Финансовый контроль в Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Частное Учреждение Образования

«БИП –  Институт правоведения»

Могилёвский филиал 
 
 
 

Кафедра теории государства  и права 
 
 
 

Курсовая  работа 

по  дисциплине «Финансовое право»

на  тему:  «Финансовый контроль в Республики Беларусь» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Работу  выполнил:

студент 3 курса заочного отделения

специальности «Правоведения»

гр. ПВЗ- 092                                                                                         Е.М. Третьякова    
 
 
 

Доцент:                                                                                                С. В.  Шикунов  
 
 

Могилёв, 2012 г.

Содержание:

Введение

1. Финансовый контроль – основная форма государственного контроля

  1.1 Система  финансового контроля………………………………….6-7

      1.2 Органы финансового контроля………………………………….7-10

2. Формы методы и организация финансового контроля

  2.1 Формы  финансового контроля………………………………...11-12

      2.2 Методы финансового контроля……………………………….12-16

3. Аудит в системе финансового контроля

     3.1 Понятие и предмет аудиторской деятельности……………….17-18  

     3.2 Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной…………………………………………………………….........19

4.Финансовый контроль в РФ как функция финансового управления...20-25

  Заключение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Финансовый  контроль – одна из форм управления финансами любого звена. Он заключается  в постоянной проверке выполнения хозяйственных  и финансовых операций с точки  зрения их законности, экономической  целесообразности, и достижения положительных  конечных результатов работы. Финансовый контроль осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно  с другими отделами, которые участвуют  в выполнении финансовых заданий, ведут  учет их выполнения и результативности.

    Наличие финансового контроля объективно обусловлено  тем, что финансам, как экономической  категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством финансов для решения своих задач обязательно  предполагает проведение с их помощью  контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами  порядке всей системой органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов  и граждан.

    Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проявляются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и  эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

    Финансовый  контроль - это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных  денежных средств.

    В условиях рыночных отношений повышается ответственность финансовых служб  за полную мобилизацию собственных  средств, финансовое состояние предприятия, эффективных проводимых операций, конечные результаты работы, так как от этого  во многом зависит конкурентоспособность, процветание предприятия.

    Финансовый  контроль - составная часть, или специальная  отрасль, осуществляемого в стране контроля.

    Финансы по своей сути выполняют три функции, в том числе и контрольную. Контрольная функция финансов проявляется  в финансовом контроле, важнейшем  в системе государственного контроля. Необходимость в финансовом контроле вытекает так же из управления финансами  государства. Специфика финансового  контроля состоит в том, что финансы  одновременно являются и объектом и  субъектом контроля.

    В самом общем плане реализация контрольной функции финансов состоит  в выявлении отклонений от заданной экономической и финансовой политикой  нормативных предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных  и финансовых отношений. В более  узком значении контрольная функция  состоит в предупреждении и устранении выявленных в результате контроля негативных явлений и фактов, дестабилизирующих  развитие экономики и финансов, наносящих  вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.

    Особенностями финансового контроля являются его  всеобъемлющий и универсальный  характер и то, что его объекты - это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно-денежные отношения выражаются в денежной форме.

    В сфере финансового контроля находятся  практически все органы государственной  власти и государственного управления, предприятия, независимо от форм собственности, та часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля. Универсальность заключается в  том, что, несмотря на специфику всех объектов финансового контроля, последний  использует практически одни и те же приёмы и способы.

    Итак, финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью  действий в области образования, распределения и использования  денежных фондов государства и субъектов  местного самоуправления в целях  эффективного социально - экономического развития страны и отдельных регионов.

    Финансовый  контроль присущ всем финансово - правовым институтам. Поэтому помимо общих  финансово - правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются  нормы, предусматривающие его специфику  в отдельных финансово - правовых институтах.

    Основное  содержание финансового контроля в  отношениях регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов ( бюджетных или собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и др. средств.)

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями.

г) выявления внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Финансовый  контроль – основная форма государственного контроля

1.1 Система финансового  контроля. 

     Система финансового контроля в Республики Беларусь включает общегосударственный или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

    Государственный контроль осуществляется органами государственной  власти и государственного управления. Национальное собрание и местные  Советы осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении  бюджетов, заслушивании отчетов, исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянные комиссии Парламента так же в процессе своей деятельности анализируют  и проверяют финансовую информацию. До представления на рассмотрение Парламентом  проекта республиканского бюджета  они рассматривают указанный  проект на предмет его соответствия действующему законодательству. Государственный  контроль осуществляют Комитет государственного контроля (далее КГК), финансовые и  налоговые органы, Национальный банк.

    Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, входящих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны  регулярно проводить на подведомственных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в составе министерств  и ведомств создаются контрольно-ревизионные  управления (отделы, группы).

    Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

    Независимый финансовый контроль – это новый  вид финансового контроля. Его  осуществляют аудиторы при наличии  лицензии. Аудиторские организации  и частные аудиторы оказывают  помощь в постановке бухгалтерского учёта, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых финансовыми  контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается  соответствующий контроль.

    Общественный  финансовый контроль в нынешних условиях осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному относятся так же письма и сигналы граждан, в правоохранительные, контрольные органы, редакции газет, в которых сообщаются факты злоупотребления в финансовой сфере.

    Проводимые  различными субъектами финансовой деятельности операции (Финансовая операция - деяния субъектов права со средствами независимо от формы и способа их осуществления, направленные на возникновение, изменение  или прекращение связанных с  ними гражданских прав и обязанностей, а равно удостоверение или  регистрация таких деяний. Ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.07.2000 «О мерах  по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 75, 2/201)) подергаются особому  финансовому контролю ( Финансовая операция, подлежащая особому контролю, - финансовая операция, которая с  учетом ее суммы, других условий и  иных фактических данных подлежит регистрации  в соответствии с настоящим Законом. ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.07.2000 «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 75, 2/201)). 

1.2 Органы финансового  контроля 

     Всеобъемлющий характер финансового контроля предопределяет большое количество структур, в той  или иной мере осуществляющих функции  в той или иной области. Система  органов, осуществляющих финансовый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольные функции  в области финансов не являются основными, и органы, специально созданные для  осуществления финансового контроля. К первой группе относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для  которых контроль за выполнением  национальных и региональных программ по экономическому и социальному  развитию является одним из направлений  их управленческой деятельности. На их права и обязанности в этой области указывают законы, уставы, положения. Так, в законе РБ « О  Кабинете Министров Республики Беларусь»  от 30 января 1995г. последнему ставится задача осуществлять контроль за формированием  валютного фонда Республики Беларусь и его расходованием.

     В Республике Беларусь придается большое  значение совершенствованию государственного контроля. В этих целях реорганизуются прежние и создаются новые  органы, в функции которых входит осуществление финансового контроля. В 1994г. создана служба контроля администрации  Президента, а в 1997г. – КГК. Упразднены в эти годы Контрольная палата, Департамент экономического контроля при Совете Министров, Контрольные  функции в области финансов осуществляют и местные органы власти и управления в пределах своей компетенции.

Высшим  специализированным органом финансового  контроля является КГК. Конституция  РБ указывает на то, что этот орган  осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, парламента, Правительства и других государственных  органов, регулирующих отношения государственной  собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. В функции  комитета входит осуществления контроля за исполнением законодательных  актов, регулирующих отношения государственной  собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, сохранностью и использованием государственного имущества и денежных средств; расходованием  средств государственного бюджета, выделяемых на выполнение государственных  социально – экономических программ; инвестиционной деятельностью органов  государственного управления и хозяйствующих  субъектов; использованием исполнительными  и распорядительными органами кредитов и валютных ресурсов; движением валютных средств на территории Республики Беларусь, а так же сроками и полной их поступления от экспорта товаров  и услуг, состоянием контрольно-ревизионной  работы в органах исполнительной власти, а так же некоторые другие задачи, прямо или косвенно связанные  с финансовыми отношениями.

     Широкими  полномочиями в области финансового  контроля наделено Министерство финансов. Оно, в частности, осуществляет контроль за: соблюдением финансовых интересов  государства в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство; выполнением требований прямых финансовых законов; исполнением республиканского бюджета; своевременным поступлением доходов и эффективным расходованием  по целевому назначению средств республиканского бюджета и внебюджетных фондов; состоянием контрольно-ревизионной работы в  министерствах и ведомствах.

     Осуществляя эти и другие контрольные функции, Министерство финансов применяет предусмотренные  законами и Положением о Министерстве финансовые санкции и административные штрафы к нарушителям государственной финансовой дисциплины. Аналогичные функции на местном уровне реализуют областные финансовые управления, районные и городские финансовые отделы.

     В системе Министерства финансов исключительно  контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное  управление и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются: осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства; целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций; проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета; проведение ревизий исполнения смет на содержание бюджетных учреждений; анализ действующей в республике системы ведомственного контроля за использованием государственный материальных и денежных ресурсов.

     К специализированным органам государственного финансового контроля относится  Государственный налоговый комитет  преобразованный из Главной государственной  налоговой инспекции при Совете Республики Беларусь. Его главной  задачей является осуществление  в пределах в пределах своей компетенции  контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей. Практически все функции, права  и обязанности налоговых органов  сконцентрированы в области контроля. Для их реализации Государственный  налоговый комитет имеет свои органы на областном, городском и  районном уровнях.( о их структуре  и компетенции будет сказано  ниже)

     Значительный  объем контрольных полномочий присутствует в деятельности Национального банка, Государственного комитета по ценным бумагам, комитета по надзору за страховой  деятельностью.

     Все органы, уполномоченные осуществлять функции государственного финансового  контроля, при проведении ревизий  и проверок финансово-хозяйственной  деятельности в министерствах, других центральных органах управления, исполнительных комитетах, а так  же на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются  едиными требованиями, изложенными  в Указе президента « О некоторых  мерах по совершенствованию координации  деятельности контролирующих органов  РБ и порядке организации и проведении проверок ( ревизий ) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций»

     Современные условия вызывают необходимость  одновременного укрепления государственного финансового контроля в сочетании  с применением хозрасчетных форм его организации, адекватным рыночным методом хозяйствования. В этих целях  в республике создана система  органов независимого финансового  контроля - аудит. Аудиторская деятельность (аудит)- независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью  оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных  операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов  собственников, оказание помощи субъектам  хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме  эффективности их деятельности. Ст. 1 Закона Республики Беларусь от 0811.1994 «Об аудиторской деятельности» (Ведомости  Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 35, ст. 573)

     Аудиторы  оказывают предприятиям услуги, предусмотренные  Законом об аудиторской деятельности.

     Регулирование аудиторской деятельности в республике принадлежит Министерству финансов, которое выдает специалистам после  аттестации соответствующей комиссией  лицензии на занятие аудиторской  деятельностью, контролирует соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями  порядка осуществления аудиторской  деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Формы методы и организация финансового контроля

2.1 Формы финансового  контроля 

     Формы финансового контроля - это способы  конкретного выражения и организаций  контрольных действий.

     Финансовый  контроль классифицируется не только по видам, но и по другим основаниям. По формам он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходованию денежных средств и материальных ценностей. Эта форма контроля позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, позволяет выявить дополнительные финансовые ресурсы. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении финансово-плановых актов. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансирования по бюджету.

     Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Он осуществляется ежедневно  финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, для предотвращения нарушений финансовой дисциплины. Текущий контроль позволяет так же оперативно “замерять”отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Основные инструменты текущего контроля – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является документация непосредственно связная с денежными средствами. Любой руководитель прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.

     Последующий контроль производится после совершения операции т.е. после того, выполнены  планы, поступили доходы, израсходованы  денежные средства и материальные ценности. Основная цель его – выявление  технических нарушений финансового  законодательства, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В этой форме  контроля производится проверка финансово-хозяйственных  операций за истекший период на предмет  законности и целесообразности производимых расходов. Он производится путем анализа  отчетов, баланса, проверок и ревизий  непосредственно на предприятии.

2.2 Методы финансового контроля 

     Финансовый  контроль осуществляется при помощи определенных способов и приемов, которые  принято обозначать понятием «методы».

     Методы  финансового контроля – это приемы, средства и способы его осуществления.

     К основным методам относятся:

1) наблюдение

2) проверка

3) обследование

4) анализ

5) ревизия

1) Наблюдение- это направленное на общее  ознакомление с состоянием финансовой  деятельности объекты контроля  действия.

2) Проверка  – это исследование отдельных  вопросов финансовой деятельности, осмотр помещений и других  объектов с целью выявления  нарушения финансовой дисциплины.

3) Обследование  – производится в отношении  отдельных сторон финансовой  деятельности. При этом используют  анкетирование и опрос.

4) Анализ  – направлен так же на выявления  нарушений финансовой дисциплины.

5) Ревизия  – детальное исследование финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого субъекта  с целью выявления нарушений  законности, целесообразности и  эффективности.

     Ревизии подразделяются на несколько видов:

1) по  содержанию ( доказательные и фактические)

2) по  способу назначения ( плановые и  внеплановые)

3) по  степени охвата данных ( сплошные  и выборочные)

4) по  объему ревизуемой деятельности (комплексные и тематические)

     Проверки  и ревизии – самые эффективные  методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина  проверяемых вопросов.

     Как правило, различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные  проверки.

     Формальная  проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена ли установленная форма  документа, написан ли на надлежащем бланке, имеются ли на нем необходимые  подписи, печати, штампы и прилагаемые  к нему другие документы.

     Фактическая проверка имеет большое значение. При ее проведении устанавливается  достоверность расходования и оприходования  материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой  производится сличение действительного  наличия материально-денежных средств  с учетными данными. При фактических  проверках могут производиться  контрольные замеры, химико-технологический  анализ и т.п.

     Важным  методом установления достоверности  финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она  производится в тех случаях, когда  возникает сомнение в подлинности  и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет  ли расхождения в документах подконтрольного  объекта с документами его  партнеров.

     Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление  одной и той же операции, отраженной в различных документах.

     Аналитико-нормативная  проверка заключается в сопоставлении  учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные  отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными  нормами, что позволяет фактические  затраты показывать на уровне таких  норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверки так же могут быть тематическими и комплексными.

     Тематическая  ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.

     Комплексная ревизия включает все участки  и широкий круг вопросов. Она позволяет  более глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта. Такие ревизии  проводятся, как правило, группой  ревизоров с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время  такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей  и денежных средств.

     Практика  показывает, что самым действенным  методом финансового контроля является ревизия, при которой производится наиболее глубокое обследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

     Ревизии производятся непосредственно на подконтрольных объектах. В зависимости полноты  и охвата деятельности ревизуемого  объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.

     Полная  документальная ревизия предполагает проверку всех финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, организации, учреждения.

     При частичной ревизии производится проверка отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности.