Финансовый результат. 2



ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из главных  принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль  характеризует эффективность хозяйственной  деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего  развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.  
Конечным финансовым результатом предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.  
          Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является не только актуальной, но и жизненно важной для хозяйствующего субъекта.  
           Вопросам учета финансовых результатов в зарубежной и отечественной литературе уделяется немаловажное внимание. В первую очередь необходимо уделять внимание тому, какие изменения были внесены в учет финансовых результатов, какова структура и порядок финансовых результатов.  
           Однако предпринятые попытки исследования вышеперечисленных проблем оказались недостаточными, чтобы разобрать конкретную политику предприятия в области учета финансовых результатов.  
Актуальность указанных проблем и недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данного исследования.  
            Целью данной работы является исследование действующей методологии учета и анализа финансовых результатов организации. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

  • раскрыть сущность, понятие финансового результата, состав, порядок формирования балансовой и налогооблагаемой прибыли;
  • раскрыть порядок учета, контроля и распределения прибыли;
  • обоснованности образования и распределения их фактической величины;
  • выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.

Объектом  исследования является ООО «Наполеон». Предметом исследования являются финансовые результаты данной организации.

В первой главе  курсовой работы изложен порядок  учета, распределения и использования  прибыли. Большое внимание в работе уделено учету, контролю, составлению  и правильности отражения прибыли  в бухгалтерском учете. Первый  пункт главы I раскрывается сущность, понятие финансового результата в течение года, состав, порядок формирования балансовой и налогооблагаемой прибыли на основании учебных материалов по учету финансовых результатов. Второй пункт предусматривает рассмотрение формирования конечного финансового результата. То есть в данной главе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли, прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; прибыли (убытки) от внереализационных операций; формирование налогооблагаемой прибыли предприятия; направления использования прибыли.

 

 

  1. Порядок учета, распределения и анализа финансовых результатов

 

1.1. Сущность, понятие  финансового результата, состав, порядок  формирования балансовой и налогооблагаемой прибыли

 

Финансовый  результат — это:

– выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений;

– прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем  деятельности предприятия, она в  обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует  не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена»  от понесенных затрат на осуществление  этой деятельности. В количественном выражение прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма  оценки прибыли связана с практикой  обобщенного стоимостного учета  всех связанных с ней основных показателей – вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.

С учетом рассмотренных  выше характеристик понятие в  наиболее общем виде может быть сформулировано следующим образом: «прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала  этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе осуществления её хозяйственно-финансовой деятельности.

Различают бухгалтерское  и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль – это разность между  совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль – это разность между  совокупным доходом и экономическими издержками.

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском  учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими.

Неявные (временные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих её ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Временные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.  

Из вышесказанного можно сделать вывод, что экономическая  прибыль меньше бухгалтерской на величину временных (неявных) издержек.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

По отраслям деятельности различают:

– прибыль от производственной деятельности;

– прибыль от торговой деятельности;

– прибыль от оказания услуг.

Такое деление прибыли  связано с тем, что в современных  условиях производственные предприятия  наравне с основной деятельностью  занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено пунктом 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем подчеркнуто, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

По видам деятельности прибыль подразделяют на:

– прибыль от основной деятельности;

– прибыль от инвестиционной деятельности;

– прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов)  и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности – это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками  финансирования (привлечение дополнительного  акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).  Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной  инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем раньше. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный  капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

По источникам формирования прибыль бывает: 

– прибыль от реализации продукции;

– прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным её видом  на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся:

  • операционная прибыль;
  • внереализационная прибыль;
  • чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли  относят:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
  • проценты за пользование денежными средствами организации;
  • проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке.

К внереализационной  прибыли относятся:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайные  доходы – поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

  • страховое возмещение;
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Величина прочих поступлений (от реализации основных средств и  прочего имущества организации) определяется в том же порядке, что  и выручка от реализации продукции.

Состав элементов, формирующих прибыль: маржинальная прибыль; валовая (балансовая) прибыль; чистая прибыль.

Под этими терминами обычно понимают различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль – это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и её цеховой себестоимостью (переменными затратами).  Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль  – это общая прибыль предприятия  от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль  и других обязательных сумм. Она  характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Её еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль  представляет собой разность между  балансовой прибылью и налоговыми платежами  из нее. Её еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

По характеру налогообложения прибыль бывает: прибыль, подлежащая налогообложению; прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли  играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию инфляционного  процесса различают: номинальную прибыль; реальную прибыль.

Реальная прибыль характеризует  размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

По периоду формирования прибыль можно подразделить на: прибыль предшествующего периода; прибыль отчетного периода; прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно  использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих  трендов её динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

По направлениям использования прибыль делят: на уплату налогов и других обязательных отчислений; на капитализируемую прибыль; на потребляемую прибыль.

Часть прибыли  в соответствии с действующим  законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления.

Капитализированная  прибыль характеризует ту её сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления.

Потребляемая  прибыль – ту её часть, которая  расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

По итоговому результату прибыль бывает: положительной и отрицательной (убыток).

В практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано  понятие «качество прибыли». В  обобщенном виде это понятие характеризует  структуру источником формирования прибыли по видам деятельности –  основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек, а низкое качество – ростом цен на продукцию без увеличения объема её выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать её динамику, проводить сопоставимый её анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

 

    1. Учет конечного финансового результата

 

Конечный  финансовый результат формируется  из:

– финансового результата от обычных видов деятельности (предпринимательской (операционной), инвестиционной, финансовой);

– операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

– внереализационных доходов и расходов;

– чрезвычайных доходов и расходов (прочие доходы и расходы), т.е. которые имели место в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария и т.д.).

Для обобщения  информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыль и убытки».  Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

– прибыль и убытки от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

– суммы причитающихся налоговых санкций -  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 90 «Продажи»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90. Одновременно в дебет 90 списываются:

– с кредита 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

– с кредита 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

– с кредита 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

– с кредита 20 «Основное производство» – себестоимость реализованных работ, услуг;

– с кредита 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

– с кредита 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

– с кредита 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

– с кредита 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения  доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

Финансовый результат  списывается проводкой:

Дебет 90 Кредит 99 – прибыль от реализации продукции, работ и услуг;

Дебет 99 Кредит 90 – убыток от реализации продукции, работ и услуг.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на окончание месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»  – поступления, признаваемые  выручкой;

90-2 «Себестоимость  продаж» – себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «НДС» –  суммы НДС, причитающиеся к  получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – суммы  акцизов, включенных в цену  проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» – предназначен  для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и  кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический  счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Сальдо».

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 могут  быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие  доходы» –  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие  расходы» – учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» – выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит  99 – прибыль по прочей деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток по прочей деятельности.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в  корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

– с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» – остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

– с Кредитом счета 10 «Материалы» – списывается фактическая себестоимость материалов;

– с Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией активов;

– с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) – начисление НДС в бюджет.

Операционные  доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции  с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

– поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

– арендная плата;

– поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные  расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции  с кредитом разных счетов:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

– расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом 76;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета», 76.

Учет внереализационных  доходов и расходов. Внереализационные  доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;