Финансовый учет амортизации и износа основных средств на предприятии
Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский технологический институт «ВТУ» |
Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Менеджмент
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Финансовый учет»
на тему:
«Финансовый учет амортизации и износа
основных средств на предприятии»
Уровень образования бакалавриат
Направление 080500
Профиль (или магистерская программа) предпринимательство
Выполнила:
Студентка 2 курса
Форма обучения заочная
Шабунина Ирина Викторовна
Москва 2014
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ…
1.1 Понятие, структура и состав основных средств…………………………..5
1.2 Оценка и учет основных средств……………………..……………....…….8
1.3 Износ, амортизация, восстановление и выбытие основных средств…...12
2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
ООО «ВИСАН-1»…………………………………………
2.1 Краткая характеристика
2.2 Анализ состава и структуры
основных средств предприятия……
2.3 Анализ показателей состояния и эффективности использования основных
средств ………………………………………………………
2.4 Оценка влияния ввода и выбытия основных средств на финансовый
результат …………………………………………………
2.5 Проблемы амортизации основных средств ……………………………….37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………. 42
ВВЕДЕНИЕ
В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительныеа виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использованияа или точнее, срок эксплуатацииа основных фондов в производственнома процессе приобретаета все большее значение, как с точки зренияа техническогоа прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования таких капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.
Основныеа производственные фондыа могут состоятьа из зданий, сооруженийа или машин, такжеа оборудования и другиха средств труда, которые задействованы в процессе производства. Они являются главной основой деятельности предприятия. При отсутствии этих производственных фондов вряд ли могло что - либо осуществиться. Без понимания состава и структуры основных средств невозможно было бы их оценить, и соотвественно высчитать амортизацию.
Первоочередной задачей любого предприятия является рациональное и экономное использование основных фондов. Поэтому необходимо рассматривать такие понятия как структуру, сущность и состав основных производственных фондов в поисках максимально полезного и эффективного использования.
В данной работе будут рассмотрены теоретические аспекты использования основных фондов предприятия, а также элементы, влияющие на их эффективное использование.
Это позволит создать определенные предпосылки к совершенствованию управления основными фондами и повышению эффективности их функционирования.
По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Важной частью финансовой работы на предприятии является амортизация. Это определенный способ возмещения использованного ранее капитала, для формирования активов вне оборота. Об эффективности финансового управления и стабильности финансового состояния предприятия свидетельствует обеспечение средств для воспроизводства основного капитала в необходимых размерах, учитывая стадии жизненного цикла. Для того, чтобы более точно и достоверно определить себестоимость продукции, а также финансовый результат организации, необходимо регулярно контролировать правильность начисления и учета амортизационных отчислений.
Целью курсовой работы является оценка основных средств предприятия и изучение сущности амортизации основных производственных фондов организации. Также исследуем конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения.
Чтобы реализовать эти цели в курсовой работе, были поставлены задачи исследовать:
- Понятие основных средств и их роль в деятельности предприятия;
- Экономическую сущность и понятие амортизации основных производственных фондов;
- Основные методы и способы определения (начисления) норм амортизации, а также выявить их характерные особенности;
- Состояние основных средств на примере ООО "Висан-1";
Объектом
исследования в работе является ООО "Висан-1".
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, структура и состав основных средств
На любом предприятии материально-технической основой производства являются основные производственные фонды.
Основные средства - [это денежные средства, вложенные, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения1.]
В некоторых источниках можно встретить определение основных средств как совокупность материально-вещественных ценностей. Эти ценности могут использоваться в качестве средств труда, действующих в натуральной форме в течение длительного времени.
Опираясь на методические указания по бухгалтерскому учету основных средств такие как: приказ Мин.фин. РФ от 13.10. 2003 г. №91н; Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенному с 1 января 2001 г. (утверждена приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н), а также ПБУ 6/01 "Учет основных средств" понятию «основные средства» можно дать следующее определение. Основные средства - имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, превышающий 12 месяцев.
В литературе также можно встретить и другие определения основных средств:
[Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере износа2].
Основными фондами предприятия принято считать средства труда в денежном выражении, многократно участвовавшие в производственных процессах. Эти средства труда сохраняют свою натуральную вещественную форму в течение длительного времени, и, переносят по частям свою собственную стоимость на стоимость готовой продукции и, могут быть возмещены только после прохождения нескольких производственных циклов3.
Имущество, в составе основных средств организации, может учитываться только при единовременном выполнении нижеследующих условий4:
- Если это имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
- Если имущество используется длительный промежуток времени, или обычный операционный цикл, превышающий 12 месяцев;
- Если организация не планирует последующей перепродажи данного имущества;
- Если имущество будет приносить организации доход в будущем.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся (см. табл.1).
Таблица 1 - Критерии оценки объектов для отнесения их к основным средствам
Относятся |
Не относятся |
- здания, - сооружения, - рабочие, силовые машины и оборудование, - измерительные, регулирующие приборы и устройства, - вычислительная техника, - транспортные средства, - инструмент, - многолетние насаждения, - капитальные вложения на коренное улучшение земель; - производственный и - рабочий, продуктивный и племенной скот, - внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты; - капитальные вложения
в арендованные объекты - земельные участки, объекты природопользования. |
- предметы, служащие менее 1 года, - предметы дешевле 20000 рублей, орудия лова, - инструменты целевого назначения, - специальная и фирменная одежда и обувь, - постельные принадлежности, - временные сооружения, - молодняк, подопытные животные, - многолетние насаждения в питомниках. |
Единственным критерием для отнесения средств труда к объектам основных средств является срок полезного использования основных средств, независимости от их стоимости.
Основные средства предприятия можно разделить на вещественно-натуральный и функциональный виды.
Вещественно-натуральные основные средства, в свою очередь, подразделяются на: здания и сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие устройства и приборы; вычислительную технику; транспорт; инструмент; инвентарь, принадлежности; скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие. А также в составе основных средств учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель; земельные участки; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).
Функциональное назначение основных средств разделяются на5:
- промышленно-производственные. Именно эти средства непосредственно участвуют в производственном процессе и используются в основных, вспомогательных и подсобных цехах, лабораториях, складах. Например: машины, оборудование и т.п.;
- непроизводственные. Данные основные средства используются в социальной сфере предприятия, жилищно-коммунальном хозяйстве, здравоохранении, культуре. Например: жилые дома, детские сады, школы, больницы и др. Они не участвуют в производственном процессе.
- По принадлежности основные средства могут подразделяться на собственные и арендованные.
Предметы труда можно подразделить на активные и пассивные, в зависимости от степени их воздействия на основные средства,
К активным основным средствам можно отнести те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины, оборудование и др.)
Остальные относятся к пассивным, т.к. только создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.).
По использованию основные средства делятся на:
- Эксплуатируемые (находятся в эксплуатации);
- находящиеся в запасе (консервации).
По источникам финансирования основные средства можно выделить собственные и заемные средства.
В целях налогообложения основные средства, амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.
Общая классификация основных средств представлена на рисунке 1.
1.2 Оценка основных средств. Учет основных средств
Поскольку бухгалтерский учет и оценка - понятия взаимно связанные, т.к. точная оценка входит в число основных задач бухгалтерского учета, то определение стоимости объектов учета является одним из основополагающих принципов в бухгалтерском учете.
Так, для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходимо провести стоимостную оценку основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств принято считать инвентарный объект, т.е. объект или предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Оценка основных средств выражается в их денежной стоимости. Применяется четыре вида оценки6:
- первоначальная;
- восстановительная;
- остаточная;
- ликвидационная.
Каждый из этих видов выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, это регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), по первоначальной стоимости7.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Исключением является налог на добавленную стоимость и иной возмещаемый налог, а также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются8:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, которые уплачиваются организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, а также государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, которые уплачивают в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения организации- посреднику, через которую приобретен объект основных средств;
- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные проценты по заемным средствам до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если эти проценты привлечены для приобретения, сооружение или изготовление этого объекта.
- Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы. За исключением, расходы непосредственно связанны с покупкой, сооружением или изготовлением основных средств.
Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств – это оценка основных средств, которые состоят на балансе хозяйствующего субъекта. Исчисление производится в сумме денежных средств, уплаченных на дату их переоценки. Величина отклонений восстановительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др.
Переоценку можно провести двумя способами:
1. Прямой пересчет балансовой стоимости основных средств по ценам, действующим на дату переоценки на аналогичные объекты;
2. Необходимо умножить балансовую стоимость подлежащих переоценке основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие коэффициенты.
Организация может переоценить группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости способом индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).
Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет огромное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.
1.3 Износ и амортизация основных средств. Восстановление и выбытие основных средств
Основные средства - участники процесса производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие эксплуатации и естественного износа. Износ может быть физическим и моральным.
Под физическим износом понимается потеря первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения ППР и др.
Для характеристики степени физического износа основных средств используют коэффициенты9:
- физического износа (износ / первоначальная стоимость);
- годности (первоначальная стоимость – износ / первоначальная стоимость).
Моральный износ состоит в том, что основные средства обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы (например: мобильный телефон модели 2010 года морально устарел в противовес телефону 2014 года).
Моральный износ проявляется в двух формах.
При первой форме морального износа происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.
Вторая же форма износа заключается в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, потому что появились новые, более технически совершенные и производительные, которые вытесняют старые.
Если основные фонды используются интенсивно, это значительно уменьшает потери от морального износа .
На каждом предприятии процесс износа основных средств как физического, так и морального должен управляться. Основной целью управления является При грамотном управлении не будет допущено чрезмерного износа основных средств, особенно активной их части, в противном случае это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.
Амортизация - это когда стоимость основных средств постепенно переносится на производимый продукт. Целевое накопление денежных средств и их последующее использование на воспроизводство (возмещение, восстановление) изношенных основных средств.
Амортизационные отчисления – это стоимость износа основных средств и нематериальных активов в деньгах. Отчисления включаются в расходы предприятий, связанных с производством и реализацией продукции и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, тем самым становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.
Одним из важнейших экономических инструментов управления процессом воспроизводства основных фондов является норма амортизации, Она относится к нормативам длительного действия и выражается в соотношении годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости (выражается в процентах). Уровень, структура и степень дифференциации определяется задачами экономической политики и для каждого периода развития хозяйства не остаются одинаковыми.
Норма амортизации наглядно показывает, какую долю своей балансовой стоимости (в год) переносят средства труда на созданную ими продукцию и высчитывается по формуле10:
где: На - норма амортизации;
Соср.перв. - стоимость основных средств - первоначальная;
Рд - расходы на демонтаж, реализацию основных средств;
Рм - расходы на модернизацию;
Соср.ост. - остаточная стоимость основных средств;
Т - нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).
Амортизационные отчисления по установленным нормам включаются в себестоимость продукции. На основе их среднегодовой стоимости определяется годовая сумма амортизационных отчислений по видам основных средств по следующей формуле:
где: А – годовая сумма амортизационных отчислений;
Сосср – среднегодовая стоимость основных средств.
Стоимость основных средств на предприятии может меняться в течение года по причине их ввода и выбытия. Поэтому чаще всего используют среднегодовую стоимость, она определяется по формуле:
где: Сосн – стоимость основных средств на начало года;
Сосп – стоимость поступивших основных средств
Сосв - стоимость выбывших в течение года основных средств;
К1 и К2 - количество месяцев функционирования основных средств в течение года с учетом времени ввода (выбытия).
Стоимость не всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Есть несколько способов начисления амортизации объектов основных средств:11линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется12:
линейным способом |
исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, при этом учитывается срок полезного использования этого объекта; |
способом уменьшаемого остатка |
|
способом списания стоимости |
|
В течение всего отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1\12 годовой суммы.
Определить срок полезного использования объекта основных средств можно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (например, техника);
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), учитывая естественные условия и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и иных ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
По объекту основных средств начисление амортизационных отчислений производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта, или до проведения списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются исключительно путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В целях налогообложения налогоплательщики в соответствии со ст. 259 НК РФ начисляют амортизацию одним из нижеследующих методов13:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Налогоплательщик самостоятельно на ежемесячной основе определяет сумму амортизации для целей налогообложения. Амортизация по каждому объекту амортизируемого имущества начисляется отдельно.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда было произведено полное списание стоимости этого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Линейный метод налогоплательщик применяет при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, а также исходя из его срока полезного использования и осуществляется начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества.
Как отмечалось выше, в целях налогообложения амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) основные средства делятся на 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ).