Финансовые вложения. 2
1.ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Финансовые вложения – это вложения денег предприятия в ценные бумаги других предприятий, в уставные капиталы других предприятия, как на территории РБ, так и за рубежом, а так же предоставленные займы другим предприятием.
«Учет финансовых вложений» финансовым вложениям относятся:
-государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
-вклады в уставные капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ).
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
-наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.).
К финансовым вложениям не относятся:
-собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
-векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58/1«Паи и акции»;
.58/2«Долговые ценные бумаги»;
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.
2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Первоначальная оценка.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическими затратами
на приобретение ценных бумаг могут
быть суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и
иным лицам за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением
ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным
средствам, используемым на приобретение
ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому
учету; иные расходы, непосредственно
связанные с приобретением
Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
-по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
-полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, -стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату принятия к учету.
Последующая оценка финансовых вложений.
Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.
По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.
3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
3.1 Учет финансовых вложений в займы
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется - они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).
Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1) предоставление суммы займа
Дебет счета 58; Кредит счета 51(52, 50)
2) начислены проценты по предоставленному займу
Дебет счета 76; Кредит счета 91
3) возвращены суммы займов
Дебет счета 51 (52, 50); Кредит счета 58
4) получены проценты по займу
Дебет счета 51; Кредит счета 76
5) начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
Дебет счета 76; Кредит счета 91
6) поступили суммы штрафов
Дебет счета 51; Кредит счета 76-2
При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.
По целевому займу в договоре должны быть определены:
-конкретные цели использования полученного займа;
-меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).
3.2 Учет финансовых векселей
Вексель - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель- долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовый вексель выдается
под получения кредита в
Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.
Простой вексель - долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитор (векселедержателю) с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем. Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта)заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок.
Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:
- хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
- передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
- учесть вексель в банке;
- получить ссуду под залог векселя.
Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом - индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется- индоссаментом, лицо, получающее вексель - индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист - аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная
гарантия платежа по векселю может
быть подтверждена специальной надписью
- авалем. Аваль - вексельное поручительство,
согласно которому авалист принимает
на себя ответственность перед
- ордерный (указывается новый владелец);
- бланковый (без указания нового владельца);
- препоучительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).
Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".
Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.
В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.
3.3 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;
-на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивой снижении стоимости финансовых вложений.
Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.
При этом дебетуют счет 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений»
и кредитуют счет 91 «Прочие доходы
и расходы». Аналогичная запись делается
при списании с баланса финансовых
вложений, по которым ранее были
созданы соответствующие
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
3.4 Аналитический учет финансовых вложений
Аналитический учет финансовых
вложений должен обеспечить информацию
по видам данных вложений и организациям,
в которые осуществлены эти вложения.
По государственным ценным бумагам
и ценным бумагам других организаций
в аналитическом учете в
Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность,ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Все ценные бумаги, хранящиеся
в организации, должны быть описаны
в Книге учета ценных бумаг. Книга
учета ценных бумаг должна иметь
следующие реквизиты: наименование
эмитента; номинальная цена ценной
бумаги; покупная стоимость; номер, серия
и др.; общее количество; дата покупки;
дата продажи. Книга учета ценных
бумаг должна быть сброшюрована, скреплена
печатью организации и
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займи.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
правильность оформления
ценных бумаг; реальность стоимости
учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность
ценных бумаг; своевременность и
полнота отражения в
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумага, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу.Кроме того, в отчете о движении денежных средств содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках.
В бухгалтерской отчетности
подлежит раскрытию следующая
Организации, являющиеся участниками
договора о совместной деятельности,
обязаны раскрыть в пояснительной
записке к бухгалтерской
Основным источником формирования финансовых ресурсов является собственный капитал. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибылью.
Уставный капитал представляет
собой совокупность в денежном выражении
вкладов учредителей в