Финансовый рынок. 7

14

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Государственный финансовый контроль является одной из важнейших функций государственного управления, обеспечивающий строгое соблюдение бюджетной дисциплины и надлежащее исполнение законов всеми субъектами хозяйственной деятельности независимо от форм собственности и организационно-правового устройства. Контрольные функции являются неотъемлемой частью механизма «сдержек и противовесов», эффективность работы которого определяет способность государства своевременно выявлять, предотвращать, а в идеале не допускать саму возможность правонарушений и злоупотреблений в финансовой области [17, с. 44].

Цивилизованное экономическое развитие возможно только при соблюдении установленных государством законов и норм и защите интересов граждан, особенно при делегировании ими права распоряжения принадлежащей им собственностью. Это важно для частного сектора, и тем более для государственного, когда управление собственностью принадлежащей государству, а значит – всем членам общества, возлагается на органы государственной власти. И от того, насколько государственная власть оправдывает это доверие, насколько ее действие отвечают общественным интересам, зависит социально-экономическая стабильность в стране.

Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное распоряжение управляющими вверенной им собственностью необходимо контролировать. Прежде всего, такой контроль должен присутствовать в сфере финансов, являющейся главным индикатором экономического здоровья. Для России в высшей степени актуальна организация эффективной и всеобъемлющей системы финансового контроля. Проводимые в стране экономические преобразования вызывают необходимость построения целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны экономической жизни системы финансового контроля. Такая система финансового контроля должна включать надежный и жесткий государственный контроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективно выполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, от исполнительной власти не зависящий, гарантирующий гражданам, что исполнительная власть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность наиболее рационально и эффективно в интересах всего общества.

В настоящее время кредитно-финансовая сфера страны, не говоря уже об экономике в целом, охвачена государственным финансовым контролем далеко не полностью. Отсутствует четко организованная система ГФК, наблюдается эпизодичность его проведения, контроль проводится не всегда эффективно, что обусловлено отсутствием правовой регламентации сроков и порядка его выполнения, отсутствием координации и взаимной увязки деятельности контролирующих органов, слабой разработанностью единых методических основ его проведения.

В настоящее время в Российской Федерации, на завершающем этапе реформы бюджетного процесса проводится реформирование  сети бюджетных учреждений с целью повышения эффективности бюджетных расходов, в связи с чем, повышается роль и значение государственного финансового контроля, что вызывает  необходимость его совершенствования. Поэтому встает вопрос об адекватности государственного финансового контроля тем изменениям, которые планируется осуществить.

Реформируя бюджетный процесс, нельзя обойти стороной такую важную функцию управления бюджетными отношениями как контроль.

В связи с этим выбранная тема исследования является актуальной и требует детального изучения.

Целью данной курсовой работы является изучение существующей системы государственного финансового контроля в Российской Федерации и пути повышения его эффективности.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе определены следующие задачи:

-                     изучить сущность государственного финансового контроля и его роль в организации бюджетного процесса;

-                     рассмотреть формы, виды и способы проведения государственного финансового контроля;

-                     проанализировать существующую нормативную базу, регулирующую государственный финансовый контроль в Российской Федерации;

-                     изучить практику осуществления финансового контроля органами государственного финансового контроля;

-                     выявить основные проблемы осуществления финансового контроля и определить пути совершенствования финансового контроля.

Объектом исследования курсовой работы явился финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти и хозяйствующими субъектами.

Предметом исследования выступает совокупность вопросов, связанных с организацией государственного финансового контроля и пути его совершенствования.

Источниками исследования являлись нормативные  и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие систему государственного финансового контроля, публикации из российской экономической периодики, посвященные вопросам государственного финансового контроля.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Сущность, задачи и принципы государственного финансового контроля

Финансовая система общества в целом и отдельные ее звенья – сложные системы, управление которыми немыслимо без эффективного контроля, он является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.

Контроль является важным элементом бюджетного процесса, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы. Под финансовым контролем понимается система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти. Основное назначение финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить эффективность процесса формирования и расходования денежных средств, находящихся в руках государства [13, c.147].

Целью финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективность и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за привлеченный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

«Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации» [20, с. 23].

На государственный финансовый контроль возложены следующие основные задачи:

1.                  соблюдения действующего законодательства и норм, регулирующих бюджетный процесс;

2.                  проверка своевременности и полноты образования и использования фондов государственных средств;

3.                  выявление резервов роста финансовых ресурсов государства;

4.                  проверка сохранности, эффективности и целевого использования активов государства;

5.                  обеспечение исполнения государством, а также получателями средств бюджетов,  принятых обязательств;

6.                  контроль за прохождением государственных средств с сфере денежного обращения;

7.                  проверка выполнения международных финансовых обязательств государства;

8.                  пресечение расточительства, финансовых злоупотреблений, неэффективного использования государственных средств

9.                  экспертиза проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и контроль исполнения принятых законов (решений) о бюджетах;

10.              финансовая экспертиза проектов законов, других нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы государственных средств или влияющих на формирование и использование фондов этих средств;

11.              предоставление органам государственной власти информации о результатах проведенного контроля и др.[18, c.94]

Проведение финансового контроля должно осуществляться в соответствии с понятными для общества принципами, основными из которых являются законность, независимость, объективность, ответственность, гласность, системность (Приложение 1).

Принцип законности означает точное соблюдение норм и правил, установленных законодательством Российской Федерации. Данный принцип распространяется на все без исключения органы, осуществляющие контроль, и их должностные лица.

Принцип независимости гласит, что органы государственного финансового контроля независимы в части осуществления контрольно-ревизионной деятельности от других органов государственной власти. На них не могут оказывать влияния ни органы местного самоуправления, ни политические, ни любые общественные организации и объединения.

Объективность – принцип, который означает, что государственный финансовый контроль осуществляется квалифицированными специалистами. В своей работе они должны использовать только фактические документальные данные в установленном законодательством порядке и применять методы и приемы, обеспечивающие получение полной и достоверной информации.

Ответственность – один из основополагающих постулатов государственного финансового контроля – распространяется как на проверяемых, так и на проверяющих. Он означает, что к нарушителям бюджетного законодательства применяются меры воздействия в рамках бюджетного, административного, уголовного и трудового законодательства. Причем как юридическим, так и физическим лицам. Работники органов государственного финансового контроля несут, в свою очередь, ответственность за совершенные ими в области государственного финансового контроля противоправные действия в соответствии с законом.

Принцип гласности означает открытость и доступность для общества и средств массовой информации сведений о результатах контрольно-ревизионной деятельности, с поправкой на условия сохранения государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

Принцип системности говорит о единстве правовых основ деятельности органов государственного финансового контроля. Этот принцип подразумевает нормативно закрепленную организацию взаимодействия между ними в процессе осуществления их деятельности и нормативно установленную периодичность осуществления контрольно-ревизионных мероприятий.[13, c.147]

Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в обеспечении органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств.

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, справки, отчеты, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.

Таким образом, государственный финансовый контроль в условиях демократического общества и рыночной экономики – это основанная на нормах финансового права система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране государственной собственности, целевому, эффективному и экономному использованию государственных средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины.

1.2.            Формы, способы и виды государственного финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение  и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций Бюджетный кодекс РФ определяет три основные формы финансового контроля: 

- предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

- текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

- последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. [1]

В действительности понятие и практика осуществления данных форм контроля намного шире. Так, предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения, то есть предшествует совершению проведения операций. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, бюджетных смет, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов, распределения и доведения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушений действующего законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов. Значительную роль в проведении предварительного контроль играет Федеральное казначейство.

Текущий контроль, который также называется оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания. Цель последующего контроля – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам. На этапе последующего контроля устанавливаются своевременность выполнения задания, эффективность действий, качество результата. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.[13 c. 138]

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа), а потому он может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолировано, а дополняют друг друга.

Для осуществления контроля могут использоваться различные способы, к числу которых относятся:

Проверка – это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. Оно заключается в сопоставлении данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка – это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличие от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предложений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле – и материальные ценности), и выборочные (частичные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления  в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка – это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период времени по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организаций; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка – это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка.

Тематическая (целевая) проверка – это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами  хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок могут использоваться при комплексной или выборочной проверке.[14, c.35]

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственного финансового контроля предусматриваются контрольные проверки. Цель контрольной проверки  - установить факт некачественной проверки, ранее проведенной контролирующим органом.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

В зависимости от того, насколько широко ревизии охватывает деятельность проверяемого объекта, можно выделить следующие их виды:

Комплексные ревизии - охватывают все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с поставщиками и подрядчиками, состояние бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области;

Тематические ревизии, при которых проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению

Ревизия проводится органами государственного финансового контроля. В целях организации проведения ревизий (проверок) разрабатываются программы (Приложение 3).

Результаты проведенной ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и докладываются органу государственного финансового контроля, назначившему ревизию. [19, c. 20]

По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии – разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличие от плановой проверки). Цель внезапной ревизии – установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

Обследование – оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. В ходе его проверяющие изучают отдельные стороны деятельности организаций по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.;

Анализ – это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результаты такого исследования служат основой для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу;

Таким образом, финансовый контроль эффективен тогда, когда он является комплексным. Различные участники бюджетного процесса выполняют определенные функции, они обладают разным объемом информации и аналитическими возможностями. Поэтому успешная реализация бюджетной политики возможна при условии, что в ней сочетаются все названные формы и способы контроля.

Глава 2. СИСТЕМА  ГОСУДАРСТВЕННГО  ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

2.1.  Нормативно-правовое регулирование государственного финансового контроля в Российской Федерации

Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права, основными источниками которого являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, законодательные акты органов местного самоуправления, подзаконные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, международные договора РФ, акты Министерства финансов РФ, соответствующие Положения).

Законодательные основы государственного и муниципального контроля определены гл. 9 Бюджетного кодекса РФ.  Контроль   законодательных   (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления предусматривает их право на создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов [1].

Счетная палата РФ является постоянно действующим орга­ном государственного финансового контроля. В своей деятель­ности Счетная палата РФ руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», другими федеральными законами [3].

Важнейшим органом государственного финансового контроля в системе органов исполнительной власти является Министерство финансов РФ. Постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» определено, что Министерство финансов РФ осуществляет наряду с другими функциями функцию контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, реализация которой предполагает разработку и утверждение: порядка организации контроля в финансово-бюджетной сфере; порядка осуществления контроля за исполнением федерального бюджета и реализации мер принуждения, применяемых к участникам бюджетного процесса за нарушение бюджетного законодательства; методологии противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, коррупции и финансирования терроризма.