Финансовый контроль РФ. 2

Введение

 

Важным  элементом бюджетного процесса является контроль, который обеспечивает эффективность  функционирования государственной  финансовой системы. Под финансовым контролем понимается система мероприятий  по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию  финансовых ресурсов, находящихся в  распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных  органов власти.

Проблема  переориентации финансового контроля, его адаптация к новым условиям является, на мой взгляд, одной из основных на сегодняшний день. Потому что он касается как государства, так как с его помощью государство  увеличивает собираемость налогов, так и предприятий, организаций,  учреждений.

Актуальность  рассматриваемой темы обусловлена  значением государственного финансового  контроля в повышении качества государственного управления, обеспечении подотчетности  властных структур обществу и его  дальнейшей демократизации, в управлении финансовой безопасности страны.[15, c.3] Поэтому можно сказать, что данная тема широко освещена в учебной литературе. Современное состояние финансового контроля в России, его развитие и изменения в сфере финансового контроля в достаточной мере отражаются в периодических изданиях.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение понятия государственного финансового контроля его форм, видов и методов, а также показать каким образом осуществляется контроль со стороны властных структур Российской Федерации.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

  • Рассмотреть понятие и сущность финансового контроля;
  • Изучить виды, формы и методы финансового контроля;
  • Дать общую характеристику государственному  финансовому контролю;
  • Отразить виды государственного финансового контроля и его организации;
  • Выделить основные проблемы государственного финансового контроля  в Российской Федерации;

Объектом изучения  работы является государственный финансовый контроль Российской Федерации. 

Предмет изучения – сущность государственного финансового контроля, его организация и функционирование.

При написании курсовой работы использовались такие методы, как анализ и синтез, которые относятся  к общенаучным методам. Был проведен анализ учебной литературы следующих авторов: Т.А. Башкатова, С.И. Лушина, В.М. Родионова, Н.Э. Самсонова, В.А. Слепова и др. Обработаны периодические издания, подведены итоги проделанной работы.

Курсовая работа состоит  из  введения, в котором указаны  актуальность данной темы, цели и задачи работы, предмет, объект и методы исследования. Первая глава раскрывает понятие  и значение финансового контроля, его формы, виды и методы. Вторая глава посвящена государственному финансовому контролю, осуществляемому  со стороны Президента, органов представительной власти и специализированных органов. Заключение содержать выводы и  результаты исследования, вытекающие из основной части курсовой работы. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Общая характеристика финансового  контроля

 

1.1 Понятие и сущность финансового  контроля

 

Финансовый контроль – одна из форм управления финансами любого звена. Он заключается в постоянной проверке выполнения хозяйственных и финансовых операций с точки зрения их законности, экономической целесообразности, и достижения положительных конечных результатов работы. Финансовый контроль осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно с другими отделами, которые участвуют в выполнении финансовых заданий, ведут учет их выполнения и результативности.

Толкование понятия «финансовый  контроль» в различных научных  работах рассматривается в следующих  аспектах: как деятельность или функция различных контролирующих органов; как система наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью объекта управления; как совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами по проверке хозяйственных операций; как один из видов государственного контроля; как функция системы управления финансовыми отношениями; как контроль рублем в процессе объективно существующих денежных отношений. [Приложение 1]

Определение понятия финансового  контроля отечественными авторами:

Финансовый контроль —  это совокупность мероприятий по проверке финансовых и связанных  с ними вопросов деятельности экономических  субъектов с применением определенных форм и методов их организации.[32, с.5]

Финансовый контроль - строго регламентированная деятельность специально созданных контролирующих органов  за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических  субъектов; неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, и микро-уровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Финансовый контроль - это  одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений  на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения  обоснованности и эффективности  управленческих решений и степени  их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать  органы, способные повлиять на улучшение  ситуации. [24, с.16]

Финансовый контроль –  это контроль за законностью и целесообразностью действия в области образования, распределения и использования денежных фондов государства в целях эффективного социально-экономического развития страны.[10, с.17]

Финансовый контроль - это  основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных  с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств. [18, с.6]

Целью финансового контроля является реализация и содействие успешной финансовой политики государства и  хозяйствующих субъектов, обеспечение  эффективности процесса формирования, распределения и использования  финансовых ресурсов во всех сферах и  звеньях экономики страны.

Достижение поставленной цели требует реализации определенных задач. Основными задачами финансового  контроля являются: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов  и фондов народного хозяйства; обеспечение  своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным  бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости  и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

Основным  условием достижения целей и задач  финансового контроля, построения его  целостной и эффективной системы  является соблюдение понятных для общества принципов, т.е. исходных положений, охватывающих теорию контроля в целом. Вопросами  определения принципов контроля занимались такие ученые, как Т.А. Башкатова, В.В. Бурцев, В.М. Родионова, В.И. Шлейников. [12,13,24]

В целом, расхождения научного мнения в определении  принципов финансового контроля нет. Все авторы выделяют практически  одни и те же принципы, основными  из которых являются:

  • независимость – органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от государства и хозяйствующих субъектов, деятельность которых они проверяют;
  • законность – органы финансового контроля должны строго следовать нормам и правилам, установленным законодательством;
  • ответственность – органы финансового контроля должны нести экономическую, дисциплинарную и административную ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач;
  • гласность – означает открытость деятельности органов финансового контроля, наличие доступа каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности с помощью средств массовой информации;
  • объективность – деятельность органов финансового контроля, их подходы к планированию и проведению проверок, заключение о проверках должны исключать какую бы то ни было предвзятость и предрасположенность;
  • системность – предполагает наличие именно системы органов финансового контроля.

          Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Контроль является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Он способствует успешной реализации задач, стоящих перед бюджетной системой страны. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля над ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан [31,с.40].

 Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов всех уровней управления.

 Непосредственным предметом  проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль,  доходы, налог на добавленную  стоимость, рентабельность, себестоимость,  издержки обращения, отчисления  на различные цели и в фонды.  Эти показатели имеют синтетический  характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых  случаях  и  без  них (бартерные сделки и т. п.).

Финансовый  контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных  образований, осуществляют Федеральная  служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований  и (или) уполномоченные ими органы, главные  распорядители, распорядители бюджетных  средств. [1, ст. 266.1]

Финансовый  контроль включает проверку:

  • соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода;
  • составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);
  • финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

     Функциональное  назначение контроля заключается,  прежде всего в успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах экономики и в конечном счете в создании условий для стабильного развития государства.

Таким образом, под финансовым контролем следует понимать совокупность последовательных действий с целью  выявления причин и условий, приводящих к отклонениям от установленных  финансовой политикой и финансовыми планами показателей, а также анализ эффективности проводимых хозяйственных и финансовых операций.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды  и формы  финансового контроля

 

Успешное  и эффективное выполнение задач  в различных сферах экономики  и финансов зависит от соответствующей  организации и видов финансового  контроля, форм и методов его проведения.

Формы и порядок осуществления финансового  контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются  Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Вопросами определения классификации видов  и форм финансового контроля занимались многие авторы, и единого мнения по данной проблеме нет до сих пор. Эту проблему остро обсуждали  советские ученые, теперь российские. Даже принятие Бюджетного и Налогового кодексов, которые нормативно закрепили  формы финансового и налогового контроля, окончательно не решило проблему определения форм и методов соответствующих  видов контроля. Проблема заключается  в том, что различные ученые и  нормативные документы определяют эти понятия по-разному. Различные терминологические расхождения характерны для многих авторов, рассматривающих формы и виды контроля.

Затрагивая  проблему формы финансового контроля, необходимо обратиться к определению  понятия форма. Форму определяют как внешнее выражение какого-либо содержания, а содержание – это  определяющая сторона целого, совокупность его частей. Содержание и форма  представляются как две взаимосвязанные  философские категории.

«Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового  контроля:

  • предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
  • текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
  • последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.[1, ст.265.1]

Сложившиеся в мире теория и практика разделения финансового контроля по формам его  проведения позволяют дать следующие  характеристики их осуществления.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и  утверждения проектов бюджетов; смет доходов и расходов, финансовых планов учреждений, организаций; проектов законов  и т. д. Он способствует предотвращению нерационального расходования материальных и финансовых ресурсов. Эта форма  финансового контроля позволяет  предупредить нарушения законов  и нормативных актов. Проведение предварительного финансового контроля устанавливается законодательными и нормативными актами. [25, c.123]

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения бюджетной росписи, в  ходе исполнения лимитов бюджетных  обязательств, сметных финансовых назначений, соответствия направления расходов плановым назначениям. Эта форма  финансового контроля предполагает системный факторный анализ финансовой деятельности проверяемого объекта  в целях рационального и эффективного использования финансовых ресурсов в соответствии с поставленными  задачами. Велико значение текущего финансового  контроля в изыскании резервов и  экономии финансовых ресурсов.

Последующий финансовый контроль проводится после  завершения отчетного периода и  финансового года в целом. Проверяется  целесообразность расходования государственных  денежных средств по исполнению показателей  бюджетной росписи, лимитов бюджетных  обязательств, выполнению финансовых планов экономических субъектов, смет расходов организаций и учреждений. Оценка проведенных контрольных  операций осуществляется в результате анализа расходования финансовых ресурсов на основе проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и конечных финансовых результатов.

Однако  некоторые ученые не выделяют текущий  финансовый контроль в качестве самостоятельной  формы, аргументируя свою позицию тем, что такие формы финансового контроля, как предварительный и последующий, осуществляются в ходе текущей деятельности контролируемых объектов и выражают содержание текущей оперативной работы соответствующих органов; текущий контроль — это повседневно проводимый предварительный или последующий финансовый контроль.

Точки зрения о том, что формами финансового  контроля являются предварительный, текущий  и последующий контроль придерживаются многие ученые. Возможны и иные варианты классификации форм финансового контроля. Можно, например, выделить постоянный, систематический (дискретный) и эпизодический контроль.

Целый ряд ученых не останавливаются на определении форм контроля в зависимости от времени его совершения, а развивают классификацию его форм по критериям. [Приложение 2]

Если  рассматривать финансовый контроль в зависимости от осуществляющих его субъектов, то различается государственный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный контроль реализуется через общегосударственный, вневедомственный и ведомственный финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти и управления.[15, с.11]

Общегосударственный контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса осуществляющих его органов. Сейчас это Федеральное Собрание РФ и Правительство РФ. Общегосударственный контроль осуществляется в рамках всего государства и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития страны, проектов бюджетов по всем звеньям бюджетной системы, отчетов по их исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществляемых расходов. [9, c.67]

Вневедомственный финансовый контроль - осуществляется специальными финансово-кредитными органами, такими, как Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, Федеральное казначейство РФ и др. Финансовый контроль этих органов направлен на объекты независимо от их ведомственной принадлежности и имеет повседневный, систематический и регулярный характер.

Ведомственный финансовый контроль — это контроль министерств, ведомств, других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Данный контроль осуществляется самостоятельными структурными контрольно-ревизионными подразделениями, ведомств, подчиненными непосредственно руководителям этих органов. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий и учреждений. [15, c.12]

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на конкретных предприятиях, учреждениях  и организациях их руководителями и  функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится экономическими службами предприятий, организаций, учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также входящих в него структурных подразделений (цехов, участков, отделов,  филиалов).

Независимый (аудиторский) контроль осуществляется физическими лицами — специально аттестованными аудиторами и юридическими лицами, аудиторскими фирмами независимо от вида собственности. Прежде всего, это предпринимательская деятельность (т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В этом заключается некоторое различие между аудиторской деятельностью и финансовым контролем государственных органов.[15, с.13]

В 90-х  годах разные авторы описывают новые  виды контроля и новые признаки классификации  видов контроля, начинают относить к его видам те виды контроля, которые ещё совсем недавно считались  его формами. [Приложение 3] Некоторые авторы выделяют до пяти признаков классификации видов контроля: в зависимости от объектов контроля: контроль системы, контроль подсистемы, контроль элемента;  в зависимости от субъектов контроля - высшая администрация, руководители среднего звена, линейные руководители, отдельные работники, общественные организации; в зависимости от времени осуществления хозяйственной операции - предварительный, текущий и последующий контроль; в зависимости от длительности контрольных действий - систематический и периодический контроль; в зависимости от полноты осуществления контроля: сплошной и выборочный контроль.

С 99-го года по настоящее время наблюдается  тенденция увеличения признаков  классификации видов контроля, многие ученые относят к видам контроля предварительный, текущий и последующий контроль, которые до 90-х годов относились к формам контроля.

Учитывая  вышеизложенное можно сказать, что  финансовый контроль в зависимости  от осуществляющих его субъектов,  различается на государственный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский). В свою очередь государственный  финансовый контроль включает в себя общегосударственный, вневедомственный и ведомственный. Рассмотрена классификация форм финансового контроля, в зависимости от времени совершения выделяют три основные формы контроля  предварительный, текущий и последующий. 

 

 

 

 

1.3  Методы финансового  контроля

 

Финансовый  контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его осуществления. Методы финансового контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций. Методы финансового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят достижение конечного результата и эффективность контроля. Необходимо отметить, что в рамках одной из форм контрольного мероприятия могут применяться различные методы контроля. Иногда наименование метода может совпадать с названием формы контроля. Как и при определении форм контроля, в отношении методов контроля также существует довольно большое многообразие научных точек зрения. За основу взята классификация автора Мелихова Л.В. [Приложение 4] Она выделяет следующие методы: наблюдение, обследование, анализ, надзор, ревизия и проверка.

Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Обследование в отличие  от проверки охватывает более широкий  спектр финансово-экономических показателей  обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Анализ финансового состояния  как разновидность финансового  контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской  отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным  капиталом и эффективности его  использования.

Надзор производится контролирующими  органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или  иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных  правил и нормативов, нарушение которых  влечёт за собой отзыв лицензии.

Основными методами финансового контроля являются ревизия и проверка.

Цель  любой ревизии или проверки –  осуществление контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.[24, c.67]

Ревизия представляет собой сплошную документальную и фактическую проверку всех финансовых и хозяйственных операций, совершенных объектом контроля за определенный период времени. Контрольные действия при ревизии заключаются в документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка, в свою очередь, являет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса по одному или нескольким участкам деятельности. От ревизии проверка отличается тем, что носит выборочный характер  
и, следовательно, предполагает возможность пропуска, исключения из поля зрения субъекта контроля каких-либо фактов, способных повлиять как на результаты самой проверки, так и на оценку деятельности объекта контроля.[24, c.69]

По своему содержанию проверки делятся на:

  • Оперативные - направлены на улучшение финансово-хозяйственной деятельности объекта учета;
  • тематические - направлены на один или несколько конкретных вопросов финансово-хозяйственной деятельности – проверка правильности учета объектов основных средств, начисления заработной платы, уплаты налогов и др.;
  • углубленные охватывают широкий спектр проверяемых вопросов, определяемых планом проверки;
  • в рамках проведения проверки вышестоящего учреждения проводятся по отдельным вопросам, а результаты проверки включаются в акт проверки вышестоящего учреждения.

Организуемые  ревизии и проверки можно классифицировать по некоторым признакам.