Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Финансовый учет деятельности коммерческого банка

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕ

Институт менеджмента и бизнеса

Кафедра МТЭК

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый учет и анализ»

на тему: «Финансовый учет деятельности коммерческого банка»

Выполнила:

студент гр. ФМБ-08-02

Апшанова Г.Р.

Научный руководитель:

асс. Брагина Э.Н.

Тюмень-2012

Содержание

Введение 3

1. Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка 5

Характеристика системы финансового учета и ее целевые задачи 5
Состав и содержание работ по формированию финансовой учетной политики в коммерческом банке 8

2. Технология финансового учета в коммерческом банке 13

Формы финансового учета и отчетности и их применение 13
Методические положения по финансовому учету в коммерческом

банке 23

3. Финансовый учет деятельности коммерческого банка 26

Учет активов коммерческого банка 26
Учет обязательств и собственного капитала банка 32

Заключение 37

Список литературы 39

Введение

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (внешним пользователям). Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами, вот почему тема финансового учета является постоянным объектом изучения.

Актуальность темы исследования определяется тем, что в бухгалтерском учете России осуществляются кардинальные преобразования в целях его соответствия международным стандартам. Изменения отечественного учета в организациях относятся и к банковскому финансовому учету. И хотя План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях существенно отличается от общего плана счетов, методологические подходы и принципы подготовки стандартов должны быть едины. Кроме того, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 5) методические указания по учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования учета, не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. Нормативные акты Банка России, устанавливающие принципы бухгалтерского учета в банках, не должны противоречить положениям (стандартам) Минфина РФ и, конечно же, Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Цель курсовой работы – изучение финансового учета коммерческого банка.

Исходя из цели, вытекают задачи:

1. Охарактеризовать систему финансового учета, выявить ее целевые задачи.

2. Рассмотреть состав и содержание работ по формированию финансовой учетной политики на предприятии.

3. Изложить технологию финансового учета в коммерческом банке.

4. Исследовать методические положения по финансовому учету на предприятии.

5. Рассмотреть финансовый учет деятельности коммерческого банка на примере ОАО «Западно- Сибирского банка Сбербанка РФ».

Предмет исследования – система финансового учета в организации.

Объект исследования – ОАО «Западно- Сибирский банк Сбербанка РФ».

1. Система финансового учета и ее роль в эффективности деятельности коммерческого банка

Характеристика системы финансового учета и ее целевые задачи

Финансовый учет- это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовый учет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и Единый социальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности.

В финансовом учете формируется информация по общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

Финансовая отчетность организации составляется в валюте Российской Федерации (в рублях, в тысячах рублей), подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:

- ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;

- финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовой отчетности;

- финансовая отчетность должна представляться в денежном выражении;

- финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и современную информацию;

- финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;

- финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния организации;

- организация учета инфляции (изменение цен). Организация на основании регламентирующих документов и приводимого в печати индекса цен должна определять реальную стоимость материально-производственных запасов.

Организации представляют квартальную и годовую отчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовая - в течение 90 дней.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей финансовой.

Для того чтобы создать основу для системы финансового учета и отчетности, нужно прежде всего определить цели финансового учета. Цели финансовой отчетности различаются между странами. К примеру, американские стандарты финансового учета (US GAAP) утверждают, что финансовая отчетность должна обеспечивать заинтересованных и подготовленных пользователей (к ним прежде всего относятся существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также иные пользователи) информации, которая:

• является полезной для принятия рациональных инвестиционных, кредитных и прочих решений, а также для предсказания будущих потоков денежных средств (их количества, времени притока/оттока, степени неопределенности);

• содержит в себе сведения об экономических ресурсах, требованиях к этим ресурсам и об изменениях в экономических ресурсах и требованиях к ним.

Определение целей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансового учета (IAS) близко к трактовке целей в US GAAP. В соответствии с IAS целью финансовой отчетности является обеспечение информацией о финансовом положении, результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении организации, которая полезна широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. К этому широкому кругу пользователей международные стандарты отчетности причисляют существующих и потенциальных инвесторов, работников организации, кредиторов, поставщиков, государство и его официальных лиц, так же как и широкие круги общественности. В отличие от US GAAP, в IAS не дается приоритет инвесторам. Однако это различие носит более умозрительный, чем практический характер. Признавая, что каждая категория пользователей имеет свои информационные нужды, IAS определяет, что- то общее, что может удовлетворить интересы большинства пользователей, содержится в финансовой отчетности, подготовленной в интересах инвесторов.

Иная трактовка целей финансовой отчетности характерна для стран континентальной Европы. В Германии основными целями финансового учета могут быть названы обеспечение контроля (соответствие закону), расчет величины дохода и обеспечение пользователей информации об организации. И хотя в последние годы такая цель, как обеспечение информацией, становится все более и более важной, все же ее нельзя назвать доминирующей целью учета и отчетности.

Аналогичная трактовка целей учета содержалась и в российских стандартах учета до перехода к международным стандартам учета.

В соответствии с российским стандартом целью учета являлось обеспечение внутренних и внешних пользователей полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, которая им необходима:

• для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2. Состав и содержание работ по формированию финансовой учетной политики в коммерческом банке

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике. Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.

Учётная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности. Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:

- Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ;

- Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;

- Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;

- Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике;

- Последовательность применения банком учетной политики;

- Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.

Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2. Формы первичных документов применяемых для оформления хозяйственных операций;

3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями;

5. Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов ЦБРФ;

6. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;

7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

8. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

9. Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.

Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:

- Изменения законодательства РФ и нормативных актов ЦБРФ;

- В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта;

- Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.

Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности. По результатам рассмотрения документов в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

В своей работе банк руководствуется следующими нормативными документами:

- Конституция Российской Федерации;

- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1;

- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;

- Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N177-ФЗ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ;

- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. № 302-П;

- Приказ Сберегательного банка Российской Федерации «Об утверждении Учетной политики Сбербанка России для целей бухгалтерского учета» от 14 декабря 2009 г. №363-О и Учетная политика Сбербанка РФ;

- Положение Банка России «О проведении межфилиальных расчетов в Сбербанке России» № 355-р;

- Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 октября 2002 г. №2-П;

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в Учетную политику вносятся с начала финансового года.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является (и не может быть) закрытым. С учетом этого в ней есть смысл и необходимость определить и закрепить также:

1) допущения, выбранные банком при формировании учетной политики;

2) организацию рабочего дня бухгалтерских работников;

3) порядок ведения налогового и управленческого учета;

4) порядок хранения документов и баз данных;

5) момент признания доходов и расходов банка;

6) периодичность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности;

7) периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов;

8) периодичность расчетов по налогу на прибыль;

9) вариант расчетов по налогу на добавленную стоимость;

10) периодичность получения доходов от передачи имущества в доверительное управление, текущую аренду, лизинг;

11) периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода;

12) деление средств труда на основные средства и малоценные предметы;

13) отдельные элементы учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые результаты; операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты; участия банка в уставных капиталах других организаций; операций с иностранными валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций доверительного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления;

14) порядок приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга;

15) периодичность распределения прибыли банка.

В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям:

- полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- осмотрительности (осторожности);

- приоритета содержания перед формой;

- непротиворечивости;

- рациональности и экономичности ведения учета.

Учетная политика Сбербанка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно- распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику Сбербанк предоставляет в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые Сбербанком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

2. Технология финансового учета в коммерческом банке

Формы финансового учета и отчетности и их применение

Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях применяются в основном мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

Рис. 2.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при этой форме учета легко разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатки мемориально-ордерной формы учета:

• трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

• отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость;

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютеров. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: компьютерный носитель информации – компьютер – выходная информация. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление им большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку при этом используются одни и те же носители информации.

Предприятия малого бизнеса вправе применять упрощенную форму учета (рис. 2.), при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета. Данные указанной книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Рис. 2. Упрощенная форма бухгалтерского учета

Запись в учетные регистры вносится на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если их количество незначительно, то вначале они записываются в книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в соответствующие ведомости. Например, поступление денежных средств в кассу с расчетного счета отражается в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операций по кассе и расчетному счету (форма № В-4).

Пример отражения четырех операций по счетам книги, подсчета оборотов и конечных сальдо счетов по книге приведен в табл. 1. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам книги используются при составлении баланса.

Таблица 1.Книга учета фактов хозяйственной деятельности

Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а итоговые данные ведомостей за месяц – в книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графу «Сумма» книги учета фактов хозяйственной деятельности переносится общая сумма по разделу расхода ведомости, а затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам книги.

По окончании месяца в книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.

Под отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России форма получения информации о деятельности кредитных организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.

Основное назначение финансовой отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка.

Основными признаками отчетности являются:

- обязательность - каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;

- документальная обоснованность - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в том числе разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями), а также иных документов, предусмотренных нормативными актами Банка России;

- юридическая сила - формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность.

Получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходимо для:

- разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики;