Финансовый контроль. 63

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3                                                                                                             

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 

    1. Содержание финансового контроля, его значение и функции

              в условиях рыночной экономики…………………………………...5

    1. Формы финансового контроля……………………………………10
    2. Виды и методы финансового контроля…………………………..12                                                                                      

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА……………………………………….20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………....26                                                                                                  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….27                                              
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ

     Финансовый  контроль - совокупность действий и  операций по проверке финансов и связанных  с ними вопросов с применением  специфических форм и методов.

     Государственный финансовый контроль - контроль законодательных и исполнительных органов власти, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансового законодательства в процессе формирования и использования бюджетных средств, оценку экономической эффективности финансовых операций и целесообразности произведенных расходов.

     Экономические и политические преобразования в  Российской Федерации в начале 90-х  годов привели к существенной перестройке действовавшей в стране системы государственного финансового контроля и постепенному приближению ее к западной модели. В связи с чем, появились новые органы государственного финансового контроля.

     Возник  аудиторский контроль, т.е. появились  и начали действовать негосударственные  контролирующие службы (аудиторы), осуществляющие на договорной основе (за определенную плату) по заказу самих предприятий  или соответствующих контролирующих и правоохранительных органов проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций.

     Финансовый  контроль государства обеспечивает необходимую в экономике обратную связь, систематическую сверку планов и фактических результатов, что  является необходимым условием принятия правильных управленческих решений. Государственный контроль во многом помогает избежать ошибок, которые очень дорого обходятся в финансово-экономической сфере. 

     Кроме того, хорошо поставленная система  государственного финансового контроля способствует и достижению принципов  социальной справедливости, без чего нельзя сформировать доверие людей  к центральным и региональным властям. 

 

     Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

     1.1. Содержание финансового контроля, его значение и функции в условиях рыночной экономики

     Финансовый  контроль — контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

     Финансовый  контроль обычно рассматривают в  двух аспектах:

     1) строго регламентированную деятельность  специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

     2) неотъемлемый элемент управления  финансами и денежными потоками  на макро-, и микро-уровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

     Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает  правовая и количественная сторона  контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового  контроля.

     Финансовый  контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает.

     Таким образом, финансовый контроль, с одной  стороны, является одной из завершающих  стадий управления финансами, а с  другой, он выступает необходимым  условием эффективности управления ими. Сложность понимания финансового  контроля обусловлена сложностью самой  категории финансов. Так же как финансы являются основой любой сферы общественной деятельности и в то же время отражают их материальную результативность, так и финансовый контроль является как бы лакмусовой бумагой, на которой реально проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от стадии формирования финансовых ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, и кончая получением финансовых результатов этой деятельности.

     Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных  с ними вопросов деятельности субъектов  хозяйствования и управления с применением  специфических форм и методов  его организации.

     Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности  и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном  порядке.

     Финансовый  контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных  категорий, имеет определенную сферу  применения и соответствующую целевую  направленность. Объектом финансового  контроля являются денежные, распределительные  процессы при формировании и использовании  финансовых ресурсов, в том числе  в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях экономики  страны.

     Непосредственным  предметом проверок выступают такие  финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную  стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные  цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

     Сферой  финансового контроля являются практически  все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях  и без них (бартерные сделки и  т. п.).

     Контролю  подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и  имеющие нормальные результаты деятельности.

     Финансовый  контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения  и перераспределения стоимости  валового общественного продукта и  национального дохода; составления  и исполнения бюджета (бюджетный  контроль); финансового состояния  и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных  учреждений, а также налоговый  контроль; другие направления.

     Перед финансовым контролем стоят следующие  задачи:

  • содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
  • обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
  • выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;
  • содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
  • обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;
  • содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

     Финансовый  контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и  финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность  может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические  меры воздействия конкретно проявляются  через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению  эффективности производства, его  интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

     Проблема  усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

     В государствах тоталитарного типа формы  организации и цели финансового  контроля подчинены интересам правящей администрации. Государственный контроль носит глобальный и повсеместный характер и преследует чисто фискальные цели. В странах с переходной экономикой, к которым в настоящее время принадлежит Россия, экономико-правовая организация финансового контроля имеет специфические черты. Такие государства постепенно отходят от тоталитарности государственного финансового контроля и создают правовую основу для его организации. Так, помимо института счетных палат и налоговых ведомств, присущих развитым странам, современная система государственного финансового контроля России включает и ряд других специальных органов: Федеральное казначейство, Государственная налоговая служба, Счетная палата, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба налоговой полиции и др. Перестроена структура Министерства финансов России, изменились его функции.

     Наблюдаются новые тенденции в развитии финансового контроля в России. В условиях перехода к рынку содержание и методы контроля претерпевают значительные изменения, вызванные изменением роли государства в экономике.

     1.    Сужается сфера государственного  финансового контроля. Он все более концентрируется на сфере макроэкономических процессов, включая контроль за стоимостными пропорциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства. Одновременно расширяется сфера действия негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских и страховых фирм, кредитных организаций и т.д. и меняется его содержание.

     2.    Происходит определенный сдвиг  от последующего контроля в сторону предварительного. Развитие демократии и парламентаризма в России, повышение профессионального уровня депутатов обеих палат приводят к более тщательному контролю за финансовой деятельностью исполнительной власти и углубленному анализу целесообразности и экономической эффективности расходования средств при утверждении проектов государственного бюджета и внебюджетных фондов. Этому способствует и создание специальных контролирующих органов представительной власти. На уровне отдельных хозяйствующих субъектов происходит усиление внимания к финансовому обследованию инвестиционных проектов с привлечением специализированных консультационных фирм, инвестиционных банков и финансовых корпораций.

     Важную  роль в осуществлении финансового  контроля играет уровень организации учета в стране — бухгалтерского, бюджетного, налогового. Отчетная документация — главный объект финансового контроля.                   Дальнейшее развитие финансового контроля и его эффективность во многом зависят от создания новой концептуальной и законодательной базы, обеспечивающей его проведение на качественно новом уровне, присущем демократическому государству.

     1.2. Формы финансового контроля

     В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный  и негосударственный финансовый контроль.

     Государственный финансовый контроль — комплексная  и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

     Государственный финансовый контроль призван отслеживать  стоимостные пропорции распределения  валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе  связанные с формированием государственных  ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределены общенациональными экономическими интересами.

     Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

     Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.

     Аудиторский контроль, возникший в Российской Федерации с конца 80-х гг., - это  независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные  физические лица, прошедшие государственную  аттестацию и зарегистрированные в  качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в  том числе иностранные), имеющие  любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого  типа).

     Основными задачами аудиторского контроля являются следующие:

  • установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;
  • проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов.

     Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги.

     Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля — максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного с (главным образом, внутрифирменного) — напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. И то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

     Мировое сообщество на основе многолетнего опыта  разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСА. К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

     Из  этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

  1. результативность;
  2. четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;
  3. неподкупность субъектов контроля;
  4. обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);
  5. презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;
  6. согласованность действий различных контролирующих органов и др.

     Принимая  законы, прямо или косвенно затрагивающие  систему организации финансового  контроля, государство ориентируется  на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве  существует свой регламент (порядок  и последовательность) контрольных  действий, что в конечном итоге  сказывается на результатах.

     1.3. Виды и методы финансового контроля

     Виды  финансового контроля весьма разнообразны. Их принято классифицировать по следующим  критериям:

  1. Регламент осуществления — обязательный (внешний), инициативный (внутренний):
  • Обязательный - в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа;

 Инициативного - самого хозяйствующего субъекта. 

  1. Время проведения:
  • Предварительный контроль осуществляется на стадии составления финансовых планов, сметных доходов и расходов. Предварительный контроль должен предотвращать нерациональное расходование средств, не допускать снижения всех видов расходов, не позволять нарушать законодательные акты.
  • Текущий контроль проводится в процессе исправления финансовых планов. По существу, проводится повседневно: при организации расчетов, при открытии счетов, проверке начисления заработной платы, проверки налоговых платежей.
  • Последующий контроль проводится после завершения отчетного года. Еще раз, но более тщательно проверяется выполнение плановых расчетов.
  1. Субъекты контроля:
  • представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
  • президента;
  • исполнительных органов власти общей компетенции;
  • ведомственный и внутрихозяйственный;
  • общественный;
  • аудиторский;
  1. Объекты контроля — бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

     По  методам проведения финансовый контроль подразделяется на следующие пункты:

     1.         Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

     2.         Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, учреждений. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполненных работ, расхода материалов, топлива, энергии. Обследование может проводиться также через опрос, наблюдение, инспекцию и т.д.

     3.         Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.

     4.         Экономический анализ как разновидность финансового контроля имеет целью изучение периодической или годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей их эффективного использования.

     5.         Ревизия — наиболее распространенная форма финансового контроля, представляющая собой комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия производится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности — для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

     По  полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта различаются ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.

     Полная  ревизия предусматривает проверку всех сторон финансово-хозяйственной  деятельности объекта контроля.

     Частичная ревизия проводится для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов.

     Комплексная ревизия является наиболее полной, охватывающей все стороны деятельности проверяемого предприятия, учреждения, организации, охватывает хозяйственную  и финансовую деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и  эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества и состояния бухгалтерского учета  и отчетности. Для проверки узких  технических и технологических  вопросов к ревизии привлекаются соответствующие специалисты. Это  позволяет при проведении комплексной  ревизии обеспечить эффективность  и полноту ее результатов.

     Тематическая  ревизия проводится на определенную тему по деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет  выявить типичные недостатки или  нарушения и принять меры к  их устранению.

     В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и  комплексные ревизии.

     Сплошная  ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период.

     Выборочная  ревизия — это проверка определенной части первичных документов за тот  или иной промежуток времени. Как  правило, проверяют один месяц в  квартале, при обнаружении нарушений  переходят к сплошной ревизии.

     Комбинированная ревизия предусматривает проверку одних участков сплошным методом, а  других — выборочным, что позволяет  ревизовать большие объекты с  высоким документооборотом, осуществляющие крупные хозяйственные операции.

     На  основании проведенной ревизии  оформляется акт. по которому принимаются меры по устранению нарушении, возмещению материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.

     Государственный финансовый контроль проводится органами законодательной (представительной) и  исполнительной власти РФ. На федеральном  уровне органом, осуществляющим финансовый контроль по линии законодательной  власти, является Парламент РФ —  при рассмотрении и утверждении  проекта федерального бюджета и  отчета об его исполнении.

     Органом финансового контроля Совета Федерации  и Государственной Думы РФ (представительная власть) является Счетная палата РФ. Согласно Федеральному закону от 11.01.95 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», она является постоянно  действующим органом государственного финансового контроля, образованным Федеральным Собранием и подотчетным  ему. Деятельность Счетной палаты РФ направлена на все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, ведомственной  и общественной принадлежности; органы местного самоуправления, общественные организации, если они оперируют  средствами федерального бюджета, используют или управляют федеральной собственностью, если им предоставлены налоговые, таможенные льготы либо иные преимущества. При  этом Счетная палата не может осуществлять финансовый контроль в организациях, подведомственных субъектам Федерации  и органам местного самоуправления.

     По  результатам деятельности сотрудники Счетной палаты составляют представления  и направляют их руководителям проверенных  организаций для принятия мер  по устранению нарушений, а в случае выявления хищения государственных  средств дела передаются в правоохранительные органы. При выявлении нарушений даются обязательные для исполнения предписания, при неоднократном нарушении по согласованию с Государственной

     Думой может быть принято решение о  приостановлении всех видов расчетных  операций нарушителя. При этом Счетная  палата не наделена правами применения административных мер воздействия  к нарушителям. На уровне субъекта Федерации  схожие задачи и функции выполняют  контрольно-счетные палаты.