Финансовые вложения. 9

Содержание.


Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие и учет движения финансовых вложений и их классификация…....5

2. Учет поступления финансовых вложений…………………………………..16

3. Текущий учет финансовых вложений……………………………………….26

4. Учет выбытия финансовых вложений……………………………………….28

5. Расчеты………………………………………………………………………...30

5.1. Синтетические счета………………………………………………………..38

5.2.. Оборотная ведомость по синтетическим счетам………………………..44

5.3. Аналитические счета……………………………………………………….45

5.4. Оборотная ведомость по аналитическим счетам…………………………46

6. Бухгалтерский баланс.

Заключение………………………………………………………………………47

Глоссарий………………………………………………………………………..49

Список использованных источников………………………………………….51

 

Введение

Целью настоящей работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета  финансовых вложений организации.


С экономической точки зрения финансовые вложения, как правило, отождествляются  с финансовыми инвестициями организации. Здесь  в частности указывается  что: " финансовые инвестиции это  долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные  совместные предприятия, обеспечивающие гарантированные источники доходов  или поставок сырья, сбыта продукции  и т.д.".

Суть  финансовых вложений и объективная  необходимость их существования  в условиях рыночной экономики однозначна и неоспорима.

В финансовых вложениях могут быть размещены свободные денежные средства организации. Это возможно в тех  случаях, когда инвестирование денежных средств непосредственно в производственно-сбытой процесс организации принесет меньший  доход, нежели чем инвестирование их в "сторонние" финансовые инструменты.

Наличие портфеля финансовых вложений у организации - это определенным образом ее страховка  на случай непредвиденных изменений  в сфере основной деятельности. Одним  из азов финансового менеджмента  является постулат о том, что активы организации должны быть диверсифицированы.

Как справедливо замечено, финансовые вложения в форме участия в уставных капиталах других организаций - это  способ прямого контроля над определенным сегментом рынка (направлением хозяйственно-коммерческой деятельности).

Многообразие  форм финансовых вложений в рыночной экономике и обширная база нормативно-правового  регулирования их бухгалтерского и  налогового учета обуславливают  необходимость пристального исследования данной темы и предопределяют высокую  практическую ценность подобной

 

работы.


Исходя  из вышеизложенного, объект настоящей  работы можно определить как отношения  по реализации бухгалтерского учета  финансовых вложений организации, а  предмет - как совокупное понятие  бухгалтерского учета финансовых вложений.

Задачи  работы определены ее целью и могут  быть сформулированы следующим образом:

необходимо  рассмотреть классификацию ценных бумаг;

требуется дать оценку системе бухгалтерского учета ценных бумаг;

следует проанализировать учет прочих вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, учет движения финансовых вложений и их классификация.


Правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях  организаций установлены ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета. такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы  на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется  с нормами ПБУ 10/99, согласно которым  для целей бухгалтерского учета  не признаются расходами вклады в  уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других огранизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

 

Установлено, что указанные  активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих  условий: по принимаемым к учету  активам организация должна иметь  надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организациям должны перейти финансовые риски, связанные  с финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности, риск ликвидности и др.); активы должны приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.


К активам, которые не могут  быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, относятся:

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  • драгоценные металл, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

 

В тоже время следует иметь  ввиду, что имеющаяся у организации  основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов  в уставный капитал другой организации  или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.


Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в  зависимости от срока, на который  они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К  долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев включительно. К краткосрочным  относятся финансовые вложения, произведенные  на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ГК РФ к  числу ценных бумаг отнесены: государственная  облигация, облигация, вексель, акция  и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Ценные бумаги в зависимости  от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные. Долевыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, эмитированные  в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким  ценным бумагам, в первую очередь, относятся  акции других акционерных обществ. Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи  с долговыми обязательствами. К  таким ценным бумагам относятся  облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и 

 

муниципальные ценные бумаги. Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым прежде всего относятся  опционы.


Ценные бумаги в зависимости  от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и на ордерные.

В именных ценных бумагах  информация о владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра  владельцев ценных бумаг, а переход  прав на ценные бумаги и осуществление  закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для  уступки требования (цессии).

В ценных бумагах на предъявителя переход прав на ценные бумаги и  осуществление закрепленных ими  прав не требует идентификации владельца. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому  лицу.

В ордерных ценных бумагах  переход прав на ценные бумаги осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент, совершенный  на ценной бумаге, переносит все  права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или  ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Ценные бумаги по форме  и в зависимости от способа  фиксации имущественных прав подразделяются на: ценные бумаги, выпущенные в документарной  форме (на бумаге); ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права  выдать ему документ, свидетельствующий  о закрепленном праве.


Лица, работающие с ценными  бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К  профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и  юридические лица, имеющие соответствующие  лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра  владельцев ценных бумаг и др. Владельцы  ценных бумаг, не имеющие соответствующих  лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке  ценных бумаг, признаются непрофессиональными  участниками рынка ценных бумаг. Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  и работают с тремя основными  видами ценных бумаг: акциями, облигациями  и векселями, которые приобретаются  ими для получения инвестиционного  дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получения части прибыли  акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным  обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная  акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после  выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная  акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями  простых акций при распределении  дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные  акции не дают их собственнику право  голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды  вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом  за конкретный период.


Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца  на получение от эмитента облигации  в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или  иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать  право ее владельца на получение  фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом  по облигации являются процент и/или  дисконт. Облигация опосредует отношения  займа между владельцем облигации (заимодавцем) и лицом, выпустившим  облигацию (эмитентом).

С точки зрения приносимого  дохода облигации подразделяются на процентные(купонные) и дисконтные (бескупонные) облигации. Применительно  к облигациям дисконт представляет собой положительную разницу  между ценой погашения (номинальной  стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося  обязанным по ним лицом, облигации  подразделяются на государственные  и корпоративные (частные).

 

Под государственными облигациями  заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а займодавцем - физическое и/или юридическое лицо. Государственные  облигации удостоверяют право займодавца на получение от заемщика предоставленных  ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных  процентов либо иных имущественных  прав в сроки, предусмотренные условиями  выпуска облигаций в обращении.

По корпоративным (частным) облигациям заемщиков выступает  коммерческая организация, а займодавцем.


Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя. Применительно к обращению  векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной  в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Задолженность различных  физических или юридических лиц  данной конкретной организации считается  для нее дебиторской задолже6ностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим  организациям (не должникам). Для последних  организаций дебиторская задолженность, приобретенная ("купленная") на основании  уступки права требования, будет  являться финансовым вложением.

По приобретенной дебиторской  задолженности организация может  получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей 

уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования.


Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

  • стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
  • стадию текущего учета финансовых вложений;
  • стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на:

  • финансовые вложения, приобретенные за плату;
  • финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;
  • финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
  • финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • финансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал других организаций и в виде вкладов по договору простого товарищества и др.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к у чету в  организации, в дальнейшем могут  осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей  оценки, хранение их первоначальной стоимости  для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях  возможно формирование резерва под  обесценение отдельных видов  финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей  стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.


ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

  • на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений;
  • на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений ;
  • на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытие.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с  выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера  финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

В настоящее время не предусмотрены  какие-либо специальные унифицированные  формы первичной учетной документации по учету 

движения финансовых вложений.


Учет и долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 "Финансовые вложения".

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственный ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы и др.

в общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов , на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов  финансовых вложений к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты  субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" осуществляется учет наличия  и движения финансовых вложений в  акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение финансовых вложений в  государственные и корпоративные  долговые ценные бумаги (облигации, векселя  и др.).

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организаций другим юридическим  и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается  наличие движения вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества.


Организации обязаны вести  аналитический учет финансовых вложений.

Установлено, что аналитический  учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых  является организация, организациям-заемщикам  и т.п.).

Организация может формировать  в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги, номер, серия  и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного  выбытия, место хранения.

Несмотря на объединение  в одном счете краткосрочных  и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они  должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения.

 

2. Учет поступления финансовых вложений


Учет финансовых вложений, приобретенных за плату.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которой  признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах).

Перечень фактических  затрат на приобретение активов в  качестве финансовых вложений, приведен в предыдущем пункте.

Организация может приобретать  за плату финансовые вложения в виде доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции  других акционерных обществ, долговые ценные бумаги и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения".

Приобретение за плату  указанных выше видов финансовых вложений осуществляется по договорам  купли-продажи.

Документами, подтверждающими  приобретение финансовых вложений и  переход права собственности  на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или  валютному счету, выписки из реестра  акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено.

Передача векселя другому  лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента).

Документами, подтверждающими  приобретение векселей и переход  права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

В бухгалтерском учете  приобретение за плату долей в  уставных капитала других организаций  отражается по дебету счета "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и  акции") и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".


Учет финансовых вложений организации в акции акционерных  обществ также осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции" к  счету 58 "Финансовые вложения".

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы  по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к  организациям перешли права на акции.

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные  акции, будет показываться в бухгалтерской  балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская  задолженность.

После получения акций  и документов, подтверждающих право  собственности на приобретенные  акции, дебиторская задолженность  погашается, а акции принимаются  к учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и  акции") в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными 

дебиторами и кредиторами".


Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу - продавцу акций.

Акционерные общества могут  выкупать у акционеров собственные  акции с целью их дальнейшей перепродажи  или аннулирования.

Однако, как отмечалось выше, собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования, не могут быть квалифицированны в качестве финансовых вложений.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" к  счету 58 "Финансовые вложения". Операции по приобретению облигаций за плату  отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги") и кредиту счетов учета  денежных средств.