Финансовый контроль. 28
Министерство образования Республики Беларусь
УО «Белорусский Государственный Экономический Университет»
Кафедра финансов и финансового дела
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Теория финансов
на тему: «Финансовый контроль»
Студент
ВШУБ, 4-й курс,
ВВФ-3
Минск 2011 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Финансовый контроль – одна из форм управления финансами любого звена. Он заключается в постоянной проверке выполнения хозяйственных и финансовых операций с точки зрения их законности, экономической целесообразности, и достижения положительных конечных результатов работы. Финансовый контроль осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно с другими отделами, которые участвуют в выполнении финансовых заданий, ведут учет их выполнения и результативности.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проявляются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
Финансовый контроль - это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств.
В условиях рыночных отношений повышается ответственность финансовых служб за полную мобилизацию собственных средств, финансовое состояние предприятия, эффективно проводимые операции, конечные результаты работы, так как от этого во многом зависит конкурентоспособность, процветание предприятия.
Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля.
Финансы по своей сути выполняют три функции, в том числе и контрольную. Контрольная функция финансов проявляется в финансовом контроле, важнейшем в системе государственного контроля. Необходимость в финансовом контроле вытекает так же из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы одновременно являются и объектом и субъектом контроля.
В самом общем плане, реализация контрольной функции финансов состоит в выявлении отклонений от заданной экономической и финансовой политики нормативных предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных и финансовых отношений. В более узком значении, контрольная функция состоит в предупреждении и устранении выявленных в результате контроля негативных явлений и фактов, дестабилизирующих развитие экономики и финансов, наносящих вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.
Особенностями финансового контроля являются его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что его объекты - это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно - денежные отношения выражаются в денежной форме.
В сфере финансового контроля находятся практически все органы государственной власти и государственного управления, предприятия, независимо от форм собственности, та часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля.
Универсальность заключается в том, что, несмотря на специфику всех объектов финансового контроля, последний использует практически одни и те же приёмы и способы.
Итак, финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально - экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовый
контроль присущ всем
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
- проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
- проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных или собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и др. средств.);
- проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
- выявлении внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;
- устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям.
НЕОХОДИМОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Контроль за состоянием экономики, развитием социально -экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства.
Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем, в зависимости от социально - экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно - правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.
Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за соблюдением финансово - хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово - хозяйственных операций и целесообразности произведённых расходов.
Финансовый контроль в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) связан с использованием стоимостных категорий.
Предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки, обращения, налог на добавленную стоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели носят синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, а также механизм финансово - кредитных взаимосвязей.
Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях народного хозяйства.
Конкретные формы и методы организации финансового контроля - это практическое воплощение объективно присущего финансам, как экономической категории свойства контроля. Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов (как на федеральном и региональном уровне, так и на уровне отдельно хозяйствующих субъектов), финансовый контроль является многоуровневым и разносторонним.
Финансовый контроль призван обеспечивать как интересы и права государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов, финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций.
Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также установленных правительством правил организации денежных расчётов, ведения учёта и отчётности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль:
- проверку эффективности и целесообразности использования денежных ресурсов – собственных, заёмных и привлечённых;
- анализ и сопоставление фактических результатов с прогнозируемыми; финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;
- правильность и достоверность финансовой отчётности;
- контроль за финансовым состоянием и ликвидностью.
Финансовый менеджер в крупной коммерческой структуре контролирует весь процесс инвестирования капитала. Это так называемый, постаудит, который включает:
- сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно - инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана;
- анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.
Следовательно, финансовый контроль – важный элемент системы управления финансами.
Задачами финансового контроля могут быть названы:
1. обеспечение
соблюдения законности
2. предупреждение
неплатёжеспособности и
3. обеспечение правильности и своевременности выполнения обязательств перед государством;
4. выявление
внутренних резервов и повышени
5. проверка
правильности ведения
6. определение размеров ущерба;
7. выявление и объективное исследование возможной ответственности менеджеров и др.
ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ – ФОРМЫ, ВИДЫ, МЕТОДЫ
Формы финансового контроля - это способы конкретного выражения и организаций контрольных действий.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды: государственный контроль (осуществляется органами государственной власти и управления – Президентом, правительством, Министерством финансов и др.); ведомственный; внутрихозяйственный; общественный; независимый (аудиторский).
Государственный контроль – осуществляется в отношении любого объекта контроля независимо от его ведомственной подчиненности. Главная цель – обеспечение мобилизации, рационального и эффективного использования финансовых ресурсов страны в производственной и непроизводственной сферах.
В основу государственного
Ведомственный контроль – проводится контрольно – ревизионными управлениями отраслевых министерств и ведомств, исполкомов местных органов власти и др.
Внутрихозяйственный контроль – осуществляется экономическими и финансовыми службами предприятий, организаций и учреждений.
Общественный контроль – проводится отдельными физическими лицами (специалистами) в общественных организациях.
Независимый (аудиторский)
Финансовый контроль классифицируется не только по видам, но и по другим основаниям. По формам он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходованию денежных средств и материальных ценностей. Эта форма контроля позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, позволяет выявить дополнительные финансовые ресурсы. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансирования по бюджету.
Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Он осуществляется ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, для предотвращения нарушений финансовой дисциплины. Текущий контроль позволяет так же оперативно “замерять” отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Основные инструменты текущего контроля – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является документация непосредственно связная с денежными средствами. Любой руководитель прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.
Последующий контроль производится после совершения операции, т.е. после того как выполнены планы, поступили доходы, израсходованы денежные средства и материальные ценности. Основная его цель – выявление технических нарушений финансового законодательства, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В этой форме контроля производится проверка финансово - хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности производимых расходов. Он производится путем анализа отчетов, баланса, проверок и ревизий непосредственно на предприятии.
Финансовый контроль осуществляется при помощи определенных способов и приемов, которые принято обозначать понятием «методы».
Методы финансового контроля – это приемы, средства и способы его осуществления.
К основным методам относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия.
Наблюдение - это направленное на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.
Проверка – это исследование отдельных вопросов финансовой деятельности с целью выявления нарушения финансовой дисциплины.
Обследование – производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности. При этом используют анкетирование и опрос.
Анализ – направлен так же на выявления нарушений финансовой дисциплины.
Ревизия – детальное исследование финансово - хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявления нарушений законности и достоверности совершаемых хозяйственных и финансовых операций.
Проверки и ревизии – самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов.
Как правило, различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико - нормативные проверки.
Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли установленная форма документа, написан ли на надлежащем бланке, имеются ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы.
Фактическая проверка имеет большое значение. При ее проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут производиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п.
Важным методом
установления достоверности финансово-
Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах.
Аналитико - нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Практика показывает, что самым действенным методом финансового контроля является ревизия, при которой производится наиболее глубокое обследование финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.
Ревизии производятся непосредственно на подконтрольных объектах.
Ревизии подразделяются на несколько видов:
1) по содержанию (документальные и фактические);
2) по времени проведения (плановые и внеплановые);
3) по степени охвата данных (сплошные, выборочные и комбинированные);
4) по полноте
охвата хозяйственной
Полная ревизия проводится по всей финансово - хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения.
Частичная ревизия – проверка отдельных сторон или участков финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений.
Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.
Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг вопросов. Она позволяет более глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта. Такие ревизии проводятся, как правило, группой ревизоров с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей и денежных средств.
Ревизии могут осуществляться сплошным и выборочным методами. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени. Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках проверяются все документы, на других - на выборку, по желанию ревизора.
Также, ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планами работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью:
- в случае
продолжительной
- по указаниям правоохранительных органов в связи с имеющейся у них информации о грубых нарушениях в финансово - хозяйственной деятельности предприятия, злоупотреблениях должностных лиц;
- в порядке
контроля за выполнением на
ранее обревизованном объекте
решений по устранению недостат
Документальная ревизия предполагает проверку подлинных первичных бухгалтерских и других документов, фактическая ревизия – проверку наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре.
Весь процесс документальной ревизии можно разбить на несколько этапов:
1. Предъявление полномочий - по прибытии на проверяемый объект ревизор обязан предъявить руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.
2. Проведение инвентаризации материальных ценностей и проверка сохранности денежных средств.
3. Личное ознакомление с объектом.
4. Непосредственная документальная проверка операций подконтрольного объекта.
5. Систематизация ревизионных материалов и составление акта.
6. Реализация материалов ревизии на подконтрольном объекте и информирование органа, назначившего ревизию, о её результатах. При необходимости материалы ревизии могут быть переданы следственным органам.
7. Проверка выполнения приказа, изданного на предприятии, об устранении причин и условий, приведших к нарушениям, и наказании виновных должностных лиц.
Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основании годовых и квартальных планов согласно установленным срокам. Внутриведомственные документальные ревизии проводятся один раз в год, документальные ревизии бюджетных учреждений – раз в два года.
В целях исключения дублирования органы государственного финансового контроля должны координировать свои планы. В роли координатора, как правило, выступает высший контрольный орган государства.
Планы проведения ревизий и проверок не подлежат оглашению. В планах ревизионной работы указываются: объекты ревизий, вид ревизии, тема ревизии, срок начала и окончания, место проведения, исполнители (ревизоры).
К ревизорам
предъявляются исключительно
Ревизоры наделены определенным объемом прав, необходимых для реализации их профессиональных функций.
К ним относится право:
- требовать предъявления всех необходимых для проверки материалов;
- применять все методы документального контроля;
- запрашивать данные у банков;
- требовать предоставления первичных документов; получать от работников подконтрольного объекта устные и письменные пояснения;
- изымать необходимые подлинники документов;
- производить инвентаризацию;
- опечатывать кассы и склады;
- ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц;
- передавать материалы следственным органам;
- требовать возмещения причиненного ущерба.
Вместе с тем ревизор обязан: хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания; в совершенстве владеть методами и приемами контроля; знать бухгалтерский учет; объективно и принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте ревизии; проявлять твердость и решительность при реализации материалов ревизии.
В результате деятельности органов государственного финансового контроля ежегодно доначисляются в бюджет огромные суммы, пресекается незаконное и неэффективное использование государственных средств, виновные должностные лица привлекаются к материальной, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.
Органы, осуществляющие финансовый контроль.
Всеобъемлющий характер финансового контроля предопределяет большое количество структур, в той или иной мере осуществляющих функции в той или иной области. Система органов, осуществляющих финансовый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольные функции в области финансов не являются основными, и органы, специально созданные для осуществления финансового контроля. К первой группе относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономическому и социальному развитию является одним из направлений их управленческой деятельности. На их права и обязанности в этой области указывают законы, уставы, положения. Так, в законе Республики Беларусь «О Кабинете Министров Республики Беларусь» от 30 января 1995 г. последнему ставится задача осуществлять контроль за формированием валютного фонда Республики Беларусь и его расходованием.
В Республике Беларусь придается большое значение совершенствованию государственного контроля. В этих целях реорганизуются прежние и создаются новые органы, в функции которых входит осуществление финансового контроля. В 1994 г. создана служба контроля администрации Президента, а в 1997 г. – Комитет государственного контроля. Упразднены в эти годы Контрольная палата, Департамент экономического контроля при Совете Министров, контрольные функции в области финансов осуществляют и местные органы власти и управления в пределах своей компетенции. Высшим специализированным органом финансового контроля является КГК. Конституция Республики Беларусь указывает на то, что этот орган осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.