Финансовый контроль, состояние тенденции развития



Санкт-Петербургский колледж  управления и экономики 
«Александровский лицей»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине   Финансы, денежное обращение и кредит .

 

Тема:   Финансовый контроль,         

состояние тенденции развития     

 

 

080109 «Финансы»     

код и наименование специальности

 

Руководитель        А.Ф.Жмайло  

подпись           И.О.Фамилия

Студент   Пиицкая К.А.    Группа  109  

     Фамилия  И.О.

Работа  выполнена с оценкой         

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

 

Оглавление

 

ВВЕДЕНИЕ

Роль финансового  контроля в условиях рыночной экономики  многократно возрастает, так как он является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет его назначение и содержание. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.

Финансовый  контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением специфических форм и методов его организации.

Актуальность  данной темы обусловлена тем, что финансовый контроль крайне необходим для обеспечения бюджетной безопасности, а также безопасности страны в целом.

Цель курсовой работы – рассмотрение понятия финансовый контроль, его видов, основных методов, а также анализировать оценку эффективности финансового контроля и выявить пути его совершенствования.

В соответствии с целью  сформулированы задачи курсовой работы:

  • определить содержание финансового контроля, его значение и функции в условиях рыночной экономики;
  • исследовать формы, виды и методы финансового контроля;
  • изучить пути совершенствования финансового контроля;
  • проанализировать оценку эффективности финансового контроля.

Объектом изучения работы является финансовый контроль.

Предмет изучения – основные характеристики состояния и поведения объекта контроля или то, что контролируют. Непосредственно предметом финансового контроля выступают все этапы бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение, исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении), поступление налоговых и других платежей в бюджет, отчисление во внебюджетные фонды, постановка бухгалтерского учета и отчетности, целевые бюджетные фонды, дотации, субсидии, трансферты, бюджетные кредиты и др.

Курсовая работа написана при использовании литературы по теории Финансового контроля, анализа статей из журналов и средств массовой информации раскрывающим затронутую в работе проблему, нормативно-правовым актам Российской Федерации, а также материалам периодической печати. Таких авторов как Е. М. Гутцайт, В. И. Бурцев, А.Г. Грязнова. Библиографический список представлен в конце курсовой работы. Для выполнения анализа в практической части были использованы материалы бухгалтерской отчетности предприятий, полученные из Интернета»

Работа состоит из двух глав, в первой главе рассматривается понятие, виды и формы финансового контроля. В практической части освещается оценка эффективности Финансового контроля.

 

1.СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ЗНАЧЕНИЕ

1.1. Содержание финансового контроля, его значение и задачи в условиях рыночной экономики

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это – прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных и внебюджетных средств, а также за финансовой деятельностью государственных предприятий, внебюджетных фондов, банков и финансовых корпораций.

Поскольку финансовая система  государства охватывает все виды денежных средств и фондов (как на федеральном и региональном уровнях, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов), государственный финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним.

Государственный финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права государства и его учреждений, в связи с чем финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Финансовый контроль – это стоимостной контроль, поэтому в отличие от других видов государственного контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и потребления, потому сопровождает весь процесс движения денежных средств и фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов.

Финансовый контроль со стороны государства негосударственной  сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, государственный финансовый контроль – важный элемент системы управления финансами.

Поэтому важную роль в  осуществлении государственного финансового  контроля играет уровень организации  учета и отчетности в стране – бухгалтерского, бюджетного, налогового. Ведь бухгалтерская и отчетная документация – главный объект финансового контроля.

Наблюдаются и новые  тенденции в развитии финансового  контроля в России.

Сужается сфера действий государственного финансового контроля и меняется его содержание. Он все более концентрируется на сфере макроэкономических процессов, включая контроль над стоимостными пропорциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства.

Происходит определенный сдвиг от последующего контроля в сторону предварительного, чем и призваны заниматься органы федерального казначейства.

Одновременно расширяется сфера  действий негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских фирм, кредитных организаций и т.д.

Субъектами оперативного управления финансами в Российской Федерации являются Министерство финансов Российской Федерации и другие финансовые контролирующие органы. Важным звеном государственных финансов является государственный кредит. В зависимости от вида кредитора, рынка размещения займов, валюты и других характеристик государственный кредит подразделяется на внутренний и внешний долг государства.

Верхние пределы государственного внутреннего долга и государственных внешних заимствований Российской Федерации, а также объем расходов на обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга держатся под контролем:

  • правительства Российской Федерации, при разработке проекта федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;1
  • государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, при принятии федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
  • совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, при одобрении (утверждении) федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
  • президента Российской Федерации, при подписании федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год;
  • счетной палаты Российской Федерации и других органов государственного финансового контроля, при осуществлении контроля за исполнением федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год.

В связи с этим следует  выделить задачи финансового контроля:

  1. Предупреждение, выявление финансовых нарушений и преступлений.
  2. Способствовать укреплению доходной базы бюджетов и выявление резервов роста доходов бюджетов.
  3. Обеспечивать целенаправленное, эффективное и экономное расходование бюджетных средств.
  4. Обеспечивать сохранность государственной собственности и государственного имущества.
  5. Обеспечение  своевременных платежей и расчетов.
  6. Выявление резервов увеличения всех финансовых ресурсов.
  7. Другие задачи.

1.2 Формы финансового контроля

В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль – комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и  управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

Государственный финансовый  контроль  призван  отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом, осуществлять ревизии и проверки, как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределены общенациональными экономическими интересами.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля – максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного с (главным образом, внутрифирменного) – напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью  повышения нормы прибыли на вложенный капитал.

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к  реализации которых стремится каждое современное  цивилизованное  государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСА. К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе  строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе:

  • Результативность;
  • Четкость и логичность предъявляемых контролерами требований.
  • Неподкупность субъектов контроля;
  • Обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий; превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);
  • Презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лицу;
  • Согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Принимая законы, прямо или косвенно затрагивающие систему организации финансового контроля, государство ориентируется на вышеназванные принципы. В то же время в каждом государстве существует свой регламент (порядок и последовательность) контрольных действий, что в конечном итоге сказывается на результатах.

1.3 Виды финансового контроля

Классификация финансового контроля может быть осуществлена по различным основаниям. В зависимости от времени его проведения выделяется предварительный, текущий и последующий финансовый контроль.



 



Рис.1 Виды финансового контроля.

 

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэномических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес–планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии сравнения  финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

Помимо  указанного существуют иные основания  классификации видов финансового  контроля.

По субъектам проведения контроль подразделяется на:

  1. Государственный (муниципальный), который, в свою очередь, подразделяется на:

1.1. Вневедомственный.

1.2. Ведомственный  (внутриведомственный).

  1. Аудиторский (независимый).2
  2. Внутрихозяйственный.
  3. Общественный.

Государственный контроль осуществляется органами представительной власти и органами исполнительной власти общей компетенции.

  • Вневедомственный контроль осуществляется органами исполнительной власти межотраслевой компетенции, в частности, – финансово-кредитными органами, например, Департаментом государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ в отношении различных предприятий и организаций, не состоящими с ними в отношении субординации, в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности.
  • Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится органами исполнительной власти отраслевой компетенции: министерствами, комитетами, департаментами и другими вышестоящими органами за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.

2.Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но сущность его проявляется в том, что он является независимым контролем. Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий и индивидуальных предпринимателей аудиторскими фирмами и частными аудиторами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

3.Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

4.Общественный контроль основан на положениях ст. ст. 24, 32 Конституции РФ и может осуществляться как отдельными гражданами и трудовыми коллективами, так и общественными объединениями.

По  форме проведения:

  1. Обязательный - в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа (Обязательная ежегодная проверка аудитором).
  2. Инициативного - самого хозяйствующего субъекта.

Обязательный контроль над финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетные ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

В зависимости от наличия у субъекта властных полномочий:

  • Государственно-уполномоченными органами, которые могут применять меры принуждения;
  • Общественный - только сообщить о результатах проверки: Профсоюз; Трудовой коллектив; Депутатский; Аудиторский.

В зависимости от источников получения информации контроль подразделяется на документальный и фактический. Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мере условный характер, поскольку в основе этого разграничения лежат различные источники данных.

Документальный  контроль предусматривает использование указанных (в первую очередь – первичных) документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций. При этом количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания и других способов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

1.4 Методы финансового контроля

Различают следующие методы проведения контроля:

  • проверки;
  • обследования;
  • надзор;
  • анализ финансового состояния;
  • наблюдение (мониторинг);
  • ревизии.

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой  дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово–экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Надзор производится контролирующими  органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот  или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов,3 нарушение которых влечёт за собой отзыв лицензии. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России  –  за страховыми фирмами.

Анализ финансового состояния  как разновидность финансового  контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

По полноте  охвата хозяйственной деятельности субъекта  различаются ревизии:

  1. Полные  – предусматривают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта.
  2. Частичные - проводятся для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

3 . Комплексные – являются наиболее полными, охватывающими все стороны деятельности проверяемого предприятия, учреждения, организации, охватывают хозяйственную и финансовую деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности. Для проверки узких технических и технологических вопросов к ревизии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обеспечить эффективность и полноту ее результатов.

4.  Тематические – проводятся на определенную тему по деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные недостатки или нарушения и принять меры к их устранению.

В зависимости  от степени «охвата» финансовых и  хозяйственных операций различают ревизии:

1. Сплошные - предполагают  проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период.

2. Выборочные - это проверка определенной части первичных документов за тот или иной промежуток времени. Как правило, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений переходят к сплошной ревизии.

3. Комбинированные – предусматривают проверку одних участков сплошным методом, а других – выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты с высоким документооборотом, осуществляющие крупные хозяйственные операции.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством, Центральным банком, аудиторскими службами). На основании проведенной ревизии оформляется акт, по которому принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.

 

2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЯЛЯ В РФ

2.1 Оценка эффективности финансового контроля в РФ

Эффективность финансового  контроля - сложная экономическая  категория. Она характеризуется определенными критериями и показателями.

Обычно, когда рассматривают  вопрос об эффективности управленческой деятельности, прежде всего имеют  в виду адекватность достигнутых  в процессе ее осуществления результатов  намеченным целям, степень приближения  результата к цели с одновременным учетом производственных затрат (времени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т. д.).

С учетом этого положения  критерием эффективности финансового  контроля будет соотношение достигнутого контролирующим органом результата к поставленной цели.

В широком смысле такими целями для государственного финансового контроля будут: рост темпов развития экономики, обеспечение стабильности финансовой системы, увеличение доходной части федерального бюджета и экономия средств в его расходной части (приложения А-Г). Методологической проблемой установления критериев по этим целям является определение "вклада" финансового контроля в уровень достижения цели. Но в принципе это возможно.

В узком смысле целью  финансового контроля является сокращение количества и объемов правонарушений в экономической сфере. Определение этого критерия с методической точки зрения не представляет сложности.

По данным за 2010 год контрольно-ревизионными органами Минфина России в организациях различных отраслей экономики и видов деятельности проведены 49,5 тыс. ревизий и проверок, в том числе бюджетов 33 субъектов Российской Федерации, в ходе которых выявлено различных финансовых нарушений на общую сумму 95,6 млрд. рублей, в том числе по федеральному бюджету - 28,8 млрд. рублей.

По материалам ревизий и проверок в органы федерального казначейства направлено 3,5 тыс. представлений на сумму 4 млрд. рублей. Передано правоохранительным органам и органам прокуратуры 8,7 тыс. материалов ревизий и проверок на 66 млрд. рублей, в том числе по федеральному бюджету - 2,6 тыс. материалов на 10 млрд. рублей.

Значительно хуже, пока, обстоят дела со второй составляющей государственного финансового контроля - оперативным и адекватным реагированием на выявленные финансовые нарушения. Или, другими словами, с реализацией результатов контрольно-ревизионной работы. В течение ряда последних лет реализация не выходит за пределы 10-15 % от объема вскрытых нарушений. Именно здесь надо исправлять ситуацию, создавать условия для эффективной работы.

Исходя из сказанного, попытка решить проблемы путем простого передела функций контроля, традиционно присущих Минфину, и переподчинения контролирующих органов Министерства, представляется неконструктивным направлением в развитии государственного финансового контроля.