СОДЕРЖАНИЕ 
 

1. СТРУКТУРА ДОХОДОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

    1.1 Доходы от страховой деятельности

    Доход от страховой деятельности определяется как сумма поступлений страховых  взносов (платежей, премий) по договорам  страхования, соцстрахования и перестрахования  за вычетом страховых резервов и  страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

    Учет  доходов от страховой деятельности производится отдельно по страхованию  жизни и по видам страхования  иным, чем страхование жизни

    Страховой платеж как основной источник доходов  страховщика определяется на основе страхового тарифа и страховой суммы.

    Если  страховая сумма не зависит от конъюнктуры рынка, то его влияние  на формирование страхового тарифа очевидно. Экономической основой тарифа является себестоимость страховой услуги, которая отражает объективную потребность  в средствах на формирование страхового фонда и на ведение дела.

    Особое  влияние на величину тарифной ставки оказывает банковский процент, который  обычно соответствует "норме доходности". '

    При длительных сроках страхования и  умелом вложении средств учет нормы  доходности позволяет страховщику заметно снизить страховой тариф, что укрепляет его положение в условиях конкуренции.

    В составе доходов страховой организации  учитываются также:

    • суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

    • комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование;

    • комиссионные вознаграждения» полученные за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и  аварийного комиссара;

    • возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

    • экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию. Прочие доходы от страховой деятельности — это:

    • суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

    • суммы, полученные в порядке реализации права требования страховщика по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб (регресс);

    • прочие поступления от страховой  деятельности.

    В страховании понятие выручка  и доход являются не тождественными, как это признает Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99; в силу специфики выручка от страховой деятельности превышает соответствующий доход на сумму страховых резервов и части страховых премий, переданных в перестрахование.

    1.2 Доходы от инвестиционной  деятельности

    Доходы  от инвестиционной деятельности включают в себя:

    • доходы от участия в других организациях;

    • поступления от реализации основных средств, материальных ценностей и  прочих активов;

    • доходы от сдачи имущества в аренду;

    • прочие доходы от объектов недвижимости;

    • от реализации инвестиций;

    • прочие доходы по инвестициям.

    По  своей структуре они во многом сопоставимы с операционными  доходами и не противоречат им.

1.3 Доходы от финансовой  деятельности и  иной деятельности.

    Доходы  от финансовой деятельности и иной деятельности — это:

    • суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в предыдущие периоды на убытки;

    • списанная кредиторская задолженность;

    • проценты к получению;

    • внереализационные доходы;

    • доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной  с осуществлением страховой деятельности. Приведение состава доходов страховых  организаций в соответствие с  действующими положениями по бухгалтерскому учету требуют приведения в соответствие и страхового законодательства, в частности Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками за № 491 от 16 мая 1994 г.

2. СТРУКТУРА РАСХОДОВ  СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99) подразделяются на:

    • расходы по обычным видам деятельности;

    • операционные расходы;

    • внереализационные расходы.

    По  экономическим признакам расходы  в страховании классифицируются по следующим группам: 

    2.1 Расходы по страховой деятельности 

    • расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм:

    • отчисления в страховые резервы;

    • отчисления на предупредительные мероприятия;

    • отчисления в фонды пожарной безопасности.

    Выплаты страховых сумм и страхового возмещения являются основ-цой статьей расходов страховщика, как по удельному весу, так и по значимости в организации страхового дела. В момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователями. На величину выплат влияют частота страховых случаев и опустошительность (разрушительность) страхового случая. В отчете о финансовых результатах страховой деятельности данная статья расходов отражается как состоявшиеся оплаченные убытки.

    Отчисления  в страховые резервы представляют собой своеобразный вариант расходов будущих периодов. Потребность в формировании резервов обусловлена одним из существенных признаков страхования — временной раскладкой ущерба. Случайный характер страховых событий подразумевает накопление средств страховщиком в благоприятный период, чтобы иметь возможность оказать помощь пострадавшим в неблагоприятный период.

    В особую группу страховых резервов относят  резерв предупредительных мероприятий. Эта особенность проявляется  как в характере его образования, так и использования.

    Предупреждение  является самостоятельной формой борьбы человека с неблагоприятными событиями, которая в хозяйственной деятельности используется наряду со страхованием. Однако в связи с тем, что предупредить неблагоприятное событие всегда экономически выгоднее, чем возмещать нанесенный им ущерб, страховые организации, как правило, принимают участие в финансировании предупредительных мероприятий. Источником финансирования является нагрузка.

    Новая статья расходов — отчисления в  фонд пожарной безопасности — появилась  в соответствии с Федеральным  законом РФ "О пожарной безопасности" и постановлением Правительства РФ от 12.07.96 г. № 789. В соответствии с данными нормативными документами страховые организации производят отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей (взносов, премий) по противопожарному страхованию в размере не ниже 5% от этих сумм. Суммы страховых платежей по противопожарному страхованию, уплаченные страхователями— юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

2.2 Расходы на ведение  дела.

    Важным  элементом расходов страховщика  являются расходы на ведение дела. Согласно принятой в нашей стране классификации они включают расходы  на оплату труда, хозяйственные и  канцелярские расходы, расходы на командировки, операционные расходы и некоторые  другие. Источником финансирования расходов на ведение дела является нагрузка. Расходы на ведение дела играют важную роль в формировании себестоимости страховых операций. В настоящее время наибольший удельный вес в расходах на ведение дела имеет оплата труда работников (около 80 % государственной страховой компании); в дальнейшем, с развитием рынка, следует ожидать резкого роста расходов на маркетинг, в особенности на самую дорогостоящую его часть — рекламу

    Расходы на ведение дела могут быть представлены следующей структурой:

    1) суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, установленном федеральным  органом исполнительной власти  по надзору за страховой деятельностью,

    2) страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. В целях настоящей  главы к страховым выплатам  относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные  условиями договора страхования;

    3) суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками  и брокерами;

    4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные  по договорам перестрахования;

    5) суммы процентов уплаченных на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

    6) вознаграждения страховщику по  договорам сострахования;

    7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

    8) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

    9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

    услуг актуариев;

    медицинского  обследования при заключении договоров  страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

    детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности, связанных с установлением  обоснованности страховых выплат;

    услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

    услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

    услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

    инкассаторских  услуг;

    10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.

3. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

    Финансовый  результат страховой организации  есть итог финансово-хозяйственной  деятельности страховщика, рассчитываемый как разность между доходами и  расходами страховой организации  за определенный период времени. Полученная прибыль облагается налогом в порядке, предписанном нормативными документами; алгоритм расчета налогооблагаемой прибыли.

    В страховании прибыль рассматривается  не только как реальный финансовый результат. Выделяют и так называемую нормативную прибыль. Нормативная прибыль страховых операций – это прибыль, получаемая от страховых операций и заложенная в структуру брутто-премии.

    Расхождение между значениями нормативной прибыли  и прибыли от реальной страховой  деятельности объясняется влиянием множества факторов, и в первую очередь вероятностной природой страховых выплат, связанных c наступлением страховых случаев.

    Для характеристики финансовой деятельности страховщика кроме прибыли могут  использоваться другие абсолютные и  относительные показатели. B число абсолютных показателей входят следующие индикаторы.

    - количество освоенных видов страхования;

    - число заключенных договоров  страхования;

    - суммарная страховая сумма;

    - объемы доходов и расходов;

    - объем страховых резервов;

    - объем собственных свободных средств (чистых активов);

    Среди относительных показателей, характеризующих финансовую деятельность страховой компании можно отметить следующие:

    - рентабельность;

    - уровень выплат по видам страхования

    - уровень расходов

    - соотношение прибыли по страховой и не страховой деятельности.

    В общем случае конечный финансовый результат, страховой организации определяется как разность между ее доходами и  расходами.

4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

    Виды  налогов для страховой организации:

    1. Налог на прибыль. Объектом  налогообложения является прибыль  организаций, которая определяется  как разница между доходами  и расходами. Страховые организации исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом специфики страховой деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает особенности определения доходов и расходов страховой организации.

    2. Налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг (налог с пользователей автодорог, сбор за использование наименования «Россия»).

    3. Налоги с имущества: налог на  имущество страховых организаций,  налог с владельцев транспортных  средств и налог на приобретение транспортных средств.

    4. Платежи за природные ресурсы:  земельный налог и арендная  плата за землю. 5. Налоги с фонда  оплаты труда: отчисления в  государственные социальные фонды;  социальный налог (ЕСН) — налог,  объединяющий отчисления в Пенсионный  фонд РФ, Фонд социального страхования, Территориальный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета ЕСН является фонд оплаты труда.

    6. Налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат — налог на рекламу.

    7. Налоги на определенные виды финансовых операций с ценными бумагами.

    8. Налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера (госпошлина).

    9. Налоги с выручки от оказания  не страховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость и специальный налог.

    Согласно  Налоговому кодексу РФ от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) освобождены  операции по страхованию и перестрахованию. В то же время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности, включается в оборот, облагаемый НДС. Облагаются налогом на добавленную стоимость посреднические услуги по заключению договоров страхования, в том числе услуги страхового брокера или услуги страховой организации, работающей по договору поручения. 
 
 
 
 
 

      5.Активы  и источники средств страховой организации.

      Финансовой  моделью страховой организации  является ее бухгалтерский баланс. B активе баланса представлено имущество  страховой фирмы, находящееся в  ее собственности. Основными активными  статьями, представляющими собой  вложения страховщика, являются основные средства, нематериальные активы, инвестиции, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность, финансовые средства.

      K специфическим для страховщика  статьям актива баланса относятся  ссуды по страхованию жизни,  доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по действиям страхования, сострахования и перестрахования и т. д. Ссуда по страхованию жизни - это ссуда, выдаваемая страховщиком страхователю по условиям контракта страхования жизни из средств, накопленных по этому говору. Доля перестраховщика в страховых резервах представляет собой часть страхового резерва перестраховщика, отвечающую размеру опасности, принятого им от перестрахователя. Является статьей актива баланса страховщика (перестрахователя). Дебиторская задолженность по действиям страхования, сострахования и перестрахования отражает задолженность страхователей, агентов, брокеров и прочих дебиторов по действиям страхования, сострахования и перестрахования.

    B структуре источников средств страховой организации выделяется две основные части - собственный капитал и привлеченные средства. B силу специфики страховой деятельности, заключающейся в привлечении и аккумуляции в страховых резервах финансовых средств страхователей, доля привлеченных средств, как правило, относительно высока.

    Состав  элементов собственного капитала (собственных  средств) страховщика аналогичен по структуре собственного капитала любой  хозяйствующей единицы и включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевые поступления и финансирование. Основными источниками формирования собственного капитала страховщика являются взносы учредителей, пополнения из прибыли от страховой деятельности и доходов от инвестиционной деятельности, a также от дополнительной эмиссии акций.

    Ввиду большой социальной значимости страхования  как института финансовой защиты требования к уставному капиталу как основному структурному элементу собственных средств, особенно на начальном  этапе работы страховой организации, являются довольно высокими. В настоящее час для страховых компаний, занимающихся иными видами страхования, чем страхование жизни, уставный напитал должен быть не менее 25000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), для страховых компаний, занимающихся всеми видами страхования (рисковыми и страхованием жизни), уставный капитал должен быть не менее 35000 МРОТ, a для компаний, занимающихся исключительно перестраховочной деятельностью,- не менее 50000 МРОТ.

    Структура привлеченных средств обусловлена спецификой страхового бизнеса, a его основными источниками являются:

     (а) страховые резервы, сформированные за счет части страховых взносов страхователей, предназначенные для будущих страховых выплат и составляющие самую существенную долю привлеченных средств;

     (б) кредиторская задолженность по действиям страхования, сострахования и перестрахования;

     (в) кредиторская задолженность по действиям, непосредственно не связанным со страховой деятельностью.

    6.Оценка  платежеспособности  страховой организации.

    Финансовым  обеспечением выполнения обязательств по страховым выплатам для страховщика  являются сформированные страховые  резервы, a также свободные от обязательств собственные средства, называемые чистыми  активами. Значимость последнего элемента обусловлена тем, что средств страховых резервов, как правило, довольно для выполнения страховых обязательств. Это объясняется, прежде всего, случайной природой страховых выплат и тем, что своей профессиональной деятельности страховщик постоянно сталкивается c техническими, нетехническими и инвестиционными рисками.

    Поскольку страховые резервы рассчитываются по особым методикам, и поэтому их размер довольно определенен, оценка платеж способности страховой организации  может быть сведена к оценке достаточности  размера собственных свободных средств страховщика (чистых активов), которые совместно c активами, покрывающими, страховые резервы, используются для выполнения страховых обязательств.

    Превышение  активов страховщика над его  обязательствами подтверждает наличие  маржи платежеспособности (чистых активов страховщика) - положительной разности между всеми активами страховщика и его обязательствами, которая используется для выполнения страховых обязательств в случае недостаточности средств страховых резервов. Суть действующей в настоящее час методики оценки платежеспособности страховой организации сводится к сопоставлению фактического размера маржи платежеспособности (фактического размера чистых активов страховщика) c ее нормативным размером, рассчитанным по сведениям оцениваемой страховой организации в соответствии с инструктивными материалами.

    Оценка  платежеспособности осуществляется в  три этапа:

    Этап 
1. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности (нормативного значения чистых активов страховщика), обусловленного спецификой заключенных контрактов страхования, a также объемом принятых к выполнению обязательств.

    Инструкция  предполагает оценку платежеспособности для страховой фирмы, занимающейся страхованием жизни и иными видами страхования одновременно, поэтому  общий нормативный размер маржи платежеспособности рассчитывается как сумма двух слагаемых - для страхования жизни и видов страхования иных, нежели страхование жизни. Для иных видов страхования, нежели страхование жизни, частный нормативный размер маржи платежеспособности Н_РВ рассчитывается по формуле:

    Н _РН = max{Р₁,Р₂} х k_вып.

    Показатель  Р₁ указывает на минимальный размер чистых активов, который должна иметь страховая компания исходя из принятых ею страховых обязательств. Он рассчитывается по формуле:

    Р₁ = 0,16. ПР,

    где ПР - размер страховых премий за срок, по которому оценивается платежеспособность (как правило, один год) по договорам  страхования, сострахования и принятым в перестрахование, уменьшенный  на годовую сумму возвращенных страховых  премий, отчислений в резерв предупредительных мероприятий и других отчислений, предусмотренных законодательством.

    Показатель  Р₂ указывает на минимальный размер чистых активов, который должна иметь страховая компания исходя из выполненных ею страховых обязательств.

    Он  рассчитывается по формуле:

    Р₂ = 0,23 СВ,

    где СВ - сумма среднегодовых за предшествующие три года изменений резервов убытков  и фактических страховых выплат по договорам страхования, сострахования  и принятым в перестрахование, за минусом выплат, полученных по регрессным искам.

    Поправочный коэффициент k_вып. рассчитывается за год, предшествующий отчетной дате, как отношение суммы чистых страховых выплат (общих выплат за минусом участия перестраховщиков) и чистых изменений резервов убытков (общих изменений за минусом участия перестраховщиков) к общей сумме страховых выплат изменений резервов убытков. B случае, когда фактическое важность коэффициента не превышает 0,5, его важность принимается равным 0,5; если перестрахования не было, коэффициент равен 1.

    Для страхования жизни нормативный размер маржи платежеспособности Н_сж рассчитывается по формуле:

    Н_сж = 0,05 РСЖ * k,

    где РСЖ - резерв по страхованию жизни  на последнюю отчетную дату; k - поправочный  коэффициент, рассчитываемый как отношение  резерва до страхованию жизни  за вычетом участия перестраховщиков к величине указанного резерва. B случае, когда фактическое важность коэффициента меньше 0,85, его важность принимается равным 0,85; если перестрахования не было, коэффициент равен 1.

    Нормативный размер общей маржи платежеспособности H рассчитывается по формуле:

    Н = Н_рв+ Н_сж

    Если  компания занимается страхованием жизни  и другими видами страхования  и рассчитанный нормативный размер маржи платежеспособности H оказывается  меньше минимальной величины уставного капитала, предусмотренного законодательством, H устанавливается равным этой законодательно установленной величине.

    Этап 
2. Определение фактического размера маржи платежеспособности ПЛ_ф - чистых активов.

    По  российскому законодательству фактический размер маржи платежеспособности, который свидетельствует o фактической платежеспособности, рассчитывается по формуле:

    М_пф = (УК + ДК + РК + НП) - (НУ + ЗА + АП + HА + ДЗП),

    где УК - уставный капитал; ДК - добавочный капитал; РК - резервный кaпитaл; НП - нераспределенная прибыль oтчeтногo годa и пpoшлых лет; НУ - непокрытые ущерб oтчeтного года и прошлых лет; 3А - зaдолженнocть aкционеpoв (участников) по взнocaм в уставный капитал; АП - собственные акции, выкупленные y акционеров; HА - нематериальные активы; ДЗП - просроченнaя дeбиторскaя задолженность.