Финансовый контроль за уплатой налогов в Германии

Федеральное агентство по образованию 

Московский Государственный Университет экономики статистики и информатики 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «Налоговые системы зарубежных стран»

тема: «Финансовый контроль за уплатой налогов в Германии» 
 
 
 
 

                            Выполнила: студентка гр. Ю-15

                            Лебедева М.В.

                            Проверил: преподаватель

                             
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               

Москва - 2011 

 

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Финансовый контроль за рубежом 5

    П.1.1. Понятие налогового администрирования 5

    П.1.2 Структура налоговых органов Германии 6

Глава 2. Создание и функционирование контролирующих налоговых органов Германии. 9

    П.2.1. Налоговые службы и ведомства Германии. 9

    П.2.2. Правила организации налоговых проверок в Германии. 12

    П.2.3. Проведение документальных налоговых проверок 14

Заключение. 19

Список используемых источников 21 

 

Введение.

    Налоговые системы в ведущих странах  Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более  многочисленными, но никогда в истории  они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

    В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов  нельзя разобраться без специальной подготовки.

    Налоговые органы практически всех стран вооружились  мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и  бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации  налогов и обхода налоговых законов.

    На  той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов  международных споров, нередко главной  мотивацией для принятия важнейших  решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

    Все это, конечно, выходит далеко за пределы  здравого смысла. У мирового сообщества сегодня и так достаточно проблем  в сфере экономики, финансов, экологии, которые требуют особого внимания, чтобы не растрачивать ресурсы столь малопроизводительным образом.

    В общем, сейчас обе противостоящие стороны  — налоговые органы и налогоплательщики  — одинаково сходятся на том, что  современные налоговые системы  нуждаются в резком и радикальном  упрощении, а налоговые ставки —  в уменьшении и упорядочении.

    В данной работе следует обобщить наиболее интересные и актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структура и функционирование, на примере высокоразвитой страны — Германии.

    Налоговый контроль — одна из конституционных  функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами  и обязанностями налогоплательщиков.

    Объектом исследования данной курсовой работы является финансовый контроль в области уплаты налогов, который рассматривается в качестве взаимосвязанных и взаимообусловленных явлений общественной жизни.

    Предметом исследования является изучение механизмов функционирования с целью регулирования налоговых взаимоотношений между участниками общества.

    Целью данной работы является изучение деятельности налоговых органов Германии.

     Для достижения поставленной цели нужно решить ряд задач:

  1. Рассмотреть структуры, функции, принципы и механизмы работы налоговых органов Германии;
  2. Провести анализ способов их взаимодействия между собой и с налогоплательщиками.

Глава 1. Финансовый контроль за рубежом

П.1.1. Понятие налогового администрирования

 

     Большинство экономистов рассматривают налоговое  администрирование как один из элементов  управления налогообложением. Все же, налоговое администрирование является относительно самостоятельным процессом, имеющим присущие только ему особенности. Как всякая сложная система, налоговая система представляет собой специфический объект управления.

     В общем плане задача налогового управления сводится к переводу системы из одного состояния в другое, наиболее адекватное изменяющимся условиям развития экономики, приоритетам экономической и  социальной политики государства. По сути дела, налоговое управление включает в себя и разработку налогового законодательства, установление объектов и субъектов  налоговых правоотношений, что можно  понимать как реализацию самого налогового процесса. Как и всякое управление, оно предполагает прогнозирование  состояния налоговой системы в целом, планирование развития налоговой системы во взаимосвязи с развитием бюджетной системы и экономики в целом, регулирование налогового процесса, анализ и контроль.1

     Исходя  из этого, под налоговым администрированием понимается относительно более частная  подсистема управления налоговой системой в целом, которым занимаются преимущественно  налоговые органы и Министерство финансов. Налоговые органы решают вопросы не только налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют обеспечению общих выборов. Наряду с этим они оказывают помощь налогоплательщикам, которые хотят честно и правильно платить налоги, зная о достаточно сложной национальной налоговой системе и частых изменениях в налогообложении.

П.1.2 Структура налоговых органов Германии

 

     Одной из важнейших задач, стоящих перед  налоговыми органами, является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный аппарат — налоговая служба, которая существенно различается по организационной структуре и административной ответственности. Однако в большинстве стран налоговая администрация или налоговое ведомство является, как правило, составной частью министерства финансов. Вместе с тем это не исключает некоторую их автономность в осуществлении своих функций. В Германии — Федеральное налоговое управление и налоговые управления земель.

     Налоговые инспектора появились в качестве сборщиков налогов еще в XVIII веке. По мере раскручивания государственной  машины этот вид бюрократического аппарата также расширялся. Налоговые ведомства  имеют огромный штат работников.

     Работа  в налоговых органах считается  не только высокооплачиваемой, но и  престижной. Как правило, прием на работу ведется на основе конкурсного  отбора. Широко развита сеть специальных  курсов и высших учебных заведений. Для специалистов, уже работающих в налоговых службах, во многих странах  уже действуют курсы повышения  квалификации и переподготовки кадров.

     В зарубежных странах косвенные методы в практике контрольной работы федерального налогового ведомства уже давно применяются, и, прежде всего, в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налогоплательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом. В этой ситуации, в случае если налогоплательщик примет решение оспорить в судебном порядке результаты расчетов налогового ведомства, американский суд исходит из правомерности применения налоговым ведомством косвенных методов расчета налогооблагаемой базы.

     Для повышения собираемости налогов  необходимо совершенствовать работу судебной системы, бороться с коррупцией в  налоговых органах, повышать их техническую  оснащенность и квалификацию работников, охранять от посягательств криминализированного бизнеса. Предлагаются такие меры: стимулирование полной и своевременной уплаты налогов  предприятиями и гражданами, создание условий, при которых уклонение  от уплаты налогов становится экономически невыгодным: издержки нарушения финансовой дисциплины превышают возможную  прибыль от таких действий. Этим обусловлено введение дополнительных штрафов за просрочку уплаты налогов  и других обязательных платежей в  бюджет в размере ставки рефинансирования. Немало сторонников и у более  жесткого порядка – начислять  проценты на сумму задолженности  за период от установленного срока  до даты ее погашения по повышенной ставке; предотвращение искажения смысла отдельных операций, которые налогоплательщики  проводят для занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот. 2

     Подводя черту вышесказанному, можно говорить о том, что одновременно следует  увеличить количество и улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место; пресечение хозяйственной деятельности, которая не отражается в бухгалтерском  учете и скрывается от налоговой администрации; для сокращения неучтенного наличного оборота пресечение деятельности короткоживущих фирм, специализирующихся на обналичивании денег; присвоение предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков; регистрация реального местонахождения плательщиков; принудительная ликвидация предприятий, не представляющих налоговую отчетность; обязательная регистрация всех банковских счетов предприятий; регламентация деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам; строгий контроль за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе за оффшорными счетами. Для этого нужно ввести обязательную регистрацию зарубежных счетов и жесткие санкции за уклонение от регистрации; обращение взыскания задолженности на имущество злостных неплательщиков, введение личной материальной ответственности собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет.

 

Глава 2. Создание и функционирование контролирующих налоговых органов Германии.

П.2.1. Налоговые службы и ведомства Германии.

 

          Специального налогового ведомства в Германии не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов. Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы. 
          В Федеральном министерстве финансов наряду с выше перечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам. 
В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в Германии имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные

консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство Германии довольно сложно.3

          В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников. Инспекцию возглавляет начальник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел — по оценке имущества, земельных участков, сельскохозяйственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий , автоматизации процессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов. В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы.

          Органы финансового сыска Германии работают в тесном взаимодействии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.4

          Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений. 
Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетенцию которою входят вопросы практической реализации налоговой политики страны, является налоговая полиция — «ШТОЙФА» («STEUFA»).

          Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли Германии, каждая в соответствии со своим законодательством, создали собственные структуры.

          В большинстве земель «ШТОЙФА» является составной частью министерства финансов. Исключение составляют город Бремен и земля Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «ШТОЙФЫ» имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.5

          Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «ШТОЙФЫ» занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

          По оценкам экспертов, государственная казна Германии за счёт финансовых махинаций и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 года обязало германские банки отслеживать и предоставлять «ШТОЙФЕ» информацию обо всех финансовых операциях населения, превышающих 30 тысяч марок.

          Немецкие эксперты отмечают, что действующие статьи налогового и уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении юридически подготовленных профессионалов налоговой преступности, давно уже выработавших приемы и способы противодействия обычным мерам налоговых расследований

П.2.2. Правила организации налоговых проверок в Германии.

 

     В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом  Германии, налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а  не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности  средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам  и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

     Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объёме.

     Работа  налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных  проверок, ежегодно и ежеквартально  утверждаемых руководителем налогового органа. Вышестоящие налоговые инстанции  практически не участвуют в составлении  указанных планов. Однако им предоставлено  право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производственную структуру.

     Заслуживает внимания действующая в Германии система балльной оценки работы налоговых  инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки. Балльный нормативный показатель является средством для осуществления  служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководителей  отделов налоговых проверок. 
Сущность балльной оценки состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия, налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов (от 1 до 8). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для начальника сделать вывод об его служебном соответствии. По истечении финансового года руководитель отдела налоговых проверок делает заключение о том, имеются ли основания при значительном отклонении результатов работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя критически рассмотреть деятельность данного налогового работника и принять соответствующие организационные меры. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.6

     В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и  отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилагаются указания на основные права  и обязанности налогоплательщика  при проведении проверки. Если в  процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости  контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых  вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

     Как правило, уведомление о предстоящей  проверке крупные предприятия получают за 4 недели до её начала, средние — 3 недели, малые и мелкие предприятия  — 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика  дата начала проверки может быть перенесена на другое время при наличии уважительных причин.

     Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

     * на крупном предприятии — 25-30 дней;

     * на среднем предприятии — 15 дней;

     * на малом и мелком предприятиях — 6-8 дней.

     Налогоплательщик  должен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения.

     По  итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие  существенное значение для налогообложения  физических и юридических лиц, а  также внесенные изменения в  размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений  в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику  уведомление о невыявлении нарушений  в процессе проведенной проверки.7

     Анализ  опыта Германии и других государств убедительно свидетельствует о  том, что наличие эффективной  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым  для рациональной организации системы  налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов  максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных  по их результатам доначислений в  бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия  на налогоплательщиков. 

П.2.3. Проведение документальных налоговых проверок

 

     Проводимые  в Германии документальные проверки охватывают относительно небольшое  количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных  на территории города Берлина, ежегодно проверяются 30 тысяч. Под документальную проверку ежегодно подпадают 19% крупных, 7% средних и 2% малых предприятий.

     Основным  документом, определяющим порядок осуществления  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, является Приказ Министерства Финансов Германии от 08.03.81 года "О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок".

     Исходя  из положений вышеназванного документа, в Германии используются два способа  отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

     1. Случайный отбор – предполагает  выбор объектов для проведения  контрольных проверок на основе  применения методов статистической  выборки. При этом преследуются  следующие цели: обеспечение максимально  возможного охвата предприятий  контрольными проверками; профилактика  налоговых нарушений внезапностью  и непредвиденностью контрольных  проверок; оценка общего состояния  налоговой дисциплины на контролируемой  налоговым органом территории  за счет репрезентативного отбора  всех категорий налогоплательщиков для проверок.

     2. Специальный отбор – обеспечивает  целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения  налоговых нарушений представляется  наиболее высокой по результатам  анализа всей имеющейся в налоговом  органе информации о налогоплательщике.  Отбор предприятий указанным  способом осуществляется отделами  контрольных проверок налоговых  инспекций на основании анализа  данных картотеки предприятий,  содержащей всю необходимую информацию  о налогоплательщиках, а также  с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов.8

     При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представляется приоритетной. Приоритетными для проведения проверок, с учётом имеющегося кадрового потенциала налогового органа, являются следующие категории предприятий:

     Крупные предприятия. Согласно действующей  в Германии классификации к крупным относятся предприятия с годовым оборотом более 11,5 млн. немецких марок и годовой прибылью свыше 450 тыс. немецких марок. Законодательством Германии установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом проверяемый период должен непосредственно следовать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответствии с указанными выше сроками при наличии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о не проведении проверки в указанные сроки может приниматься руководителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела начислений.9

     Предприятия, предложенные к первоочередной проверке отделом начислений налогов, а также  другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки.

     Предприятия, не подвергавшиеся проверке в течение  длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной выборки.

     При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

     * наличие крупных изменений в  структуре налогового баланса  предприятия по сравнению с  налоговым балансом на момент последней проверки;

     * полнота учета доходов предприятий;

     * соотношение вложений частных  средств в развитие предприятия и объёмов изъятия материальных и финансовых средств для личного потребления;

     * информация о нарушениях налогового  законодательства, поступившая от  других контролирующих организаций.  В соответствии с законодательством  Германии все государственные  службы обязаны сообщать налоговым  органам об известных им фактах  уклонения от уплаты налогов.  Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать информацию о налогоплательщике, являющуюся по законодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расследованием этого правонарушения;