Финансовый контроль в рыночной экономике: сущность, история развития, современное состояние

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………….....3

  1. Теоретические основы финансового контроля……………………………...5
    1. Понятие и роль финансового контроля……………………………………..5
    2. Формы и методы проведения финансового контроля………………………10
  2. Эволюция и современное состояние финансового контроля………………20
    1. История развития финансового контроля в России…………………………20
    2. Органы финансового контроля, их функции и основные показатели деятельности……………………………………………………………………………………28
  3. Проблемы и направления повышения эффективности финансового контроля………………………………………………………………………………………36

Заключение……………………………………………………………………………41

Список литературы……………………………………………………………………43

 

 

Введение

Задача создания эффективной, работоспособной  и действенной системы государственного финансового контроля является одной  из главных задач, стоящих перед  государством. Более чем десятилетняя практика российского реформирования показывает, что экономика несет  значительные потери из-за низкой финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины. В  то же время опыт развитых стран  свидетельствует, что эффективный  действенный контроль является необходимым  условием существования сильного государства  и важным фактором государственного строительства. Этим и определяется актуальность темы курсовой работы. Последнее  десятилетие XX века стало для нашей  страны временем смены производственных отношений, политических и экономических  основ российской государственности. Возникла необходимость слома прежних  принципов хозяйствования, скорейшего создания новой эффективной экономической  системы и построения на ее основе процветающего гражданского общества.

Это оказалось настолько сложным, что до сих пор не выработан  единый подход к реализации экономической  стратегии. Бесспорно одно - успешное движение России по пути прогресса  невозможно без наведения должного порядка во всех жизненно важных сферах, и, прежде всего в финансово-экономической  сфере.

Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное  распоряжение управляющими вверенной  им собственностью необходимо контролировать. И, прежде всего такой контроль должен присутствовать в сфере финансов, являющейся главным индикатором  экономического здоровья. Именно поэтому  в развитых странах уделяется  такое внимание вопросам организации  финансового контроля всех сторон экономической  жизни и особенно сферы государственных  финансов.

Для России в высшей степени актуальна  организация эффективной всеобъемлющей  системы финансового контроля. Существовавшая ранее в стране система финансового  контроля была ориентирована на экономику, в которой основная роль принадлежала государственной собственности, управляемой  административно-командными методами. Экономические преобразования вызвали  необходимость построения принципиально  новой системы финансового контроля – целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны  экономической жизни.

Целью работы является закрепление  и углубление теоретических и  практических знаний по дисциплине «Финансы», выявление проблем в области финансового контроля, и определение направления повышения его эффективности.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть понятие и сущность  финансового контроля.

2. Раскрыть значение финансового  контроля 

3. Привести классификацию форм и методов финансового контроля.

4. Выявить основные проблемы  в области финансового контроля  в России.

5. Раскрыть основные направления для совершенствования в этой области.

При написании работы использовался  широкий круг источников, в том  числе учебная и научная литература, нормативно-правовые акты, а также  ряд публикаций в современной  периодической печати по данной тематике.

 

  2. Теоретические основы финансового контроля.

1.1 Понятие и  роль финансового контроля

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1) строго регламентированную  деятельность специально созданных  контролирующих органов за соблюдением  финансового законодательства и  финансовой дисциплины всех экономических  субъектов;

2) неотъемлемый элемент  управления финансами и денежными  потоками на макро- и микроуровне  с целью обеспечения целесообразности  и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и  субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором —  упор делается на аналитическую сторону  финансового контроля.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических  процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы  контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в  содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении  формирования и эффективного использования  финансовых ресурсов во всех сферах и  звеньях народного хозяйства.

Требование соблюдения законности в деятельности по образованию, распределению  и использованию денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления имеет конституционную  основу: органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные  лица, граждане и их объединения  обязаны соблюдать Конституцию  Российской Федерации и законы (ч. 2 ст. 15 Конституции РФ).1

Под финансовым контролем  понимают регламентированную нормами  права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового  планирования, обоснованности и полноты  поступления доходов в соответствующие  фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.2

Финансовый контроль –  есть важнейшее средство обеспечения  законности в финансовой и хозяйственной  деятельности. Финансовый контроль предупреждает  бесхозяйственность и расточительность, выявляет факты злоупотреблений  и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами – органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, – в решающей мере и с правоохранительными органами.

Финансовый контроль –  это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных  с ними вопросов деятельности субъектов  хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением специфических  форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными и  исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств, оценку экономической эффективности  финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведённых  расходов.

Финансовый контроль в  отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного  и др.) связан с использованием стоимостных  категорий. Предметом проверок выступают  такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки, обращения, налог  на добавленную стоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Эти  показатели носят синтетический  характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной  и коммерческой деятельности предприятий, а также механизм финансово-кредитных  взаимосвязей. Объектом финансового  контроля являются денежные, распределительные  процессы при формировании и использовании  финансовых ресурсов, в том числе  в форме фондов денежных средств  на всех уровнях народного хозяйства.

Финансовый контроль осуществляется путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами  во всех сферах производства и распределения  общественного продукта задачам  финансовой политики. Институт финансового  контроля представляет собой составной  элемент общей структуры контрольных  органов государства и вместе с тем выступает как важнейший  составной элемент финансовой системы.

Государственный финансовый контроль — это установленная  законодательством деятельность органов  государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

  • ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;
  • несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;
  • недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных.

В общем и целом цель государственного финансового контроля — обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению — включая стадии планирования, формирования, распределения и использования — государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства.

Поскольку финансовый контроль является одной из функций управления, то ему присущи общие принципы управления, на которых базируется процесс государственного управления и управления конкретным предприятием и организацией, но конечно с преломлением содержания этих принципов применительно  к функции контроля.

В этой связи можно выделить следующие основные принципы.

Принцип независимости устанавливает  недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия  на субъект контроля.

Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное  объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных  фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих  органов, регулирующими проверяемую  деятельность и действия должностных  лиц при ее выполнении.

Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого  в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих  органов управления, а также в  необходимых случаях - до средств  массовой информации. Гласность результатов  контроля и принятых по ним решений  мобилизует на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение  успешного выполнения возложенных  на них обязанностей, воспитывает  их в духе соблюдения действующих  законов и положений.

Можно выделить и частные  принципы, например:

Принцип законности обусловлен Конституцией Российской Федерации, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные  лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию Российской Федерации и российские законы.3

Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля (управляемая  система) подлежат постоянно осуществляемому  субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные  исходя из условий, характера и свойств  их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий).4

Принцип эффективности (действенности) контроля проявляется в своевременности  и полноте выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении  допущенных отрицательных результатов  и обеспечении возмещения нанесенного  материального ущерба.

Наличие терминологического хаоса и неоднозначности использования  в законодательстве того или иного  понятия можно попытаться объяснить  недостаточной теоретической проработанностью новых для российской правовой системы  институтов. Система финансового  контроля, сложившаяся еще в советское  время, не могла органично воспринять постепенно претендовавшие на все более  строго определенное место в ее структуре  такие институты, как независимый  государственный аудит и независимый  негосударственный аудиторский  финансовый контроль.

В системе финансового  контроля во многих странах наряду с государственным финансовым контролем  существуют государственный аудит  и негосударственный независимый  финансовый контроль за финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельностью организаций, учреждений, осуществляемые аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами. При подготовке проекта  закона об аудиторской деятельности российские законодатели ориентировались  на сложившуюся в Великобритании практику осуществления аудиторских  проверок. Такое внимание к родоначальникам  аудита представляется оправданным, однако следует учитывать особенности  российской правовой системы, близость ее к романо-германской правовой семье, а также федеративное устройство России.

Поэтому финансовый контроль можно определить не только как составную  часть единого механизма контроля, но и как экономико-правовое явление - реализацию контрольной функции  финансов, представляющее собой систему  взаимосвязанных и взаимодействующих  элементов, которые являются по сути своей различными аспектами деятельности, направленной на достижение единой цели. Они разграничиваются как по поставленным перед ними задачам, так и по субъектному  составу, объекту воздействия и  сферам приложения усилий, приоритетности публичных или частных интересов.

Во-первых, к таким составным  частям-элементам относятся государственный  финансовый контроль, государственный  аудит и негосударственный независимый  аудиторский финансовый контроль.

Во-вторых, говоря о субъектном составе, необходимо отметить, что финансовый контроль осуществляется в нашей  стране не только государственными органами, представляющими государственный финансовый контроль и государственный аудит, но и аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т.е. разграничение по субъектному составу отражает и правовую природу вида финансового контроля.

В-третьих, именно при системном  анализе финансового контроля выявляется такая специфика рассматриваемого явления, которая позволяет утверждать, что его сущностная характеристика - тесная взаимосвязь и взаимопроникновение  публичных и частных интересов, поэтому разграничение внутри указанной  системы может также осуществляться в зависимости от их приоритетности на разных этапах проводимой контрольной  деятельности, например:

  • государственный финансовый контроль и государственный аудит - приоритет публичных интересов;
  • негосударственный аудиторский финансовый контроль - приоритет частных интересов хозяйствующих субъектов.

С учетом вышеизложенного  финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов. Финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Таким образом, финансовый контроль – это контроль за законностью  и целесообразностью действий в  области образования, распределения  и использования денежных фондов государства и муниципальных  образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов. 

1.2 Формы и методы  финансового контроля 

Финансовый контроль можно условно  классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют:

  • государственный, реализуемый через общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов) и ведомственный (структуры подразделений министерств и других органов государственного управления);
  • негосударственный (внутренний – внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный)) и внешний – аудиторский (независимый, вневедомственный).

Классификация финансового  контроля по субъектам проведения приведена  на рис. 1.

Рис 1. Классификация финансового  контроля по субъектам проведения

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Неверно разграничение понятий "Государственный финансовый контроль " и "государственный аудит" в зависимости от некой принадлежности к той или иной ветви власти в свете теории разделения властей, т.к., вводя конституционный орган, призванный осуществлять государственный аудит, в систему государственных органов публичной власти, определяющим фактором правового статуса контрольного органа не считается его строгая привязка к парламентской форме контроля. В противном случае существующая во многих государствах, в том числе и в России, система подотчетности в совокупности с законодательно установленным механизмом формирования может плавно перерасти в отношения власти и подчинения (вертикальные, субординационные отношения), что грозит полной потерей статуса независимого государственного органа и исключает возможность эффективного осуществления контрольных мероприятий. Кроме того, вызывает некоторое сомнение одноаспектность применения понятий "внешний контроль" и "внутренний контроль". Ведь трудно согласиться с тем, что государственный финансовый контроль (его разновидность - налоговый контроль), осуществляемый в соответствии с нормами НК РФ налоговыми органами, является внутренним по отношению к объекту контроля.5

Поэтому государственный  финансовый контроль следует определить как структурный элемент единой системы финансового контроля, представляющий собой подсистему взаимосвязанных  единством поставленных для решения  задач и используемых методов  контрольных мероприятий, осуществляемых различными по своему правовому статусу  государственными органами (как общей, так и специальной компетенции) и их подразделениями, наделенными  при этом исполнительной властью.

При этом государственный  аудит обособлен от подсистемы государственного финансового контроля и не связан напрямую в организационно-правовом, финансовом и функциональном планах с негосударственным аудиторским финансовым контролем. Это, вид финансового контроля, который представляет собой специфическое комплексное явление, отвечающее в то же время всем принципам контрольной деятельности, которые присущи государственному финансовому контролю и негосударственному аудиторскому финансовому контролю (независимость, законность, объективность, эффективность, оперативность, гласность), и осуществляемое с использованием в ходе проводимых контрольных мероприятий как методов и приемов государственного финансового контроля, так и негосударственного аудиторского финансового контроля. Государственный аудит наделен особым правовым статусом конституционным и политически нейтральным органом государственной власти - Счетной палатой для установления соблюдения законности финансовых операций подконтрольными субъектами, их достоверности, выявления целесообразности и экономической эффективности осуществляемой ими финансово-хозяйственной деятельности, определения потенциала повышения результативности использования бюджетных средств, государственной собственности, анализа государственных инвестиционных проектов.

Таким образом, с учетом приведенного определения государственного аудита должен быть пересмотрен и усовершенствован правовой статус государственного органа, его осуществляющего, определены механизмы  повышения его авторитетности в  системе органов и организаций, проводящих финансовый контроль в Российской Федерации.

В пункте 1 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) закреплено легальное определение  понятий аудиторской деятельности, аудита как "предпринимательской  деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей". Наиболее важным признаком аудиторского контроля является его независимость, что повышает его эффективность  и необходимость для хозяйствующих  субъектов. К целям аудита п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности относит выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом данное положение существенным образом отличается от формулировки Временных правил об аудиторской  деятельности (утратили силу), в которых  закреплялось, что "основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим в РФ." Разграничивая виды финансового контроля в зависимости от субъектного состава, т.е. субъектов, осуществляющих тот или иной вид финансового контроля, а также в зависимости от правовой природы этих субъектов, выделяем государственный аудит наряду с ГФК как самостоятельный вид подсистемы государственного контроля, относя при этом негосударственный аудиторский финансовый контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, к подсистеме контроля негосударственного. Положив в основу деления финансового контроля на виды критерий отношения субъекта, проводящего контрольные мероприятия, к объекту контроля, следует выделять внешний и внутренний финансовый контроль, определяя при этом государственный аудит как внешний финансовый контроль. Это, в свою очередь, позволяет четко отграничить его от государственного финансового контроля и негосударственного аудиторского финансового контроля, способных выступать по отношению в объекту контрольной деятельности в виде внешнего или внутреннего контроля (в частности, вневедомственный и внутриведомственный государственный финансовый контроль)

Государственный аудит представляется видом финансового контроля, развивающимся  в русле становления рыночной экономики в Российской Федерации  в направлении достижения единой цели осуществления финансового  контроля и вобравшим в себя сущностные проявления как государственного финансового  контроля, так и нового для нашего государства независимого негосударственного аудиторского финансового контроля. На сегодняшний день мы имеем несовершенный  понятийный аппарат, отсутствие должной  теоретической базы осуществления  финансового контроля в новых  экономических условиях, недостаточную  практическую деятельность по осуществлению  контрольных мероприятий, не реализованный  объем полномочий, предоставленных  Счетной палате как органу, призванному  проводить государственный аудит  в России.6

Аудиторский (независимый) контроль - сравнительно новое направление  финансового контроля. Аудит - это  форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских  услуг.

Основной целью деятельности аудиторов является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном реестре аудиторов и аудиторских фирм.

В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит  лицензируется Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит  инвестиционных фондов - соответствующими подразделениями Минфина РФ.

При Президенте РФ создана  Комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача - организация разработки системы по государственной поддержке  становления и развития рынка  аудиторских услуг в РФ, а также  защита интересов государства, хозяйствующих  субъектов, аудиторов и аудиторских  фирм.

В Положении о Комиссии сформулированы ее полномочия:

- выдача генеральных лицензий  на осуществление лицензирования  аудиторской деятельности;

- организация ведения  государственных реестров аудиторов,  аудиторских фирм и их объединений;

- организация публикаций  в СМИ сведений о выдаче  и аннулировании лицензий на  осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных  объединениях аудиторов и аудиторских  фирм и т.д.;

- комиссия имеет право  направлять аудиторам, аудиторским  фирмам и их объединениям обязательные  для исполнения предписания об  устранениях ими нарушений законодательства  РФ в области аудиторской деятельности.

При осуществлении своей  деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют  определенные обязанности. Аудиторы имеют  право:

- проверять у хозяйствующих  субъектов в полном объеме  документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных  средств, ценных бумаг, материальных  ценностей;

- получать разъяснения  по возникшим вопросам и дополнительные  сведения для аудиторской проверки;

- по письменному запросу  получать необходимую для осуществления  проверки информацию от третьих  лиц, в том числе при содействии  государственных органов, получивших  проверку;

- самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудиторской проверки исходя  из требований нормативных актов,  конкретных условий договора  с хозяйствующим субъектом, а  также содержания поручения органов  суда, прокуратуры и т.д. При  этом допускается привлечение  на договорной основе к участию  в проверке аудиторов, работающих  в других аудиторских фирмах;

- отказаться от проведения  аудиторской проверки в случае  предоставления проверяемым хозяйствующим  субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения  государственными органами, поручившими  проведение проверки, личной безопасности  аудитора и членов его семьи  при наличии такой необходимости;

Обязанности аудиторов сводятся к следующему:

- неукоснительно соблюдать  законность в ходе проведения  проверки;

- квалифицированно предоставлять  аудиторские услуги;

- обеспечивать сохранность  документов, получаемых в ходе  проверки и не разглашать их  содержание без согласия хозяйствующего  субъекта, за исключением случаев,  специально предусмотренных законом.

Существуют два вида аудиторских  проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их - обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в  случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению  органов дознания, следователя при  наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в  производстве возбужденного (возобновленного  производством) уголовного дела, принятого  к производству гражданского дела или  дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.