Содержание 
 
 
 

      Введение

       Многообразие  финансовых отношений, субъектом которых  выступает государство, обусловливает  широкую сферу деятельности органов  финансового контроля, реализующих  свои полномочия в бюджетной, налоговой, денежно-кредитной, валютной, страховой, таможенной и иных финансовых сферах. Кроме того, финансовый контроль дифференцирован на основании принципа разделения властей: организованные исполнительной властью и ей подотчетные органы финансового контроля проводят внутренний контроль деятельности её структур, что позволяет государству контролировать свои доходы и расходы, следить за функционированием финансовой системы, а также эффективно управлять этой системой, реализуя государственную финансовую политику.

       Важнейшей же гарантией законности, экономичности и рациональности распоряжения государственными средствами является независимый от исполнительной власти (внешний по отношению к ней) финансовый контроль. В связи с этим в демократических государствах ключевая роль в организации контроля государственных доходов и расходов принадлежит именно законодательным органам.

       Актуальность  исследуемой темы определяется возрастанием социально-политической и экономической  значимости более широкого и глубокого  рассмотрения в экономической и  финансовой литературе вопросов государственного финансового контроля как главной составляющей финансового контроля со стороны государства.

     Целью данной работы является исследование содержания финансового контроля, а так же функций и задачи органов, осуществляющие финансовый контроль в РФ.

       Поставленные  цели исследования определили ряд задач  курсовой работы:

       -  определить содержание финансового  контроля;

• провести анализ основных элементов государственного бюджетного контроля, определяющих его особое положение в системе государственного финансового контроля, исследовать его систему;
• определить задачи, функции и объем контрольных полномочий субъектов государственного финансового контроля в РФ.

       В работе использованы законодательные  акты Российской Федерации, труды ведущих  экономистов, а также цифровой и аналитический материал Министерства финансов РФ.

      1. Понятие финансового контроля, его принципы и задачи

      В государственном регулировании  финансы и нормы права, их регулирующие, выполняют функции распределения, контроля и стимулирования. Роль финансов в воздействии на экономические процессы требует особого внимания, поскольку через финансовую систему не только осуществляется распределение (прямые связи), но и реализуется система обратной связи постоянного контроля, мониторинга (слежения) за ходом выполнения финансовых планов (бюджетов) и социально-экономических программ, их взаимоувязки по горизонтали и по вертикали в рамках всего механизма государственного управления, включая федеральный и региональный уровни, а также в отраслевом разрезе.

      Проведенный анализ показал, что государственный  финансовый контроль с позиций теоретико-правового  подхода выступает одним из важнейших  направлений реализации контрольно-надзорной  функции государства в области  финансов, при этом объектом контроля являются образование, распределение и использование фондов денежных средств во всех звеньях финансовой системы в целях реализации интересов государства в финансовой сфере. С позиций управленческого подхода государственный финансовый контроль является функцией государственного управления [24, c.40-41].

      При этом финансовый контроль заключается  в деятельности по установлению соответствия фактического состояния дел в  финансовой сфере запланированному уровню, в изучении и оценке деятельности государственных органов и должностных лиц по эффективному и законному образованию, распределению и использованию фондов денежных средств [25, c.66].

      Целью государственного финансового контроля является обеспечение законности и эффективности использования государственных средств и государственной собственности. В настоящее время усилия органов государственного финансового контроля сосредоточены в основном на законности, и в том числе целевом характере использования бюджетных ресурсов. Однако, все чаще возникают вопросы и об эффективности использования бюджетных средств. Примером тому является изменение отношения государства к гос. корпорациям.

      Исходя  из анализа действующего законодательства и специальной литературы, можно сказать, что под государственным финансовым контролем с позиций финансово-правового подхода понимают форму реализации контрольной функции финансов, заключающуюся в деятельности компетентных государственных органов и должностных лиц по проверке законности и эффективности действий в области образования, распределения и использования фондов денежных средств государства, государственных органов, предприятий и учреждений, муниципальных образований, иных организаций, предпринимателей в целях осуществления эффективной финансовой политики, обеспечения прав и свобод граждан, а также соблюдения действующего законодательства всеми субъектами финансовых правоотношений.

      Финансовый  контроль является комплексным институтом Общей части финансового права, так как принципы, формы, методы и  институциональные механизмы государственного финансового контроля, применяемые в области всех финансовых правоотношений: бюджетных, налоговых, кредитных, расчетных, валютных и других, – практически идентичны [24, c.40-41]. Кроме того, главная цель финансово-правового регулирования всех сфер финансовой деятельности государства заключается в полноте и своевременности образования фондов денежных средств, а также в законности и рациональности их использования, что одновременно выступает главной целью финансового контроля [25, c.67].

      Отметим, что правовое регулирование отношений в сфере государственного финансового контроля представляет собой осуществляемое при помощи системы правовых средств результативное, нормативно-организационное воздействие на общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государственного финансового контроля в Российской Федерации.

      Предметом правового регулирования государственного финансового контроля признается совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе осуществления государственного финансового контроля. Под механизмом правового регулирования финансового контроля следует понимать систему юридических средств, которые воздействуют на общественные отношения в сфере государственного финансового контроля, организуя их в соответствии с задачами и потребностями государства и общества. В число элементов механизма правового регулирования государственного финансового контроля входят нормы права, нормативные правовые акты, акты официального толкования, юридические факты, правоотношения, акты реализации права, акты применения права. Норма права, регулирующие отношения в сфере государственного финансового контроля, – это общеобязательное, формально определенное, установленное государством правило поведения участников процесса по осуществлению государственного финансового контроля, обжалованию актов органов государственного финансового контроля, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение финансового правонарушения.

      Контрольное правоотношение представляет собой  правовую связь между контролирующим и подконтрольным субъектами в целях создания наиболее благоприятных условий для реализации нормативных правовых предписаний в поведении, деятельности подконтрольных субъектов, обеспечения эффективности правового регулирования, восстановления состояния законности и правопорядка в случае их нарушения [25, c.69].

      Функции государственных контролеров, и особенно органов внешнего государственного финансового контроля - контрольно-счетных (счетных) палат, должны быть значительно шире и включать в себя анализ эффективности отдельных направлений государственной бюджетной политики и на его основе выработку конкретных предложений по повышению эффективности этой политики.

      Проведение  контрольных мероприятий должно быть направлено на оценку рациональности и эффективности бюджетных расходов, оценку результативности вложения средств. Выводы и предложения из результатов такого бюджетного контроля должны быть использованы в работе финансовых органов [11, c.61-62].

      С точки зрения системности процесс государственного финансового контроля включает четыре основные стадии [24, c.40-41]:

      1)  установление норм и стандартов  финансового контроля исследуемого  и проверяемого объекта контроля;

      2) сравнительная оценка фактической  деятельности объекта контроля;

      3) механизмы контроля ожидаемых  результатов и фактического состояния  объекта контроля;

      4) оценка эффективности и результативности  проводимых контрольных мероприятий.

      На  первой стадии проводится предварительный  внешний финансовый контроль объекта, включающий конкретизацию процессов подлежащих контролю, формулировка желаемых результатов контроля.

      На  второй стадии проводится оперативный  контроль, изучается деятельность объекта  контроля.

      На  третьей стадии проводится регулирующий внешний финансовый контроль, сравниваются, измеряются и оцениваются фактические и ожидаемые результаты деятельности объекта финансового контроля.

      На  четвертой стадии вырабатываются корректирующие действия, дается оценка эффективности  и результативности контрольных  мероприятий.

      Как уже отмечалось ранее, сфера финансового  контроля нуждается в обратном воздействии, что предусматривает осуществление  контроля его субъектом, имеющим  право принимать корректирующие решения в данной сфере.

      В системе внешнего государственного финансового контроля можно выделить положительную и отрицательную обратную связь.

      Отрицательная обратная связь способствует  восстановлению равновесия в системе финансового  контроля, так как при его нарушении  возникает необходимость корректировки  интенсивности внешнего и внутреннего воздействия спровоцированного изменениями в среде системы финансового контроля и постоянного мониторинга работы объекта контроля.

      Положительная обратная связь означает, что воздействие  внешних и внутренних изменений  в системе финансового контроля усиливаются, и объект контроля не реагирует на данные изменения, что в свою очередь ведет к ухудшению устойчивости объекта контроля.

     Рис. 1. Схема процесса государственного контроля в системе финансового  управления [24, c.44] 

    Обратная  связь в системе государственного финансового контроля выражается в  корректирующем действии, основанном на правовых ограничениях, постоянном мониторинге проводимых финансовых операций и влияния внешних и  внутренних факторов на изменение системы, наблюдения за происходящими процессами и немедленного реагирования на них.

    Обратная  связь в системе финансового  контроля гарантирует устойчивое равновесие проверяемых объектов и создает  условия для повышения эффективности  и результативности самого финансового контроля.

    Схематично  прямую и обратную связь в процессе проведения финансового контроля можно  представить в следующем виде (рис. 1.) [11, c.61-62].

    Таким образом, финансовый контроль может  быть охарактеризован как одна из функций финансового управления, представляющая собой систему прямой и обратной связи процессов данного управления при взаимодействии субъекта и объекта финансового контроля, где в качестве прямой связи выделяются: наблюдение и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности (предварительный, оперативной и регулирующий финансовый контроль), эффективности и результативности принимаемых управленческих решений, выявления степени их реализации (последующий финансовый контроль), а в качестве обратной - обнаружение и предупреждение отклонений и неблагоприятных ситуаций на основе финансового мониторинга проводимых операций, изменений во внешней и внутренней среде объекта, правовых ограничений.

    Назначение  государственного финансового контроля заключается в  постоянном мониторинге эффективности использования государственных материальных и денежных ресурсов, установлении законности, целесообразности и экономичности финансовых и хозяйственных операций и выявлении внутренних резервов увеличения возможностей государства, проверке и оценке уровня контроля и результатов принимаемых мер государственными органами [15, c.32].

    Эффективность и результативность государственных расходов, их прозрачность являются индикатором состояния системы государственных финансов. Проведение контрольных мероприятий должно быть направлено на оценку рациональности и эффективности бюджетных расходов, оценку результативности вложения средств. Выводы и предложения из результатов финансово-бюджетного контроля должны быть использованы на стадии составления бюджета в следующем бюджетном цикле.

    Показатели  эффективности внешнего финансового  контроля основываются на критериях: результативности (выявление объема средств, использованных с нарушениями законодательства, не по целевому  назначению), действенности (конкретные итоговые мероприятия проведенные Счетной палатой), экономичности (соотношение затрат на функционирование субъекта контроля и затрат на его проведение), интенсивности и динамичности деятельности контрольных органов.

    В рамках реализации превентивной функции аудита эффективности на уровне бюджета региона в процессе экспертно-аналитического исследования проекта бюджета необходимо осуществлять прогнозирование ожидаемой эффективности различных бюджетных расходов и производить поиск статей расходов, для которых потенциально характерна повышенная вероятность нецелевого или неэффективного расходования средств. Для оценки потенциальной степени возможности нецелевого использования средств используется теоретико-вероятностный критерий, равный потенциальной вероятности целевого использования средств, для оценки вероятности нецелевого использования средств внебюджетных фондов при финансовом контроле. В процессе исполнения бюджета по расходам реализуется некоторое множество финансовых или хозяйственных операций, в результате которых может происходить изменение индикаторов эффективности. На основе экспертных оценок рассчитывается связь параметров финансовых или хозяйственных операций с индикаторами эффективности. В результате мониторинга обнаруживаются тренды индикаторов эффективности, и при их существенном или постоянном снижении принимаются соответствующие меры.

      2. Виды финансового контроля

     Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и  утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных   соглашений,  учредительских  документов и т. д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.   [9,с  114 ]

     Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем.

     По  приемам и способам осуществления  финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

     Проверка  производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных  документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия  по устранению их негативных последствий.

     Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок- по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

     Анализ  как метод финансового контроля должен быть системным и по факторным. Он проводится по периодической или  годовой отчетности. Выявляется уровень  выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

     Ревизия выступает одним из важнейших  методов финансового контроля и  представляет проверку финансово- хозяйственной  деятельности предприятий, организаций  за отчетный период.

     В зависимости от объекта различают  ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

     По  характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются  на документальные (проверка подлинности  отчетных документов и записей в  учетных регистрах) и фактические  (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

     Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается  цель, объект, тема и основные вопросы  ревизии. Таким образом, подводя  итог данному параграфу, следует  сказать, что финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

     Текущий финансовый контроль — это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.) [11,с  55 ]

     Последующий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

     Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

     а) в силу требований законодательства и 

     б) по решению компетентных государственных  органов.

     Возможны  и другие основания классификации  финансового контроля, в частности  в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

• представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
• президента;
• исполнительных органов власти общей компетенции;
• ведомственный и внутрихозяйственный;
• общественный;
• аудиторский.

     Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который осуществляется в системе  общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.

     Отметим, что финансовый контроль в наиболее развитых зарубежных странах является одним из важнейших направлений деятельности государства. Функции и структура финансового контроля различаются в зависимости от формы правления государства. Финансовый контроль в зарубежных государствах подразделяется на парламентский, административный, судебный, банковский и наднациональный контроль.

     Парламентский контроль в области финансов может  осуществляться, во-первых, при рассмотрении проекта бюджета и отчета о  его исполнении на пленарном заседании  парламента. Во-вторых, осуществление финансового контроля парламентскими комитетами, функционирующими постоянно, и контрольными комитетами, создаваемыми для рассмотрения конкретных вопросов финансовой деятельности различных государственных органов. В-третьих, контроль посредством депутатских запросов. В-четвертых, контроль со стороны специализированных независимых высших органов финансового контроля, которые рекомендуется создать в каждом государстве Декларацией руководящих принципов контроля. К этим органам относятся: Главное контрольное управление США, Национальное контрольно-ревизионное управление в Великобритании, Управление Генерального аудитора в Канаде, Федеральная счетная палата в Германии, Счетная палата во Франции и др.

     Административный  финансовый контроль осуществляется правительством и специализированными органами исполнительной власти. В правительстве для осуществления финансово-контрольных полномочий создаются соответствующие комитеты или комиссии. Основная роль в сфере финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, традиционно принадлежит министерствам финансов, в структуре которых функции финансового контроля выполняют как специализированные, так и общие отделы по направлениям деятельности.

     Судебный  контроль осуществляется специализированными финансовыми судами в странах континентальной системы права, действующими в системе административных судов.

     Банковский  контроль представляет собой контроль за деятельностью банков с целью  обеспечения безопасности вкладов  и стабильности банковской системы страны.

     Наднациональный финансовый контроль в Европейском  союзе осуществляется Европейской  Счетной палатой, Европейским парламентом  и Европейским Центральным банком.

     В целом в организации государственного финансового контроля в зарубежных странах и в повседневной практике его осуществления есть много рациональных решений и подходов, которые можно творчески использовать в Российской Федерации.

      3. Сущность и органы, осуществляющие финансовый контроль в РФ

     Управление  финансами является составной частью общей системы управления социально-экономическими процессами в обществе. Реализация финансовой политики как цели управления финансами осуществляется посредством государственного регулирования финансовых отношений — доходов, налогов, процентов, амортизации, расходов и др., — составляющих объект управления. Субъектами управления финансами в каждой из подсистем финансовой системы выступают:

     1. Органы государственной власти  и управления — государственными финансами, органы местного самоуправления — муниципальными финансами;

     2. Хозяйствующие субъекты — финансами  предприятий и организаций (коммерческих, в том числе кредитных нефинансовых  и кредитных некоммерческих, в  том числе бюджетных учреждений и негосударственных общественных объединений, фондов);

     3. Домохозяйства (неюридические лица) — денежными доходами работающих  членов и неработающих, но получающих  пенсии, пособия, стипендии и другие  выплаты из централизованных  и децентрализованных фондов финансовых ресурсов [6, с. 133].