Финансовый контроль РК: теория, практика

Содержание

Введение

1. Понятие, сущность и элементы  финансового контроля

1.1 Методы финансового контроля

1.2 Принципы финансового контроля

2. Анализ организации финансового  контроля в РК

2.1 Анализ использования бюджетных  средств за 2006-2008 год

2.2 Роль Счетного комитета в  контроле за исполнением республиканского бюджета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

С момента обретения независимости  в республике постоянно совершенствуется работа по созданию системы государственного финансового контроля, отвечающей общепринятым в мировой практике требованиям. В 2001 году Правительством была одобрена Концепция развития системы контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов, а 29 января 2002 года принят Закон "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов". Его принятие стало основой создания правовой базы для функционирования всех органов государственного финансового контроля. Главная их задача - координация действий органов контроля по планированию, проведению ревизий и проверок и реализации материалов контрольных мероприятий. Примечательно то, что оформлено это межведомственным соглашением, и на практике оно работает лучше, нежели некоторые законодательные акты.

Трудный путь экономических реформ, проводимых в нашей стране, свидетельствует  о необходимости синхронности, слаженности  в перестройке не только государственных  приоритетов в области той  или иной политики, но и управленческих функций государства, в числе  которых важное место отводится  контрольным.

Государственный контроль как один из общих и обязательных элементов  государственного управления реализуется  в различных направлениях, но от имени и в интересах государства. Государственное управление можно  рассматривать в самых разных аспектах: административном, финансовом, экологическом и т.д. Каждой из областей управления соответствует своя функция  контроля: административный, экологический и т.д. В данной работе рассматриваются особо актуальные в настоящее время вопросы финансового контроля.

Государство всегда старалось создать  эффективную систему управления финансами, и соответственно, эффективную  систему финансового контроля, так  как от этого в конечном счете зависело само его благополучие.

Целью этой работы является изучение вопросов, касающихся определения понятия  финансового контроля, раскрытии  его сущности, определение функций, а также изучение анализа организации  финансового контроля. В рамках достижения поставленной цели было решено изучить  следующие задачи: 1. Изучить теоретические  аспекты и выявить природу " финансового контроля". 2. Сказать  об актуальности проблемы " финансового контроля " в современныхусловиях; 3. Обозначить тенденции развития тематики " финансового контроля ".

4. Произвести анализ организации  финансового контроля.

5. Выявить роль Счетного комитета  по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Работа имеет традиционную структуру  и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 2 глав, заключение и библиографический список. Хотелось бы отметить, что в периодической  печати очень часто выходят статьи, которые освещают практическую деятельность органов финансового контроля. Это  статьи зам.директора Департамента работы с налогоплательщиками З.Атыгаева, старшего инспектора отдела налогового аудита Налогового комитета по г. Шымкенту А.С.Раимкулова.

Сам финансовый контроль и деятельность органов финансового контроля регулируется Конституцией Республики Казахстан  от 30.08.95, Закон Республики Казахстан, от 24.12.1996 «О валютном регулировании», Положениями и т.д.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим  интересом к теме "Финансовый контроль"в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

1. Понятие, сущность и элементы  финансового контроля

1.1 Методы финансового контроля

Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства, непременным условием нормального  функционирования экономики и финансовой системы выступает финансовый контроль. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль выступает  в качестве важного этапа управленческого  цикла, когда фактические результаты воздействия на управленческий объект сопоставляются с требованием принятых решений и нормативных предписаний, а в случае выявления их нарушений  принимаются необходимые меры по устранению подобных отклонений .

Каждой государство заинтересовано в том, чтобы все его предписания, касающиеся организаций и осуществления  финансовой деятельности, были точно  и неуклонно выполнены. Причем это  качается как собственных органов  и их должностных лиц, так и  всех других субъектов - физических и  юридических лиц, так или иначе  попадающих в сферы финансовой деятельности. Также государство заинтересовано в том, чтобы государственные  деньги тратились экономно, рационально  и эффективно. Любое государство  должно стремиться к уменьшению своих  расходов, поскольку, чем больше расходов, тем больше требуется доходов, т.е. тем больше налогов, займов, сборов и т.п. Все это, в конечном счете, ложится на плечи населения.

Государство всегда стремится уберечь  свои деньги от всякого рода хищений, а также стремиться пресечь и  такое отрицательное для себя явление, как взяточничество, с помощью  которого нечистые на руку налогоплательщики  уклоняются от уплаты налога или занижают его размер.

Поэтому наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что  финансам как экономической категории  присуще не только распределительная, но и контрольная функция. Поэтому  использование государством для  решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Иначе, финансовый контроль является важнейшим направлением финансовой деятельности государства. Более того, он пронизывает всю эту деятельность, охватывает собой каждый его элементы.

Элементы финансового контроля

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную  систему и состоит из следующих  элементов:

В своем широком значении финансовый контроль касается всех финансов, как  государственных, так и частных. Однако применительно к финансовой деятельности государства речь может  идти только о государственном финансовом контроле.

Но понятие «государственный контроль»  еще не означает, что этот контроль осуществляется только государственными финансовыми органами. За рубежом  широко используется практика, когда  государство привлекает для проведения финансовой проверки негосударственные  организации. Такой контроль даже получил  название «независимый финансовый контроль

В СССР получило широкое развитие практика создания специальных самодеятельных организаций общественности, принимающих  самое активное и непосредственное участие в осуществлении финансового  контроля. Эти организации носят  разнообразные названия: общественные и внештатные инспекции, группы общественных инспекторов, группы активистов, инспекции  общественного финансового контроля и др.

Таким образом, субъектами государственного финансового контроля выступают  непосредственно государственные  органы, наделенные соответствующими властными полномочиями, для осуществления  контроля, либо негосударственные субъекты, действующие от имени и по поручению  государства, чьи властные полномочия возникают на основе этого поручения. То есть для проверяемого объекта  они выступают в качестве государственного контролера.

Контроль над денежными операциями, осуществляемый негосударственными субъектами (например, бухгалтерами негосударственных  организаций), к государственному финансовому  контролю относиться не может.

Объектами государственного финансового  контроля являются лица, оказавшиеся  в сфере финансовой деятельности государства, а именно: а) государственные  органы; б) государственные юридические  лица; в) негосударственные юридические  лица; г) граждане.

Негосударственные юридические лица и граждане выступают объектом государственного финансового контроля главным образом  с точки зрения проверки выполнения ими своих финансовых обязательств перед государством, в числе которых  основное место занимают обязательства  по уплате налогов. Проверка осуществляется с позиций исполнения данными субъектами предписаний финансового законодательства, т.е. на предмет соблюдения законности.

Государственные предприятия и  учреждения проверяются на предмет  не только законности, но и рациональности расходования своих денежных средств, которые по форме собственности  всегда являются государственными, а  так же по поводу общего ведения дел с позиций их финансовой результативности.

Государственные органы проверяются  на предмет того, насколько они  правильно и эффективно выполняют  возложенные на них функции финансового  органа государства.

Предметом же государственного финансового  контроля выступает поведение объектов данного контроля с точки зрения соблюдения ими своих обязанностей как субъектов финансовых правоотношений.

Широта предмета финансового контроля зависит от того, кто выступает  объектом этого контроля: государственные  или негосударственные субъекты. Если объектом финансового контроля выступает негосударственная организация, то цель контроля сводится к соблюдению или своих финансовых обязательств перед государством. Вопросы хозяйственной  деятельности, рациональности и эффективности  распределения и использования  денежных средств, находящихся в  частной собственности, в качестве предмета финансового контроля не выступают.

Если же объектом финансового контроля выступают государственные предприятия  и учреждения, то предмет контроля расширяется - помимо выполнения финансовых обязательств перед государством, проверяются  также целесообразность и эффективность  денежной операции, так как государство  выступает также в качестве собственника денежных средств этих предприятий  и учреждений и заинтересовано в  том, чтобы его собственность  использовалась не только законно, но и рационально и эффективно.

Граждане выступают обычно объектом финансового контроля в качестве налогоплательщиков, т.е. предметом  этого контроля является выполнение этими гражданами своих налоговых  обязательств перед государством.

Как разнообразны участники финансовой деятельности, так и разнообразны и их финансовые обязанности. Отсюда и разнообразие объектов и предметов  финансового контроля.

Следующим элементом финансового  контроля является его цель.

В общем, и целом цель государственного финансового контроля - обеспечение  соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению, включая стадии планирования, формирования, распределения и использования  государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными  объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства.

Под принципом законности можно  понимать совокупность взаимосвязанных  социальных, политических и юридических  требований и их реализацию в жизни  общества, т.е. деятельность объектов контроля должна соответствовать нормативно-правовым катам.

Принцип целесообразности означает соответствие определенным целям, разумность, рациональность, практическую и теоретическую обоснованность, необходимость чего-либо.

Принцип эффективности можно рассматривать  с разных сторон. Так, эффективность  предусматривает:

1) оптимальное соотношение между  затратами и полезным эффектом; 2) отсутствие ненужных затрат; 3) достижение определенной цели  с минимальными затратами или  достижение наилучшего результата  с помощью строго определенного  объема ресурсов. Принцип эффективности  предусматривает разработку альтернативных  вариантов решений и отбор  из них наиболее приемлемого.  Все принципы взаимосвязаны и  границы между ними в практике  контроля условны.

Более конкретно целью финансового  контроля является:

1) выявление фактов нарушения  финансового законодательства или  некачественного исполнения участником  финансового правоотношения своих  обязанностей;

2) выявление виновных и привлечение  их к установленной законодательством  ответственности;

3) устранение нарушений финансовой  дисциплины и ликвидаций последствий  этих нарушений.

Достижение цели государственного финансового контроля обеспечивается реализацией следующих основных задач:

1) обеспечение соблюдения финансового  законодательства;

2) содействие правильной реализации  финансовыми органами своих функций,  связанных с формированием, распределением  и организацией использования  государственных денежных фондов, а также обеспечением нормального  функционирования денежной системы  государства;

3) обеспечение законного, целевого  и рационального использования  государственных денежных средств,  а также их сохранности;

4) содействие полному и своевременному  исполнению субъектами финансовых  отношений своих финансовых обязательств  перед государством;

5) устранение и предупреждение  нарушения финансовой дисциплины.

В результате реализации задач финансового  контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний  и порядка формирования, распределения  и использования государственных  денежных средств, а также исполнение всеми участниками финансовых правоотношений финансовых обязательств перед государством.

Финансовые санкции могут быть: а) установлены государством в одностороннем  порядке и предусматриваться  нормативно-правовыми актами, регулирующих тот или иной вид финансовых правоотношений; б) основываться на финансово-правовом договоре.

Финансовые санкции различаются  в зависимости от сферы финансовой деятельности и могут носить характер бюджетных (в том числе налоговых), банковских санкций, санкций, вытекающих их страховых отношений и т.д.

Наиболее типичными финансовыми  санкциями являются:

а) финансово-правовой штраф;

б) финансово-правовая пеня.

Теперь рассмотрим последний элемент  финансового контроля - метод.

Под методом финансового контроля понимается конкретные приемы и способы  его осуществления.

Контроль - это всегда проверка или  наблюдение с целью проверки.

Осуществление контроля состоит из трех стадий:

1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию.

В процессе сбора информации субъект  контроля должен получить сведения о  состоянии дел на проверяемом  объекте. Далее, получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать  вывод о характере поведения  объекта контроля - законно оно  или незаконно, правильно или  неправильно и т.п. Вывод о характере  поведения, определяет форму реагирования - наказать или поощрять, либо принимать  иные меры.

Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового  положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований  возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля:

1) проверка расчетов финансовых  планов;

2) проверка первичных денежных  документов;

3) инвентаризация денежных средств  и товарно-материальных ценностей;

4) официальные запросы в банковские  и другие расчетные учреждения;

5) ревизия и др. Проведение их как правило планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Одним из основных и наиболее эффективных  методов финансового контроля является ревизия. Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а  также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены  как по плану этих органов, так  и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

Обычно в процессе проведения ревизии  сочетаются несколько методов финансового  контроля.

По полноте охвата ревизии бывают:

а) полные, когда проводится сплошная проверка комплексного характера;

б) частичные, когда проводится выборочная проверка по определяемой тематике.

По объекту проверки ревизии  подразделяются на:

а) документальные, когда проверяется лишь документация;

б) фактические, когда в дополнение исследования документов проводится инвентаризация.

По организационному признаку ревизии  делятся на:

а) плановые, то есть те, которые проводятся по заранее утвержденному плану;

б) внеплановые. Как плановые, так  и неплановые ревизии для проверяемого обычно носят характер внезапной проверки. К числу внеплановых ревизий относятся ревизии, проводимые по требованию судебно-следственных органов, в случае поступления внушающих доверие жалоб и заявлений граждан, а также получения других сигналов о злоупотреблениях и грубых нарушениях финансовой дисциплины, требующих проверки и прекращения нарушения финансового законодательства.

Результаты ревизии оформляются  актом ревизии.

В акте ревизии отражаются достоверные, документально подтвержденные данные, характеризующие финансово-хозяйственную  деятельность проверяемого объекта, фиксируются  случаи нарушения законодательства и финансовой дисциплины, излагаются вызвавшие их обстоятельства, указываются  должностные лица, по вине которых  они произошли, делаются ссылки на правовые акты, обосновывающие выводы о допущенных нарушениях и злоупотреблениях. Акт  подписывают лица, проводившие ревизию, а также руководитель и главный  бухгалтер проверяемого объекта. Последние  подписывают его и в том  случае, когда имеют возражения и  замечания по результатам ревизии, о чем они делают оговорку перед своей подписью и представляют соответствующие объяснения, которые прилагаются к акту ревизии.

К акту ревизии также прилагаются  все необходимые справки, сводные  таблицы, подлинные документы или  их копии и др.

Акт ревизии служит основанием для:

а) привлечения виновных лиц к  дисциплинарной и материальной ответственности  в соответствии с нормами трудового  законодательства;

б) предъявление гражданского иска к  физическим и юридическим лицам;

в) возбуждение уголовного дела, если ревизией выявлены факты злоупотреблений, хищений и преступного разбазаривания государственных денежных средств. В этом случае акт ревизии направляется в следственные органы;

г) принятие решений, направленных на устранение нарушений законодательства и финансовой дисциплины, ликвидацию причин и условий, порождающих эти  нарушения и недостатки, на обеспечение  законного и эффективного использования  государственных денежных средств, возмещение причиненного государству  ущерба.

Необходимо отметить, что контроль является финансовым только при наличии  всех присущих ему элементов. Например, если предметом выступает исполнение финансового обязательства перед  государством, но проверку проводит не орган государственного финансового  контроля, то такой контроль нельзя считать государственным финансовым контролем, т.к. в данном случае в  системе контроля отсутствует субъект  финансового контроля, а именно орган  государственного финансового контроля.

Следует отметить так же, что предметом  государственного финансового контроля выступают не деньги и не хозяйственная  деятельность объектов контроля, а  выполнение ими своих финансовых обязательств перед государством.

На основании вышесказанного государственный  финансовый контроль можно определить как действие государственных органов  по проверке выполнения участниками  финансовой деятельности государства  своих финансовых обязанностей перед  ним.

Итак, государственный финансовый контроль в широком смысле - это  установленная законодательством  деятельность государственных органов  по выявлению, предупреждению и пресечению:

1) ошибок и злоупотреблений в  управлении государственными денежными  и иными материальными ресурсами,  влекущих прямой или косвенный  материальный ущерб государству;

2) несоблюдение финансового, в  том числе бюджетного законодательства;

3) недостатков в организации  систем управления (в том числе  внутреннего контроля) финансовой  деятельностью государственных  органов.

Сущность государственного финансового  контроля выражается в следующем: 1) выявление ошибок и злоупотреблений; 2) обеспечение их устранения; 3) анализ факторов их возникновения и разработка мер по их предотвращению в будущем (профилактика и т.д.).

Следует признать, что действенный  государственный финансовый контроль позволяет своевременно вскрывать, и не только обнаруживать, но и устранять  различного рода негативные явления, объяснять  причины, их порождающие, вырабатывать меры, их предотвращающие, что в конечном счете и определяет ход экономического и социального развития государства.

Значение наиболее полно раскрывается в функциях финансового контроля. К основным функциям государственного финансового контроля следует отнести  информативную, оперативную, защитную и превентивную. При этом особое место в современных подходах занимает превентивная функция.

Предварительный контроль предупреждает  нежелательные отклонения, обеспечивает устранение самой возможности появления  неблагоприятных явлений и тенденций  в будущем, предохраняет государство  от нежелательных последствий тех  или иных решений и действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии принятия решения позволяет  предотвратить действия, противоречащие требованиям нормативно-правовых актов  и целям государственной политики.

Ключевым условием достижения целей  и задач государственного финансового  контроля является соблюдение принципов, которые являются основными правилами, охватывающими контрольную деятельность в целом.

1.2 Принципы финансового контроля

Это следующие принципы:

1) принцип независимости;

2) принцип гласности;

3) принцип законности;

4) принцип объективности;

5) принцип ответственности;

6) принцип сбалансированности;

7) принцип системности.

1. Принцип независимости

Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера  независимостью от юридических или  физических лиц, чью деятельность они  проверяют, а так же от лица, тем  или иным образом связанных с  проверяемыми. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем деятельность органов финансового контроля.

Независимость также характеризуется  четкостью и адекватностью формально  определенных прав и обязанностей. Она позволяет государственным  контролерам работать с высокой  степенью автономии и инициативы, выдавать объективные заключения. При  этом каждый государственный контролер  должен быть независим в своих  суждениях от коллег, включая начальство. Важной гарантией независимости  государственных финансовых контролеров  должны быть достаточно высокие должностные  оклады, соответствующее соцобеспечение, гарантии правового статуса, меры государственной  защиты, компенсации и т.п.

Фактором независимости являются также, и источники финансирования органов финансового контроля: финансирование системы должно быть бюджетным и  выделяться отдельной строкой.

Среди специалистов распространена точка  зрения, что суть независимости органа финансового контроля выражена в  его праве самостоятельно определять:

а) предмет своей контрольной  деятельности;

б) методы контроля;

в) содержание и формы отчетов. При  этом не исключена возможность запросов на проведение контроля со стороны  других органов.

2. Принцип гласности

Гласность финансового контроля - необходимый атрибут современного демократического общества, так как контроль информирует общественность о реальном положении дел в государственном управлении. Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органа финансового контроля, доступность каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности. Необходимо публиковать в прессе не только отчетные материалы по результатам проверок, но и официальные ответы органов исполнительной власти на выводы контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений. Так же необходима тесная связь органов контроля со средствами массовой информации (радио, телевидение и т.д.) для обнародования контрольных материалов. Все это заставит нарушителей держать ответ не только перед правоохранительными органами, но и перед всем обществом, покажет перед всеми их неблагонадежность, подорвет их репутацию. Нужно отметить также, что обнародование результатов контроля будет способствовать формированию устойчивого мнения в обществе о его пользе и необходимости.

3. Принцип законности

Свои исходные начала государственный  финансовый контроль берет из законодательства Республики Казахстан. То есть деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам  и иным нормативно-правовым актам  и не допускать какого-то ни было произвола в отношении контролируемых.

Принцип законности предусматривает  следующее:

- качество нормативно-законодательной  базы государственного финансового  контроля и законодательства  Республики Казахстан в целом,  т.е. его соответствие целям  общественного развития, укрепления  и наращивания государственной  финансовой базы;

- соблюдение норм права органами  финансового контроля, их представителями,  а также всеми организациями,  имеющими с ними правоотношения.

В целом законность государственного финансового контроля понятие системное, охватывающее как государственных  контролеров, так и контролируемых.

4. Принцип объективности.

Выводы контролеров, а также  их подхода к планированию и проведению проверок должны исключать какую бы то ни было предвзятость или предрасположенность. Так, планирование контрольных мероприятий и их проведение должны исключать какую-либо предубежденность об изначальном наличии негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов.

Выводы по результатам проверок также должны быть беспристрастны, обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими  качественную информацию.

При этом о качестве информации можно  судить по следующим критериям: необходимость, достаточность, истинность, своевременность, аналитичность, организованность.

5. Принцип ответственности

Этот принцип можно рассмотреть  в двух аспектах:

а) ответственность контролеров;

б) ответственность контролируемых.

- Ответственность контролеров.

Каждый субъект за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных  функций и задач должен нести  ответственность (административную, дисциплинарную и т.д.). Ответственность должна быть установлена за выполнение каждой контрольной  функции, ясно очерченной и официально закрепленной за конкретным субъектом. Иначе субъект не будет в должной  мере осуществлять контроль.

Ответственность государственных  контролеров имеет первостепенное значение, так как от их работы, их выводов по большому счету зависит  государственная экономическая  безопасность и общественное благосостояние в целом.

- Ответственность контролируемых

Должны быть установлены виновники  выявленных ошибок и злоупотреблений  в управлении государственными финансами  и иной государственной собственностью, они должны нести ответственность  согласно степени тяжести и степени  влияния допущенных ими незаконных действий для государственных финансов.