Финансовый бюджет, его составные части, особенности составления

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И АУДИТА

 

Специальность 080109

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по управленческому учету

 

ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ, ЕГО  СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ, ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ

 

 

 

 

       Исполнитель:

       студентка  группы БУА-11

       Ляшко  Н.В.                                            __________     __________

                                                                             дата             подпись студента

     

 

       Руководитель: д.э.н. ,

       профессор  Нечеухина Н.С.

 

       Допущен к защите:                                __________     __________

                                                                              дата            подпись руководителя

                                              

 

 

       Курсовая  работа

       защищена:                       __________    _________     ___________

                                                    дата                 оценка          подписи

       не менее  двух                 членов комиссии

 

 

 

Екатеринбург

2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                      3

1 Сущность и методы финансового бюджета по мнению российских авторов    5

2 Бюджетирование в системе управленческого учета                                             7

2.1 Понятие финансового бюджета. Цели бюджетирования                                  7

2.2 Порядок построения финансового бюджета                             10

3 Пример расчета финансового бюджета и его особенности                                22

Заключение                                                                                                                26

Список используемых источников                                                                          27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация  должна планировать свою деятельность, так как  наличие составленных заранее планов позволяет добиться оптимизации ассортимента, максимизации финансового результата, повышения эффективности использования ресурсов, иными словами - успешно решать стоящие перед организацией задачи и достигать целей на каждом этапе ее развития.

Бюджетирование представляет собой объединение технологий планирования, призванных регламентировать деятельность предприятия на ближайший период.

Качественно составить  бюджет реальной организации, при всей внешней простоте, достаточно сложно. Трудно быть до конца уверенным, что  полученный результат — лучший из возможных планов. Чтобы повысить эту уверенность, руководителю предприятия приходится не столько строить планы, сколько совершенствовать процедуры их составления. Во многих случаях это позволяет заранее исключить возможность ошибки, вместо того чтобы в будущем исправлять последствия неверно принятых решений.

Финансовый бюджет является центральным моментом всего  процесса планирования и управления не только для руководителей организаций, но и для менеджеров. Бюджет помогает менеджеру планировать деятельность и следить за выполнением работ  и получением прибыли в подразделении.

Особенность отечественных  экономических условий не позволяет  формально отнестись к внедрению  системы бюджетирования по западному  образцу. Необходимо производить корректировку  методологических основ формирования бюджета с учетом особенностей российских предприятий при использовании  основных достижений западной науки.

Для эффективной работы предприятию требуется современная  система управления финансами, базирующаяся на создании долгосрочных и краткосрочных  бюджетов.

Именно потому, что  эта тема столь актуальна в  наши дни, я остановилась на ней как  на предмете своего исследования.

Основной целью  данной работы является  изучение структуры  финансового бюджета предприятия.

Задачи работы –  определить сущность бюджета, охарактеризовать задачи и функции бюджетирования, изучить структуру финансового бюджета и проанализировать особенности его разработки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 СУЩНОСТЬ  ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА ПО МНЕНИЮ РОССИЙСКИХ АВТОРОВ

 

В учебниках по предмету «Управленческий учет» авторы Вахрушина М.А. и Янковский К.П. представляют финансовый бюджет как часть генерального бюджета предприятия: Генеральный бюджет любого предприятия состоит из следующих частей:

1. Операционного  бюджета, включающего план прибылей  и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие отдельные статьи доходов и расходов предприятия.

2. Финансового  бюджета, включающего бюджеты  капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс [1, с. 295 ], [9, с. 166].

Керимов В.Э. также  указывает на то, что финансовый бюджет входит в состав генерального бюджета предприятия: важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и расходов организации. В нем количественные оценки доходов и расходов, приводимые в операционном бюджете, трансформируются в денежные. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. 

С помощью финансового  бюджета (плана) можно получить информацию о таких показателях, как: объем продаж и общая прибыль; себестоимость продаж; процентное отношение доходов и расходов; общий объем инвестиций; использование собственных и заемных средств; срок окупаемости вложений.

В состав финансового  бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о  финансовом положении). [4 , с.106].

Автор Наумова описывает  сущность финансового бюджета следующим  образом: Финансовый бюджет – подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом: - во-первых, денежных поступлений и расходов; - во-вторых, движения всех ликвидных ресурсов (оборотных средств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период. В литературе встречаются также определения «денежный бюджет», «бюджет движения денежных средств»[6, с. 11, с. 47].

Все вышеперечисленные  авторы сходятся во мнении, что финансовый бюджет входит в состав генерального бюджета предприятия. Для четкого определения финансового бюджета, его составных частей и особенностей составления, необходимо подробно рассмотреть бюджетирование в системе управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2. 1 ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА. ЦЕЛИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

 

В предыдущей главе  были представлены мнения авторов о сущности финансового бюджета. Для более подробного изучения бюджетирования в системе управленческого учета, в данной главе представлены: цели составления, этапы разработки и виды бюджета.

Под бюджетированием  в управленческом учете понимают процесс планирования, планирование – это одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь ведут  о краткосрочном или сметном бюджетировании.

Бюджет (смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, это прогноз будущих финансовых операций.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, который показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса:

- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

- оптимизация затрат и прибыли предприятия;

- координация - согласование деятельности различна подразделений предприятия.

2. Коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней.

3. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации.

4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом.

5. Выявление  потребностей в денежных ресурсах  и оптимизация финансовых потоков.

Существуют следующие  этапы разработки бюджетов:

1.Сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;

2. Разработка первого варианта бюджетов;

3. Координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

4. Утверждение бюджетов руководством предприятия;

5.Последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Бюджеты подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовые бюджеты, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты:

- генеральные и частные;

- гибкие и статические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия - генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы  различных подразделений предприятия (частные бюджеты). Генеральный бюджет состоит из операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей  сравнения и анализа показателей  деятельности предприятия бюджеты  делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет - бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета  с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень  деятельности организации, т. е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет - бюджет, который составляется не для конкретного  уровня деловой активности, а для  определенного его диапазона, т. е. предусматривается несколько  альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая  сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает  изменение затрат в зависимости  от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов  с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов не стандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты могут разрабатываться  на годовой основе, с разбивкой по месяцам и на основе непрерывного планирования, в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 2 ПОРЯДОК ПОСТРОЕНИЯ ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА

 

После изучения бюджетирования в системе управленческого учета, целей составления, этапов и видов бюджета, необходимо рассмотреть каким образом формируется и из каких показателей складывается финансовый бюджет.

Операционный и  финансовый бюджет образуют генеральный  бюджет предприятия. Существуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет потребностей в материалах влияет на план денежных потоков.

 

Рисунок 1 Структура  и классификация бюджетов [5, с. 60]

 

 

 

Поскольку основой  для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составление текущих бюджетов.

Составление генерального бюджета начинается с разработки бюджета продаж, в нем указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации.

Таблица 1 - Примерный вид бюджета продаж [5, c. 61]

Наименование продукции	Количество, шт.	Цена без НДС, руб.	Выручка без НДС, руб.	НДС, руб-	Выручка с НДС, руб-
А
Б
В
Итого

 

Прогноз количества реализованной  продукции каждого вида, а также  цен на них разрабатывается в  отделе маркетинга предприятия. Объем  реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Поскольку провоз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально  возможное, минимально возможное и  наиболее вероятное значения.

После того, как определены основные показатели бюджета продаж, переходят к разработке бюджета  производства и уточнением бюджета  переходящих запасов, включающих в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.

Таблица 2 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции [5, c. 62]

Наимено	Объем	Срок хране-	Запас готовой продукции, шт.		Товарная
вание	реализации,	ния запасов	на конец пе-	на начало	продук-
продукции	шт.	на складе, дн.	риода	периода	ция, шт.
А
Б

Таблица 3 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов незавершенного производства [5, c. 62]

		Длитель-		Запас незавершенно-
		ность		го производства, шт.
Наименование продукции	Товарная продукция, шт.	производствен- ного цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	на конец периода	на начало периода	Валовая продукция, шт.
А
Б

Необходимый запас  готовой продукции рассчитывают по формуле:

ГПкi= Si × ti, : Т,ГПК1= Si X ti, : Т,

где ГПki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

Si – объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде;

ti – средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе

(в днях);

Т – длительность будущего периода (в днях).

Запас готовой продукции  зависит от ti – среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оптимальное время хранения запасов на складе.

В бюджете производства определяется количество продукции, которое  предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:

ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,

где ТПi – объем товарной продукции, который должен быть произведен

в планируемом периоде;

РПi – предполагаемый объем реализации продукции;

ГПнi – запасы готовой продукции на начало периода.

Но для обеспечения  непрерывности производственного  процесса предприятию необходим  некоторый запас незавершенной  продукции. Запасы незавершенной продукции  рассчитывают аналогично запасам готовой  продукции, за тем исключением, что  вместо срока хранения учитывают  длительность производственного цикла:

НЗПкi =- Вi × ti × Кг : Т,

где НЗПki – запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода;

Вi – объем выпуска i-го вида продукции за будущий период;

ti – длительность производственного цикла (в днях);

кг – коэффициент  готовности незавершенного производства (обычно

принимают равным 50%).

Итак, объем выпуска  валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВПi = ТПi + НЗПкi – НЗПнi

После разработки бюджета  производства и определения основных производственных показателей разрабатывается  бюджет потребности в материалах.

Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном  и стоимостном выражении. Его  цель - определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение  планируемого периода.

Таблица - 4 Предварительно рассчитывают расход материалов по видам продукции. [5, c. 64]

Материал	Продукция А		Продукция Б		Итого потребность на расход
	на 1 шт.	на объем	на 1 шт.	на объем
X
Y
Z

Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность  в материалах в натуральном выражении  можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н × Q + Мк,

где Н – норма  расхода на единицу продукции;

Q – объем производства;

Мк – запас материалов на конец периода.

Однако существуют материалы, расход которых зависит  не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:

М = Н х Т, 

Объем закупок равен  разности между потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии  к началу планового периода:

З = М - Мн, 

Стоимость закупок  С = З х Ц, где З - объем закупок (в натуральном выражении); Ц - цена.

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок  и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности  перед поставщиками материалов (это  важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового  плана).

Таблица - 5 Бюджет потребности в материалах [5, c. 65]

Материал	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец  периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объем закупок, кг	Цена за 1 кг, руб.	Стоимость закупок, тыс. руб.
X
Y
Z
Итого

 

Наименование продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч		Средняя часовая тарифная ставка, руб.	Прямые затраты на оплату труда на 1 шт., руб.	Валовая продукция, шт.	Реализованная продукция, шт.	Прямые затраты на оплату труда, руб.
							на валовую продукцию	на реа- лизо- ванную продукцию
А
Б
Итого

Наряду с разработкой  бюджета потребности в материалах приступают к разработке бюджета прямых затрат на оплату труда, он составляется на базе производственной программы. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч. (т. е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.

Таблица - 6 Бюджет прямых затрат на оплату труда [5, c. 66]

 

Наряду с разработкой  бюджета прямых затрат на оплату труда  неоходимо разработать бюджет общепроизводственных расходов, они включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

Таблица - 7 Бюджет общепроизводственных расходов [5, c. 66]

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы - всего, в т. ч.
Вспомогательные материалы
Заработная плата вспомогательных  рабочих
Премиальный фонд
Двигательная электроэнергия
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования
Постоянные расходы - всего, в т. ч.
Амортизация
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов
Электроэнергия на освещение
Ремонт, техобслуживание
Итого

На основе разработанных  ранее бюджетов потребности материалов, прямых затрат на оплату труда и  суммы общепроизводственных расходов, окончательно формируется бюджет цеховой  себестоимости продукции, он сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т. е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.

 

 

Таблица - 8 Бюджет цеховой себестоимости продукции [5, c. 67]

Статья затрат	Продукция А		Продукция Б		Итого
	на единицу	на объем	на единицу	на объем
Переменные затраты
X
Y
Z
Итого материалы
Прямые затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Вспомогательные материалы	*	*	*	*
Энергозатраты	*	*	*	*
Фонд оплаты труда	*	*	*	*
Отчисления	*	*	*	*
Ремонт, техобслуживание	*	*	*	*
Амортизация	*	*	*	*
Итого постоянные затраты
ИТОГО цеховая себестоимость

Затраты на материалы  есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности  в материалах. Издержки на оплату труда  определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.

После того, как разработан бюджет цеховой себестоимости продукции приступают к разработке бюджета коммерческих расходов, т. е. расходов связанных с продажей продукции. В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т. п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Таблица - 9 Примерный бюджет коммерческих расходов [5, c. 68]

	Продукция А		Продукция Б
Статья затрат	на еди-	на	на еди-	на объ-	Итого
	ницу	объем	ницу	ем
Переменные затраты
Транспортировка
Упаковка
Комиссионные (5% от стоимости)
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Реклама и стимулирование сбыта
Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта
Отчисления
Услуги сторонних организаций  и прочие расходы
Итого постоянные затраты
ИТОГО коммерческие расходы

Например, затраты на комиссионные являются переменными  и рассчитываются по формуле: Комиссионные = Процент комиссионных х Объем  реализации. Затраты на рекламу являются постоянными.

Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.