Финансовый результат. 3

1.      Финансовые результаты деятельности как объект анализа хозяйственной деятельности

1.1   Экономическая сущность, закономерности развития и резервы роста доходов, прибыли и рентабельности оптовой торговой организации

Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующе­гося в сфере материального производства. [27, с. 210].Организация получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стои­мость, осуществив стадию обращения, принимает денежную фор­му. Она является частью выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг), которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки, и затрат на производство. В отличие от прибыли, до­ход организации представляет собой реализованную вновь соз­данную стоимость (часть выручки, которая остается после вычета из нее материальных затрат на производство продукции).

Сущность прибыли может рассматриваться с различных пози­ций. Наиболее распространенным является рассмотрение прибы­ли с функциональной точки зрения и с позиции происхождения.

Основоположником функционального подхода является аме­риканский экономист П. Самуэльсон. Он определял прибыль как безусловный доход от факторов производства; как вознагражде­ние за предпринимательскую деятельность, технические нововве­дения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях не­определенности; как монополистический доход в определенных рыночных ситуациях; как этическую категорию.

Сторонники немецкой экономической школы (Ф.Хайек, Д.Са-хал) рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а имен­но как «награду», заработанную благодаря предпринимательской инициативе; прибыль «неожиданную», полученную при благо­приятной рыночной ситуации и обстоятельствах, признанную ор­ганом государственной власти или соответствующим законода­тельством (легализованную).

Отечественными авторами, такими как Грузинов В.П., Сенько А.Н., прибыль также трактуется по-разному:

При­быль — это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров (продукции, услуг) и закрепляемого за торговым организацией.

Прибыль - сумма,  на которую доход  превышает  затраты. Чаще всего  прибыль определяют как разность между полной вы­ручкой и полными издержками, т.е. как чистую выручку [9, c. 38].

Прибыль как экономическая категория выступает:

- в качестве целевого ориентира деятельности организации;

- результативным оценочным показателем деятельности организации;

- источником развития организации и финансирования его деятельности.

- являясь оценочным показателем, прибыль характеризует со­вокупную эффективность использования всех ресурсов организации.

Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические ин­тересы государства, организации, работников и собственников. [27, с. 210].

Наличие прибыли для удовлетворения экономических интере­сов государства обеспечивается через уплату налогов, которые за­тем государство использует для решения социальных задач.

Экономические интересы организации заключаются в увели­чении доли прибыли, остающейся в его распоряжении и направ­ляемой на его развитие.

Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созда­нием дополнительных возможностей для их материального стиму­лирования.

Собственники также заинтересованы в росте прибыли, так как рост прибыли означает увеличение собственности и увеличение получаемых ими дивидендов.

В экономической практике различают множество видов прибы­ли - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максималь­ная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т. д.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер по­лученной прибыли [35, с. 105].

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится организация (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспе­чивает организации минимальный уровень доходности на вло­женный капитал. Величина минимального уровня доходности при­нимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период.

Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необхо­димая для удержания организации в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при пла­нировании деятельности организации. Ее достижение означает сни­жение издержек производства и обращения до минимума [23, c. 236].

Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, ус­танавливается в точке, в которой достигается равенство предельно­го дохода и предельных издержек.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валовой прибылью) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек).

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выруч­кой и бухгалтерскими издержками (явными).

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, ин­новационная деятельность,

монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законода­тельства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции.

Прибыль в организации рассматривается не только как ос­новная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактиче­ски полученной.

С учетом этого различают следующие функции прибыли:

инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

результативная - фактически полученная прибыль оценива­ет эффективность деятельности организации;

финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования организации;

стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибы­ли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников организации и выплат дивидендов владельцам капитала.

Рентабельность - синтети­ческий показатель, отражающий многие стороны деятельности торговых организаций за определенный период. Это процен­тное отношение суммы прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, издержкам обращения, средней стои­мости внеоборотных и оборотных средств, расходам на оплату труда и т.п. Одни из них используются для оценки текущего положения организации, другие - при проведении динамического и сравнительного анализа показателей рентабельности [35, с. 458].

Особое внимание в организациях уделяется обобщению выявленных резервов повышения прибыльности и эффективности хозяйственной де­ятельности организации и разработка рекомендаций по их ре­ализации, выработка решений по оптимальному управлению экономикой. [27, с. 212].

Анализ прибыли торгового организации заканчивается обобщением выявленных возможно­стей и прогнозных резервов роста прибыли, повышения рентабельности.

При определении возможностей увеличения прибыли за счет использования выявленных прогнозных резервов роста ва­ловой прибыли, реализованные торговые надбавки должны быть скорректированы на предполагаемые издержки обращения и налоги,  так как мобилизация резервов роста валовой прибыли за счет вовлече­ния в товарооборот дополнительных товарных ресурсов требует определенных расходов и налогов.

Для обобщения прогнозных резервов роста прибыли торго­вого организации используются следующие показатели деятельности организации:

- снижение расходов на оплату труда за счет использования прогнозных резервов повышения производительности труда тор­говых работников;

- сокращение транспортных расходов за счет развития централизованной доставки то­варов;

- отказ от аренды отдельных ненужных складских и других помещений;

- реализация излишних и неиспользуемых основных средств;

         - рост прибыли за счет сокращения закупки товаров через оптовых посредников;

- рост прибыли за счет сокращения сверх­нормативного списания товарных потерь, уценки и порчи товаров;

- рост прибыли за счет дополнительной за­купки товаров у местных поставщиков на льготных условиях;

- увеличение прибыли за счет сокращения и предупреждения образования внереали­зационных расходов, потерь и убытков [10, с. 54].

Для реализации вы­явленных резервов увеличения прибыли необходимо разрабо­тать экономические, технические, организационные, социальные мероприятия и принять меры по их полному и качественному выполнению.

На основе экономико-математических методов, других со­временных методов планирования, используя результаты прове­денного факторного анализа доходов, прибыли и рентабельно­сти, следует определить прогнозные финансовые результаты хозяйственной и другой деятельности торгового организации на ближайшую и длительную перспективу. При планировании до­ходов и прибыли, в частности, могут быть использованы методы экстраполяции, корреляции, регрессии и др.

1.2. Источники информации и показатели оценки финансовых результатов деятельности организации

Информационная система анализа прибыли и рентабельности включает в себя совокупность входящей информации, результаты ее промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты анализа, поступающие в систему управления, то есть представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты деятельности организации [9,с.38].

Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для построения моделей в соответствии с задачами анализа. Формирование системы информационного обеспечения анализа прибыли и рентабельности – это процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей для прогнозирования и принятия управленческих решений.

Содержание системы информационного обеспечения, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями деятельности организации, их организационно-правовой формой и другими условиями.

Система показателей, характеризующих общеэкономическое развитие страны, служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования субъекта при разработке комплексной политики управления финансовой устойчивостью и выявлении резервов ее повышения, ориентируясь на среднеотраслевые показатели.

К исходной информации в анализе предъявляются определенные требования. Главное из них – удовлетворять потребности широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами.

Требования к учетной информации:

1. Уместность учетной и отчетной информации означает ее своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов.

2. Достоверность информации характеризуется: правдивостью, соответствию нормативным актам; возможностью проверки и прозрачностью.

3. Рациональность экономической информации предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных [30,с.89].

Аналитические расчеты – весьма трудоемкий процесс, поскольку связан с большим объемом разнообразных вычислений, что требует использования современной вычислительной техники. Технические качества ЭВМ дают возможность повысить эффективность аналитических расчетов: сократить сроки анализа; заменить приближенные расчеты более точными вычислениями; решать многомерные задачи анализа, не выполнимые традиционными методами.

Информационное обеспечение анализа прибыли и рентабельности, его структура и содержание определяются действующими формами отчетности организации. Следует отметить, что они могут меняться, приближаясь к стандартам, действующим в международной практике бухгалтерского учета. Периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур. Но ее объем и качество в конечном счете определяют решение задач анализа.

Финансовая отчетность представляет собой самый важный способ периодического предоставления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете. Она призвана решать следующие внутренние и внешние задачи:

- предоставлять менеджеру информацию о хозяйственных ресурсах организации, его обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, необходимую для эффективного финансового анализа и принятия решений;

- предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам и помогающую им судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами [34,с.102].

Основными документами, служащими источниками исходных данных для анализа прибыли и рентабельности, служат:

1. Бухгалтерский баланс организации (форма №1). Баланс отражает финансовое положение организации на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов — активов, которые равны источникам - пассивам.

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Отчет содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первоочередной цели - получении приемлемой прибыли.

3. Отчет об изменении капитала (форма №3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4), который суммирует все денежные поступления организации и раскрывает их расходование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку стало ясно, что Отчет о прибылях и убытках показывает только изменения в финансовом положении организации, а множество фактов хозяйственной жизни, особенно тех, что относятся к капиталовложениям или финансовым операциям, не получали в нем отражения.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)[4, с.4].

Все эти формы должны быть заполнены в соответствии с Министерством финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 11.12.2008 г. № 187).

Могут также использоваться данные аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи отчетности, данные статистической отчетности, финансового и бизнес-планов. Для объективной оценки финансовых результатов деятельности организации, кроме информации

организации, могут использоваться и внешние данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут казаться очень важными и полезными [6,с.10].

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами[4, с.5].

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации [9,с. 32].

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости [4,с. 6].

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов [9,с.35].

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, выступают валовая прибыль, другие виды прибыли и рентабельность [12,с.98].

Различают валовую прибыль, прибыль от реализации товаров (или убыток), прибыль (убыток) от операционной деятельности, прибыль (убыток) от внереализационной деятельности, прибыль за отчетный период, налогооблагаемая и чистая прибыль.

Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 №1330-XII с 01.01.2010 г. заменили главой 14 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь.

Так, в соответствии со статьей 127 Особенной части Налогового кодекса  Республики Беларусь дается следующее определение  прибыли:

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. [19,ст.127].

Также можно дать следующее определение прибыли:

Прибыль- превышение в денежном выражении доходов над затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации»  под доходами понимают экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить[7, п.2].

А в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  под затратами  понимают стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период  получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению прибыли признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.[8,п.2].

На наш взгляд, наиболее полным и достоверным, отражающим понятие прибыли, является определение на основании Налогового Кодекса Республики Беларусь, т.к. данное определение дает нам краткое, но четкое на сегодняшний день  представление об этом важнейшем понятии.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу организации), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, принятой учетной политики [1,с. 8].

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг, налогов, включаемых в выручку от реализации и себестоимостью товарной продукции [35, с. 376].

Прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку, себестоимостью реализованных товаров, работ, услуг и расходами на реализацию.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов определяется как разница между операционными доходами и расходами.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов определяется как разница между внереализационными  доходами и расходами.

Прибыль за отчетный период рассчитывается путем суммирования прибыли (убытка) от реализации товаров, работ, услуг и сальдо операционных и внериализационных доходов расходов.

Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между прибылью за отчетный период, налога на недвижимость, льготируемой прибыли, прибыль, облагаегаемая налогом по специальной ставке. 

Предприятия торговли, выполнившие план прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, пополнить собственный капитал, создать специальные фонды, резервы и т.д.

Чистая прибыль определяется как разница между прибылью отчетного периода, налогом на прибыль, прочих налогов, сборов из прибыли и прочих расходов и платежей из прибыли.

Если предприятием произведены отчисления на благотворительные цели, уплачены из прибыли пени и штрафы, то при определении чистой прибыли она корректируется на указанные выше суммы.

Система показателей финансовых результаты включает в себя абсолютные и относительные показатели эффективности хозяйствования, к которым относятся показатели рентабельности. Существует множество коэффициентов рентабельности. Их экономическое содержание определяется тем, какие показатели использованы в расчетах. Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность, или доходность продукции, активов предприятия, собственного капитала и т.д. Чем выше уровень рентабельность, тем выше эффективности хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

Различают следующие показатели эффективности работы организации:

- рентабельность продаж характеризует уровень прибыльности продукции и определяется по формуле:

Р рп =  прибыль от реализации продукции отчетного года;           (1)

                        выручка нетто отчетного периода

- общая рентабельность совокупных активов (отношение общей суммы брутто-прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов по кредиту и лизингу и налогов из прибыли). Она показывает, сколько прибыли получено на 1 рубль вложенного капитала для всех заинтересованных сторон – организации, кредиторов, государства и работников организации:

Р А=       общая сумма прибыли до выплаты процентов;             (2)

                          среднегодовая сумма активов

- рентабельность собственного капитала рассчитывают как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала:

Р ск =         чистая прибыль отчетного периода         ;                (3)

              среднегодовая сумма собственного капитала

- рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат.

Р з =           прибыль от реализации продукции                               (4)

              себестоимость реализованной продукции

- затраты на 1 рубль реализованной продукции (затратоемкость продукции) определяют из отношения:

ЗЕ = общая сумма затрат по реализованной продукции  ;

          Выручка нетто от реализации продукции

Цель анализа финансовых результатов – выявление, изучение и мобилизация резерва роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия, выявляют и мобилизуют резервы их роста, особенно прогнозные. Это достигается путем детального изучения показателей оценки финансовых результатов деятельности организации [23, с. 284].

1.3.Организационно-экономические особенности деятельности ЧТУП «Агротех»

Объектом исследования является деятельность Частного торгового унитарного предприятия «Агротех». Сокращенное фирменное наименование – ЧТУП «Агротех». Оно создано на неопределенный срок.

Зарегистрировано Частное торговое унитарное предприятие «Агротех» решением Слонимского городского исполнительного комитета  от 14.06.2000 г. № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 500452379. [приложение А]

Учредителем предприятия  является Карченя Сергей Николаевич.

Юридический адрес предприятия: г. Слоним, ул. П.Морозова, д.13.

Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, расчетный и текущий счета в банках, печать, штамп со своим наименованием. Может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в хозяйственном или третейском суде.