организация должна была производить расчеты  с бюджетом и представлять декларацию по НДС в налоговые органы ежемесячно.

В рассматриваемой  ситуации в феврале 1998 года численность  инвалидов составила менее 50 процентов  среднесписочной численности работающих. Поэтому в феврале организация  не имела права на использование  льготы по НДС.

В результате проведенной проверки на организацию  будут наложены следующие финансовые санкции (см. ст.13 Закона “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации ”): доначислена сумма налога — 2500 руб. х 20 % = 500 руб., взыскан штраф в размере 100 % от суммы доначисленного налога  — 500 руб.

Отметим, что  если бы среднемесячный оборот по реализации продукции (работ, услуг) не превысил 3000 руб. (см. п. 30 Инструкции Госналогслужбы РФ №  39), то организация должна была бы производить расчеты по НДС ежеквартально и в этом случае могла бы воспользоваться льготой по НДС и избежать финансовых санкций со стороны налоговых органов (поскольку доля инвалидов в среднесписочной численности за квартал составила 50 процентов).

Санкции применяются  при неисполнении налогоплательщиком обязанностей, возникающих при наличии  у него объекта налогообложения, и в случаях нарушения налогового законодательства, предусмотренных  п.8 ст. 7 Закона РСФСР “О Государственной  налоговой службе РСФСР” и ст. 13 Закона РФ “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации”, а именно в случаях:

• сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения;
• ведения учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;
• несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов;
• непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• невнесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы > сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Сокрытие (занижение) объекта налогообложения

Финансовые  санкции, установленные п. 1 “а”  ст. 13 Закона “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” (за сокрытие или занижение дохода или иного объекта налогообложения), взыскиваются только по результатам документальных проверок.

За сокрытие или занижение дохода (прибыли) взыскивается вся сумма сок рытого или заниженного  дохода (прибыли) и штраф в размере  той же суммы.

Согласно  п. 2.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995  г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 этой Инструкции, то есть прибыль, показываемая по строке 6 Расчета налога от фактической прибыли.

Пример 3

При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за 1997 год составила 1 млн. рублей, тогда как по данным плательщика  она определена в сумме 880 тыс. рублей. Расхождение со ставило 120 тыс. рублей, из которых 70 тыс. рублей за счет неправильного  отнесения затрат на себестоимос  ть; 50 тыс. рублей — за счет неправомерного применения льготы.

Следует взыскать в виде санкций: сумму заниженной прибыли — 70 тыс. рублей, штраф в размере т ой же суммы — 70 тыс. рублей. Всего — 140 тыс. рублей (с учетом деноминации —  140 руб.)

Неправильное  исчисление льгот по налогу на прибыль  нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с применением  соответствующих санкций (см. Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 1 октября 1992 г. № ИЛ-6–01/331 и № 04–01–09 “О порядке применения штрафных санкций”). В этом случае уточняется расчет по налогу на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога, поэтому штрафные санкции налагаются только с учетом суммы прибыли, выявленной в результате неправильного отнесения затрат на себестоимость продукции.

Налогоплательщики обязаны вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в  размере суммы сокрытого или  заниженного дохода (прибыли), если эти изменения затрагивают конечный финансовый результат деятельности предприятия, отражаемый в его бухгалтерском  балансе (п. 1 ст. 11 Закона “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации ”). Если допущенные нарушения  не оказывают влияния на конечный финансовый результат деятельности организации (т.е. не влияют на размер налогооблагаемой прибыли), то оснований для начисления штрафных санкций не возникае т.

В данном примере  следует уточнить расчет налога от фактической прибыли в связи  с неправомерным применением  льгот на 50 тыс. рублей, а также  внести, в соответствии с действующим  порядком, исправления в бухгалтерскую  отчетность, увеличив налогооблагаемую прибыль на 70 тыс. рублей.

При этом в  случае, когда ошибка выявлена в 1998 г, на счетах бухгалтерского учета делаются проводки:

• Д-т сч. 88 (10, 20 и др.)— К-т сч. 80 — 70 рублей (с учетом деноминации) — отражена сумма расходов организации, неправомерно включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).В отношении неверно исчисленной льготы никаких записей на счетах бухгалтерского учета не производится и никаких исправлений в бухгалтерскую отчетность не вносится. С этой суммы только следует доначислить в бюджет налог на прибыль:
• Д-т сч. 81  — К-т сч. 68 — 17,5 рубля — доначислен налог на прибыль с суммы неправомерно использованной льготы, с учетом деноминации (50 руб. х 35 %). В отношении начисления налога на прибыль с суммы 70 рублей существуют два прямо противоположных мнения: работники налоговых органов, как правило, требуют включить эту сумму в налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, когда производились исправления в бухгалтерском учете и, соответственно, заплатить с нее налог на прибыль; многие специалисты в области налогообложения это требование достаточно аргументированно оспаривают, ссылаясь на решение ВАС РФ, в котором было указано, что налог на прибыль в данном случае был удержан в составе штрафных санкций и поэтому, несмотря на то что данная сумма отражается по кредиту счета 80, она не должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли за тот отчетный период, когда производились исправления в бухгалтерском учете и отчетности, за иной сокрытый или не учтенный объект налогообложения, кроме дохода (прибыли), взыски ваетс я сумма н алога и штраф в такой же сумме .

Пример 4

При проверке установлено занижение фактического оборота по реализации продукции, о  траженного в периодической отчетности (квартальном бухгалтерском балансе) на 500 тыс. рублей.

С указанной  суммы занижения следует доначислить  и взыскать налог на добавленную  стоимость в размере 100 тыс. рублей (20 процентов) и штраф в сумме 100 тыс. рублей.

Одновременно, в связи с увеличением объема реализации на сумму заниженного  оборота, определяется заниженная сумма  прибыли, подлежащая отражению в  бухгалтерском отчете (балансе) квартала, в котором проводится проверка, и  взыскиваются санкции, предусмотренные  за сокрытие или занижение дохода (прибыли).

При применении этой санкции необходимо учитывать  следующее. В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 “О налоге на добавленную стоимость” объектами налогообл ожения являются:

• обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг,
• товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными российским таможенным законодательством.

Ст. 8 Закона №  19 92–1 установлено, что датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу, при зачете взаимных требований — дата совершения зачета.

Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота  считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных  документов.

В связи с  этим, при определении оборота  по реализации продукции следует  руководствоваться действующим  в течение проверяемого периода  на предприятии порядком (или по мере оплаты, или по мере предъявления расчетных документов) учета реализации продукции и определения финансовых результатов деятельности для целей  налогообложения. За повторное нарушение (сокрытие или занижение дохода (прибыли ), сокрытие объекта налогообложения), допущенное в течение года с момента  применения санкций за аналогичное  нарушение (независимо от того, за счет каких факторов или каким способом совершено это сокрытие), налоговые  санкции применяются в виде взыскания  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы.

Пример 5

При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за 1996 год занижена на 150 тыс. рублей в результате неправильного  формирования себестоимости реализованной  продукции. Аналогичное нарушение  было выявлено при проверке деятельности организации за 1995 год. Санкции за первое нарушение были наложены 15 февраля 1996 года.

В рассматриваемом  случае с организации следует  взыскать сумму занижения налогооблагаемой прибыли — 150 тыс. рублей — и штраф — 300 тыс. рублей.

Если бы повторное  занижение налогооблагаемой прибыли  было допущено не в 1996 году, а после 15 февраля 1997 года (то есть по истечении  года с момента наложения финансовых санкций за первое нарушение), то к  организации были бы применены более  мягкие меры наказания: взыскана сумма  занижения налогооблагаемой прибыли — 150 тыс. рублей — и штраф — 150 тыс. рублей.

При умышленном сокрытии или занижении дохода (прибыли), что ус танавлив ается арбитражным  судом, может быть взыскан в федеральный  бюджет штраф в пятикратном размере  сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

Иск о взыскании  указанного штрафа может быть предъявлен налоговым органом или прокурором. Основанием для предъявления налоговым  органом иска в суд в связи  с умышленным сокрытием налогоплательщиком дохода (прибыли) являются такие действия, как:

• в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами (накладными) > непредставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;
• неуплата в этот период причитающихся бюджету платежей (при наличии денежных средств на счете);
• уничтожение документов или отказ их предъявить.

Отсутствие  учета объекта  налогообложения  или ведение его  с нарушениями

За отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение  этого учета с нарушением установленного порядка налогоплательщик несет  ответственность в виде штрафа в  размере 10-ти процентов причитающихся  к уплате (доначисленных) сумм налога на прибыль (доход).

Указанная норма  может применяться, в частности, при отсутствии учета прибыли, если не сформирован конечный финансовый результат деятельности предприятия (не определено окончательное сальдо по счету 80 “Прибыли и убытки” за отчетный период), а также сумма прибыли, подлежащая налогообложению (с учетом сумм фактических затрат, расходов и льгот, учитываемых в соответствии с законодательством при исчислении налога на прибыль).

Конечный  финансовый результат (прибыль или  убыток) должен слагаться из фактического результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям в соответствии с действующим порядком учета  прибыли. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Отсутствие такого результата в отчетности за определенный период дает право применить указанную выше финансовую санкцию.

Под нарушениями  порядка ведения учета объекта  налогообложения (прибыли) понимаются:

• отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;
• отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с ее производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов;
• другие нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли), установленного действующими нормативными актами Минфина РФ, приведшие к искажению отчетности и финансовых результатов деятельности налогоплательщиков.

Сумма налога, принимаемая для исчисления штрафа, определяется исходя из установленной  в ходе документальной проверки величины сокрытой (заниженной) в результате ее неучета или учета с нарушением установленного порядка прибыли (дохода) и ставки налога в том отчетном периоде, в котором было допущено нарушение.

Штраф в размере 10-ти процентов причитающихся к  уплате сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды к налогоплательщикам не применяется:

• в случае, если по результатам проверок налоговых органов будет установлено, что при отсутствии учета прибыли (дохода) или его ведении с нарушением установленного порядка дополнительных платежей в бюджет не причитается;
• за отсутствие учета иных, кроме прибыли (дохода), объектов налогообложения или ведение такого учета с нарушением установленного порядка;
• если прибыль (доход) определена в бухгалтерском учете правильно (в полном соответствии с документами первичного учета), а ошибка, приведшая к искажению в представленных в налоговый орган документах величины финансового результата и, следовательно, суммы налога, допущена при составлении расчетов по налогам, то есть причина необоснованного занижения суммы налогового платежа не связана с отсутствием у налогоплательщика учета объекта налогообложения или его ведением с нарушением установленного порядка.

Пример 6

Проверкой предп  риятия, проведенной налоговым органом  за 1997 год, установлено, что в издержки обращения неправомерно включены расходы  в сумме 10 млн. рублей. В 1997 году предприятие  осуществляло одновременно торгово-закупочную и посредническую деятельность, прибыль от которых, в соответствии с местным законодательством, облагается по разным ставкам. Согласно представленным в налоговую инспекцию бухгалтерскому отчету и рас четам по налогу на прибыль, предприятие в отчетном году получило прибыль по всем видам деятельности и уплатило налог по ставке соответственно 35 и 43 процента.

Проверкой установлено, что издержки обращения по торгово-закупочной деятельности неправомерно завышены на 6 млн. рублей, а затраты на осуществление  посреднических операций — на 4 млн. рублей.

По результатам  проверки налоговый орган производит расчет суммы штрафа за ведение учета  прибыли с нарушением установленных  правил в следующем порядке.

Сумма дополнительно  причитающихся платежей вследствие занижения прибыли от:

• торгово-закупочной деятельности (6 млн. руб. х 35 %) 2,1 млн. рублей;
• посреднической деятельности (4 млн. руб. х 43 %) 1,72 млн. рублей. Итого 3,82 млн. рублей. Сумма штрафа (3,82 млн. руб. х 10 %) 0,382 млн. рублей.

Пример 7

В 1997 году предприятие  осуществляло одновременно торгово-закупочную и посредническую деятельность, прибыль  от которых, в соответствии с местным  законодательством, облагается по разным ставкам. В п редс тавленном в  налоговую инспекцию бухгалтерском  отчете и расчете по налогу на п  рибыль указано, что в отчетном году получены убыток от торгово-закупочной деятельн ости в размере 4 млн. рублей и прибыль от проведения посреднических операций.

Проверка  деятельности предприятия за 1997 год  показала, что в издержки обращения  неправомерно включены расходы в  сумме 10 млн. рублей. При этом издержки обращения по торгово-закупочной деятельности необоснованно завышены на 6 млн. рублей, а затраты на осуществление посреднических операций — на 4 млн. рублей. По результатам проверки налоговый орган производит расчет суммы штрафа за ведение учета прибыли с нарушением установленных правил в следующем порядке.

Сумма дополнительно  причитающихся платежей вследствие занижения прибыли от торгово-закупочной деятельности: (6 млн. руб.— 4 млн. руб.) х 35 % = 0,7млн. рублей; и посреднической деятельности: (4 млн. руб. х 43 %) = 1, 72 млн. рублей. Итого 2,42 млн. рублей. Сумма штрафа (2,42 млн. руб. х 10 %) получается 0,242 млн. рублей.

Пример 8

Согласно  представленным в налоговую инспекцию  бухгалтерскому отчету и расчетам по налогу на прибыль, предприятие в  отчетном году получило прибыль от торгово-закупочной деятельности в  размере 9 млн. рублей и прибыль от проведения посреднических операций в  размере 1 млн. рублей. В соответствии с местным законодательством, прибыль  от данных видов деятельности облагается по разным с тавкам.

Проверкой установлено, что предприятие получил о  прибыль от каждого в ида деятельности в размере 5 млн. рублей. По результатам  проверки налоговый орган производит р асчет суммы штрафа за ведение  учета прибыли с нарушением установленных  правил в следующем порядке.

• Сумма уменьшения налога на прибыль вследствие завышения прибыли от торгово-закупочной деятельности (9 млн. руб.– 5 или руб.) х 35 %) 1,4 млн. рублей.
• Сумма дополнительно причитающихся платежей вследствие занижения прибыли от посреднической деятельности (5 млн. руб.– 1 млн. руб.) х 43 %) 1,72 млн. рублей.

Итого дополнительно  причитается к доплате в бюджет (1,72 млн. руб.— 1,4 млн. руб.) 0,32 млн. рублей. Сумма штрафа (0,32 млн. руб. х > 10 %) 0,032 млн. рублей.

Непредставление или несвоевременное  представление документов и сведений в налоговые  органы

За непредставление  либо несвоевременное представление  в налоговый орган налоговых  деклараций, отчетов, расчетов, других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, налогоплательщик несет ответственность  в виде штрафа в размере 10-ти процентов  причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налогов и других обязательных платежей.

Сумма штрафа определяется раздельно за каждый установленный  налоговым органом факт непредставления  или несвоевременного представления  таких документов по каждому виду платежей (в том числе в случаях, когда налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по одному объекту  налогообложения несколько налоговых  расчетов, деклараций и др.). При этом сумма штрафа рассчитывается исходя из размера налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, подлежащих уплате с учетом ранее внесенных платежей на основании документов, которые не были представлены либо представлены в налоговый орган с нарушением установленных сроков, по данным налоговых органов, полученных при проведении камеральных и документальных проверок. Ранее внесенными платежами считаются: налоги и сборы, причитающиеся к уплате согласно расчетам за предыдущие отчетные периоды в случаях, когда налоговые платежи исчисляются нарастающим итогом с начала года, суммы налогов и других обязательных платежей, причитающиеся к уплате в течение отчетного периода до наступления установленного срока представления налоговых расчетов в условиях, когда, в соответствии с действующим законодательством, налоговые расчеты составляются раздельно по каждому отчетному периоду (помесячно, поквартально, в целом за год).