Финансовый контроль в Российской Федерации. 5

Содержание 

Введение ………………………………………………………………………..3

  1. Сущность, значение, исторический аспект развития финансового контроля в России……………………………………………………………5
    1. Сущность и значение финансового контроля………………………....5
    2. Исторический аспект финансового контроля в России……………….8

а) Государственный финансовый контроль в дореволюционной

 России……………………………………………………………………8

б) Государственный контроль в СССР………………………………..15

      1.3 Система и принципы функционирования финансового контроля….19

      1.4 Формы  и методы проведения финансового  контроля……………….24

      2. Структура, организация и современное состояние финансового

          контроля в РФ……………………………………………………………28

       2.1 Структура и организация финансового контроля…………………...28

       2.2 Современное состояние ГФК в РФ…………………………………...36

       3. Совершенствование организации финансового контроля в

           РФ………………………………………………………………………...39

       3.1 Становление и развитие аудиторского контроля……………………39

       3.2 Пути совершенствования и повышения результативности

             финансового контроля в России………………………………………42

Заключение ……………………………………………………………………..45

Список литературы……………………………………………………………..47

 

Финансовый контроль в  Российской Федерации.

Введение.

Современный этап развития Российской Федерации характеризуется  тенденциями укрепления государственной власти, повышения роли государства в системе управления экономикой , усилением борьбы с коррупцией и правонарушениями в экономической сфере. В связи с этим объективно возрастает значение и роль финансового контроля в системе государственного управления.

Ни одно государство не может эффективно функционировать  без хорошо отлаженной системы государственного контроля. С контроля начинается исполнительность, ответственность, сбалансированность развития и безопасность общественной системы, населения, человека, субъектов экономических отношений. Основной алгоритм финансового контроля: решение (закон) – действие – контроль (исполнение) с прямой и обратной связью и критерием: неотвратимость наказания, воздействия. Чем выше уровень развития общества, его производительных сил, чем шире производственно-экономические, социальные и другие отношения, тем более высокие требования общество предъявляет к контролю. Зачастую ужесточение системы контроля воспринимается как подавление демократии, но такая позиция – ход к свободе коррупции, казнокрадства и вседозволенности. А, следовательно, – ход к распаду государства.

В современном мире, в международных отношениях, крупном бизнесе, финансовая система, вооружившись современной информационной технологией  и адекватными технологиями электронной связи, по существу переведена на виртуальные денежно-финансовые валютные отношения, это позволяет упростить обслуживание коррупционного и теневого капитала, технологию его отмывания, осуществление крупных спекулятивных махинаций, включая даже организацию локальных финансовых кризисов с целью финансового давления на крупных конкурентов и спекулятивного самовозрастания капитала крупнейших банков и мафиозных организаций. Виртуальная система финансов теряет контроль и свою открытость, это в свою очередь требует нахождения новых путей организации мероприятий по финансовому контролю в этой области.

Для себя я определила особую важность этого вопроса, целью моей курсовой работы является изучение состояния финансового контроля в Российской Федерации на современном этапе, его систему, формы и методы. Кроме того определить пути повышения эффективности финансового контроля в нашей стране.

 

 

 

 

 

 

  1. Сущность, значение исторический аспект развития финансового контроля в России.

    1. Сущность и значение финансового контроля.

Финансовый контроль –  это совокупность действий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов в системе субъектов хозяйствования.1

Т.е. это контроль законодательных  и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государственных органов, предприятий, учреждений, организаций) с применением особых методов. В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. дано определение контроля, не утратившее своё значение и в настоящее время: « Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причинённый ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем».

Финансовый контроль –  важнейший элемент управления финансами. Без надлежащего финансового  контроля любые задачи и результаты финансового распределения будут сведены на нет. В условиях современной рыночной экономики значение финансового контроля возрастает по сравнению с прежней административной экономикой по следующим причинам:

  1. Финансовые отношения стали более разнообразными и сложными;
  2. Потенциальные нарушители финансовых законов (частные организации и лица) теперь располагают более значительными финансовыми и интеллектуальными ресурсами, более совершенными техническими средствами, это требует адекватного усиленного финансового контроля.

Сама природа финансовых отношений требует более эффективной  системы контроля, чем в других областях денежных отношений. Большинство финансовых отношений характеризуется неэквивалентностью (безвозвратностью) финансовых платежей (уплата налогов, выплата пенсий, пособий, дотации и сметное финансирование организаций и т.д.), что делает их более привлекательными для различных махинаций, чем эквивалентные денежные отношения (торговые, кредитные, по выплате зарплаты). Это связано с тем, что характер эквивалентных денежных отношений затрудняет незаконное ущемление интересов одного из участников этих отношений (взаимный контроль участников, лёгкость выявления нарушений и т.д.).

Основные задачи финансового  контроля:

- соблюдение законности  при формировании финансовых  ресурсов субъектами хозяйствования, органами государственной власти и местного самоуправления;

- полное и своевременное  выполнение органами власти, организациями  и гражданами финансовых обязательств, установленных нормативными правовыми актами и договорами;

- обеспечение законности  и эффективности использования  финансовых ресурсов;

- предупреждение и выявление  финансовых правонарушений;

- защита финансовых интересов  и безопасности государства, субъектов  хозяйствования, граждан (акционеров, инвесторов, пенсионеров и др.).

 Объектом финансового контроля являются финансовые показатели, это стоимостной контроль, он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Он включает контроль за соблюдением законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведённых расходов (показатели себестоимости, рентабельности, прибыльности) необходимым условием результативности финансового контроля является правильно поставленный бухгалтерский учёт.

Уполномоченные   органы, а также специалисты, осуществляющие контрольную деятельность, являются субъектами финансового контроля, их состав, полномочия и границы ответственности установлены Бюджетным кодексом РФ.

Так как финансовая система  государства охватывает все виды денежных фондов (на федеральном и  региональном уровнях, на уровне отдельных  хозяйствующих субъектов), финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним. Государственный финансовый контроль распространяется только на звенья системы государственных финансов. Финансовый контроль в сфере материального производства и частных предприятий проводится самими владельцами этих предприятий – от него зависит результат деятельности самого предприятия. Самостоятельным звеном финансового контроля является аудиторский контроль – его осуществляют квалифицированные бухгалтеры и ревизоры. В РФ аудиторские службы объединены в ассоциацию аудиторов.

При проведении финансового  контроля выполняются следующие  этапы:

- планирование контрольного мероприятия (составление плана работы, программы проверки);

- организация и проведение  контрольного мероприятия; 

- подготовка акта (если выявлены нарушения) или справки (если нарушения не обнаружены) по результатам контрольного мероприятия;

- реализация материалов контрольного мероприятия (устранение выявленных нарушений и недостач и т.д.)

    1. Исторический аспект финансового контроля в России.

а) Государственный финансовый контроль в дореволюционной России.

Первым органом государственного финансового  контроля (ГФК) в России можно считать Приказ счетных дел. Он появился в 1654 г. по случаю войны с Польшей и со Швецией. В его обязанности входила проверка выданного войскам жалованья, а впоследствии – надзор за поступлением доходов и производством расходов, сбор неизрасходованных правительственными структурами денежных средств. В то время всё сводилось к арифметической проверке абсолютных цифр в приходно-расходных книгах, которые должны были поступать в Приказ счетных дел.

В таком виде ГФК просуществовал до 1701 года, когда его контрольные  функции были переданы в Ближнюю  канцелярию2. В её обязанности входил контроль над всеми центральными учреждениями по делам государственного хозяйства и денежными сборами и расходами в государстве. Она проводила ревизию приходно-расходных книг и исполняла государевы поручения. Все приказы и ратуши отчитывались помесячно (а в январе - погодно) доставляя в Ближнюю канцелярию подлинные перечневые ведомости о приходе и расходе денежной и всякой другой наличности, о наличном составе служилых людей, с обозначением получаемых ими окладов жалованья. В 1719 году Ближняя канцелярия была преобразована в Ревизион-коллегию. Петр I учредил девять коллегий, три из них были чисто финансовыми учреждениями. Камер-коллегия управляла государственными доходами, Штатс-контор-коллегия заведовала государственными расходами, Ревизион- коллегия была учреждена для проверки счетов по государственным доходам и расходам как в денежном, так и в материально-вещественном выражении. Кроме того она судила и наказывала чиновников за преступления в области государственных доходов и отчётности.3 Выявленные злоупотребления она доводила до сведения Сената и при его содействии производила взыскания.

В 1722 году Ревизион-коллегия была переименована в Ревизион-контору, которая вошла в состав канцелярии Сената. В данной ей инструкции были точно определены её обязанности  относительно ведения счетов, надзора  за правильным сбором доходов и производством  расходов, проверки отчетности и привлечения к ответственности всех присутственных мест, согласно с действующими указами, регламентами и инструкциями.

При Екатерине I Ревизион- контора снова становится самостоятельным учреждением, с прежним названием – Ревизион коллегия. Но постепенно она перестала являться высшим органом государственного финансового контроля, она стала ограничиваться наблюдательными функциями. Это произошло из- за того, что ревизию военной, адмиралтейской, коммерческой коллегии стала вести новая учреждённая Временная комиссия. Для проведения различных проверок изымались различные документы, что препятствовало должному контролю со стороны Ревизион-коллегии.

Анна Иоановна своим регламентом  Ревизион-коллегии 1733г. увеличила влияние  этой службы и вернула ей первоначальные полномочия путём штрафов и, даже,  каторги за просроченные сроки доставки отчётов о доходах и расходах. Но уже при Елизавете Петровне значение и роль Ревизион-коллегии снижается в связи с упадком Сената.

Значительные преобразования в области государственного финансового  контроля произошли в годы правления  Екатерины II, с 1775 года ревизионная деятельность была значительно децентрализована. Теперь ревизия поручалась Счетным экспедициям при Казённых палатах, которые производили ревизию по подлинным документам. Казённым палатам, напрямую подчинённым Сенату, было вверено управление всеми казёнными сборами губерний, ведение приходов и расходов, ревизия всех отчётов по губернии, составление общих ведомостей о доходах и расходах и предоставление их в Ревизион-коллегию. С 31 декабря 1779 года ревизия счетов всех подведомственных губернии территорий была возложена на Казенные палаты. А в 1780 году учреждена была Государственная экспедиция свидетельства счетов, при Сенате, ей были поручены проверки отчётов Казённых палат и столичных присутственных мест. В связи с образованием Государственной экспедиции свидетельства счетов, подчиненной государственному казначею, в 1781 году Ревизион-коллегия была упразднена.

Несмотря на все преобразования деятельность ГФК сокращалась, по мере увеличения числа мест и лиц, изъятых  от его ревизии.

Александр I начал свою преобразовательскую деятельность с манифеста от 25 июля 1810 года. Управление государственными доходами и расходами теперь разделялось на три, совершенно самостоятельные и друг от друга не зависящие, структуры. Министерству финансов были переданы все государственные доходы, Государственному казначейству – все расходы, Главному управлению ревизии государственных счетов (учреждённому 28 января 1811 года) – проверка приходов и расходов, ревизия всех государственных счетов. Главное управление ревизии государственных счетов было разделено на два департамента: 1) Департамент для проверки счетов гражданского ведомства; 2) Департамент для проверки счетов по военной и морской частям. В1829 году проверку счетов по морской части выдели в отдельный департамент. Главное управление ревизии государственных счетов по подлинным книгам и счетам проверяло количество сумм и капиталов, поступивших в приход и употребившихся в расход. При этом выяснялось: были ли соблюдены при расходовании сумм установленные правила и интересы казны, верно ли составлены счета, не оставалось ли где-либо суммы без движения и проч. После чего главное управление выдавало расчетные свидетельства учреждениям и лицам, действия которых оказывались исправными, и производило взыскание с виновных лиц и учреждений4.

5 мая 1823 г. в стране  была принята система генеральной  отчетности, получившая своё окончательное оформление 30 декабря 1836 г., с учреждением института Государственного контроля. Сущность этой системы состояла в том, что проверка отчетности о доходах и расходах государства по подлинным книгам и документам была возложена на контрольные органы, входившие в состав Казённых палат, контролировавших обороты по доходам и расходам на местах. Оттуда отчётность направлялась для проверки в департаменты министерств и главных учреждений, где происходило сличение этой отчетности с подлинными книгами и документами. Затем  общие своды доходов и расходов направлялись в Государственный контроль.

По новому положению от 30 декабря 1836 г. в состав Государственного контроля были включены: Совет государственного контроля, 3 контрольных департамента для ревизии счетов: 1) гражданского, 2) военного, 3) морского ведомств, Канцелярия государственного контроля и Архив.

Вскоре обнаружились недостатки системы генеральной отчетности: 1) все распорядительные управления проверяли сами себя; 2) нередко отчеты департаментов не соответствовали исходным данным первичных документов; 3) не достигалась главная цель ревизии – удостоверение в законности, эффективности и целесообразности действий распорядительных управлений. Отсутствие действенности документальной проверки нередко приводило к значительным растратам государственных средств, к праздному, иногда по несколько лет, их нахождению в отдельных кассах, а также их нецелевому использованию.

Изменение этой системы государственного финансового контроля произошло лишь при Александре II. Появление в Российской империи новой системы государственного контроля связано с именем Валериана Алексеевича Татаринова (с 1859 г. статс-секретаря, а с 1863 – 1871 гг. - государственного контролёра). Он изучил опыт организации государственного контроля во Франции, Бельгии, Пруссии, Австрии и после этого составил подробную записку преобразования российской системы государственного контроля.5 В записке Татариновым были предложены некоторые коренные начала, сущность которых заключается в следующем:

  1. Систематическое, однообразное составление, исполнение и заключение финансовых смет, необходимых для проверки назначений и последующей ревизии оборотов.
  2. Единство кассы.
  3. Установление предварительного контроля.
  4. Проверки исполнителей (касс) и распорядителей бюджетных средств.
  5. Установление одной ревизионной инстанции – Государственного контроля, проводившего ревизию по подлинным актам и документам.6

Специально созданная  для обсуждения коренных начал Высшая комиссия утвердила их 18 февраля 1859 г. в виде 11 пунктов: а) по системе  смет, б) по организации касс, в) по системе  отчетности. Однако потребовалось почти 5 лет, чтобы можно было говорить о первых результатах реформы. С 1 января 1864 г. был введён принцип единства кассы. В это же время была образована Временная ревизионная комиссия для накопления опыта в области производства документальной проверки государственных оборотов. С 1 января 1865 г. в губерниях были образованы Контрольные палаты для ведения документальной ревизии на местах, они состояли в непосредственном   ведении государственного контролёра. Реформа документальной ревизии была проведена сначала в 12 губерниях, а с 1 января 1866 г. – во всех губерниях и областях, кроме Закавказья и Туркестанского края.

С целью повышения эффективности  ГФК для служащих контрольного ведомства страны были созданы правила и инструкции: 1) инструкция ревизорам, проверяющим документальную по расходам отчетность; 2) соображения о проверке в Контрольных палатах государственных доходов, поступающих в казначейства и правила для проверки означенных доходов ревизорами контрольных палат; 3) инструкции для ревизии: а) пошлин на право торговли; б) расходов при перевозке войск по железным дорогам и проч.; 4) инструкции для ревизии доходов: а) с питей, б) с соли, в) с сахарного песка, г) от оброчных статей, д) от продажи казённого имущества.7

Интересы казны и целостность  государственного достояния требовали  от власти дальнейшего развития системы  государственного контроля. При Александре III появился циркуляр Государственного контроля № 529 от 16 июня 1881 г., по которому контрольным органам предписывалось самое широкое проведение предварительного и фактического контроля. Впервые предварительный и фактический контроль стал применяться к военному ведомству.

28 апреля 1892 г. вышло « Учреждение Государственного контроля», согласно которому государственный контроль, составляя отдельную часть государственного управления, должен был наблюдать за законностью и правильностью распорядительных и исполнительных действий по приходу, расходу и хранению  капиталов, находящихся в заведывании отчетных перед ним учреждений, а также составлять соображения о выгодности или невыгодности хозяйственных операций, независимо от законности их производства8.

Государственный контроль по законодательству Российской империи, действовал на правах министерства, власть его, как и других министерств, принадлежала порядку исполнительному. Органами верховной власти, действовавшими в исполнительном порядке, являлись, с одной стороны, министерства и главные управления, а с другой стороны – Комитет министров и Сенат. По положению « О Государственном контроле», госконтроль составлял отдельную самостоятельную часть государственного управления, во всем равную другим министерствам.

Отношения Государственного контроля к Комитету министров возникали  в тех случаях, когда дело не могло  быть разрешено Сенатом, или когда  данный предмет требовал высочайшего разрешения. Отношения Государственного контроля к Сенату возникали в тех случаях, когда власть государственного контролёра была недостаточна для приведения известных мер в надлежащее исполнение. Государственный контроль являлся также исполнителем воли законодательной власти, которая всецело принадлежала монарху. Верховная власть действовала в этом случае через особые высшие учреждения – Государственный совет и Комитет министров.

Государственному контролю юридически была предоставлена возможность добиться осуществления своих прав, однако, по действующему законодательству, он реализовывал их крайне медленно. Сроков для приведения в исполнение ревизионных заключений установлено не было, возражения виновного лица существенно затягивало дело, самостоятельно принимать меры взыскания Госконтролю не разрешалось.

Попытки организации государственного финансового контроля по типу западно-европейских  счетных палат в тот период не имели успеха.  Имперский ГФК был скорее контролем за исполнением финансовых законов  и правил, установленных законодательством страны. Он никогда не был контролем, независимым от правительства – в этом состояло его основное  и принципиальное отличие от западно-европейского примера.

б) Государственный контроль в СССР.

Государственный контроль в  СССР был организован в январе 1918 года. Тогда была создана Центральная  контрольная коллегия и местные  учётно-контрольные коллегии и комиссии. Позднее постановлением ВЦИК и от 9 мая и постановлением СНК от 11 мая 1918 г. был образован Наркомат государственного контроля, который в ноябре 1923 г. был преобразован в Наркомат РКИ с целью осуществления практических мероприятий по рационализации техники, управления, делопроизводством и отчетности, а,также, выработки наиболее совершенных форм счетоводства, калькуляции и изменения структуры государственных органов.

В1934 г. РКИ ликвидируется, вместо него создаются Комиссия партийного контроля при ЦК ВКП (б) и Комиссия советского контроля  при СНК СССР. Комиссия советского контроля должна была заниматься проверкой фактического исполнения важнейших решений правительства. Из ведения органов госконтроля была изъята функция усовершенствования государственного аппарата.

В сентябре 1940 года Комиссия советского контроля была преобразована  в Наркомат государственного контроля СССР. Перед ним была поставлена задача проведения контроля за учетом и расходованием государственных  средств и материальных ценностей, находящихся в распоряжении государственных, кооперативных и других общественных организаций, учреждений и предприятий.

В состав контрольных органов, формирующих в СССР надведомственную систему ФК, входили Верховный  Совет народных депутатов СССР, Министерство государственного контроля СССР, Комитет народного контроля СССР и Министерство финансов СССР.

Согласно Положения о  Министерстве государственного контроля СССР на него возлагалась проверка исполнения постановлений и распоряжений Совета Министров СССР, а также  подготовка заключений Правительству  СССР об исполнении государственного бюджета. Наделение этого органа перечисленными функциями и задачами вызывалось тем, что нарушения и  недостатки в деятельности предприятий, организаций и учреждений, вскрываемые ревизиями и проверками, в большинстве случаев прямо или косвенно отражались на исполнении государственного бюджета.

К числу наиболее существенных полномочий органов Министерства государственного контроля являлось право накладывать запрет в целом или на какую-либо часть запланированного расхода денежных средств или материальных ценностей. Наличие права решать вопрос о финансировании расходов с точки зрения целесообразности являлось отличительной чертой советской системы государственного контроля.

Формы и методы ревизионной  работы органов госконтроля были весьма разнообразны: от плановых общих  ревизий, применяемых при проверке нескольких смежных участков, и частных – ревизий отдельных операций и участков ревизуемой организации до внезапной ревизии объекта. В рамках общей ревизии выделялись рядовой и систематизированный просмотр документов, рядовой несистематизированный  просмотр документов, метод выявления неувязок, метод сальдовых остатков, метод встречной проверки и т.д.

Министерству госконтроля  было предоставлено право давать предприятиям и учреждения обязательные для них указания об устранении вскрытых нарушений, извещая об этом руководителей соответствующих министерств и ведомств. Эти указания являлись одним из важнейших способов реализации материалов проверок и имели большое значение для обеспечения действенности контроля.

В декабре 1965 г. на базе органов  партийно-государственного контроля были созданы органы народного контроля, их деятельностью руководил Комитет народного контроля СССР. Они контролировали  ход выполнения государственных планов, участвовали в составлении проектов народнохозяйственных планов, выявляли потери и резервы экономии трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

 Комитет народного  контроля СССР имел право:

  1. Налагать на виновных взыскания (выговор, строгий выговор);
  2. Производить денежные начеты на тех должностных лиц, кто своими действиями причинил материальный ущерб государству;
  3. Отстранять от занимаемых постов должностных лиц за срыв выполнения решений правительства, грубое нарушение государственной дисциплины и другие серьёзные упущения в работе;
  4. Направлять в органы прокуратуры материалы о хищениях, злоупотреблениях и других преступных действиях должностных лиц.

Основные вопросы финансового контроля решались на уровне КРУ Министерства финансов СССР. Его главной задачей был контроль за соблюдением финансовой дисциплины, за выполнением предприятиями, учреждениями и организациями финансовых обязательств перед государством, кроме того Минфином проводились мероприятия в области обеспечения режима экономии и хозяйственного расчета, целевого расходования бюджетных средств и контроля за точным исполнением Государственного бюджета СССР. Минфину СССР были предоставлены широкие полномочия , в том числе в части ограничения и приостановления финансирования из бюджетных учреждений, предприятий и организаций, нарушающих финансовую дисциплину; взыскания с плательщиков задолженности в бюджет; проведения документальных ревизий и обследований финансово-хозяйственной деятельности учреждений, предприятий и организаций.

Советская система ФК отличалась централизацией в руках государственной власти, она была нацелена на максимальную действенность, эффективность, плановость проведения контрольных мероприятий. Недостатком такой системы являлось отсутствие координации в контрольно-ревизионной работе, это вело к распылению сил органов контроля, мешало оперативной деятельности предприятий9.

В современной России требуется  повышать уровень организации финансового контроля, в условиях развития рыночной экономики и управления. В то же время позитивные формы и методы организации финансового контроля в СССР заслуживают изучения для возможного их использования в современных условиях. 

    1. Система и принципы функционирования финансового контроля.

Система финансового контроля подразделяется на государственный  финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль состоит из общегосударственного и ведомственного.

 Общегосударственный  контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости. Общегосударственный  финансовый контроль в России осуществляют: Счётная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная Служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).