Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Финансовый учет деятельности коммерческого банка. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Система финансового учета и ее роль в эффективности

деятельности коммерческого банка 5

1.1. Характеристика системы финансового

учета и ее целевые задачи 5

1.2. Состав и содержание работ по формированию

финансовой учетной политики в коммерческом банке 10

2. Технология финансового учета в коммерческом банке 17

2.1. Формы финансового учета и отчетности и их применение 17

2.2. Методические положения по финансовому

учету в коммерческом банке 19

3. Финансовый учет деятельности коммерческого банка 24

3.1. Учет активов коммерческого банка 24

3.2. Учет обязательств и собственного капитала банка 26

Заключение 29

Список литературы 30

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (внешним пользователям). Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия, его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие, финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами, вот почему тема финансового учета является постоянным объектом изучения.

Актуальность темы исследования определяется тем, что в бухгалтерском учете России осуществляются кардинальные преобразования в целях его соответствия международным стандартам. Изменения отечественного учета в организациях относятся и к банковскому финансовому учету. И хотя План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях существенно отличается от общего плана счетов, методологические подходы и принципы подготовки стандартов должны быть едины.

Цель курсовой работы – изучение общих принципов и системы финансового учета в коммерческой организации (в данной работе в качестве практического примера рассмотрена деятельность банка). Задачи курсовой работы:

1. Охарактеризовать систему финансового учета, выявить ее целевые задачи.

2. Рассмотреть состав и содержание работ по формированию финансовой учетной политики на предприятии.

3. Исследовать методические положения по финансовому учету на предприятии и т.д.

Предмет исследования – система финансового учета, ее методологические принципы и технические основы. Объект исследования – основные аспекты финансового учета в организации (имущество, затраты на производство, формирование финансового результата). База исследования – ОАО «Сбербанка РФ». Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую основу работы составляют законы и нормативно-правовые акты, учебники, отчётности, статьи периодических изданий.

СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ЕЕ РОЛЬ В ЭФФЕКТИВНОСТИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ЕЕ ЦЕЛЕВЫЕ ЗАДАЧИ

Любая управленческая система - административная или рыночная – нуждается в соответствующем информационном обеспечении. Одним из наиболее важных инструментов сбора, обобщения и обработки информации является бухгалтерский учет. Существует несколько определений бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующих субъектов. Американская ассоциация бухгалтеров трактует бухгалтерский учет как процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.

В большинстве развитых стран бухгалтерский учет подразделяется на финансовый (внешний) и управленческий (внутренний) учет. Такое подразделение объективно обусловлено различием их целей и задач.

Финансовый учет - система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой и экономической информации об определенном предприятии. Данная информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы.

Цели и задачи финансового учета заключаются в предоставлении достоверной, объективной финансовой отчетности внешним пользователям для принятия правильных, оптимальных решений с целью эффективного использования финансовых ресурсов потенциальных инвесторов, акционеров, кредиторов, а также для удовлетворения информационных потребностей государственных, статистических, налоговых служб и других внешних пользователей.

Пользователи финансовой информации представлены на рисунке 1:

Пользователи финансовой информации

3 группа

(консультанты, контрагенты, регулирующие органы, сотрудники)

2 группа

(те, кто находится вне предприятия)

1 группа

(те, кто управляет предприятием)

Рис. 1. Пользователи финансовой информации

1) те, кто управляет предприятием, т.е. группа людей в компании, которая несет полную ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение целей, стоящих перед компанией;

2) те, кто находится вне предприятия и имеет прямые финансовые интересы в нем, т.е. группа потенциальных или имеющихся кредиторов или инвесторов;

3) те лица или агентства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию (консультанты, контрагенты, регулирующие органы, сотрудники).

Потребители традиционных бухгалтерских отчетов находятся вне фирмы, которая подготавливает отчет, и руководство которой отвечает за его составление.

Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Раздельное ведение финансового и управленческого учета не означает, что они существуют независимо друг от друга. Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в законодательном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Организация бухгалтерского учета основывается на концептуальных принципах, формирующих общие подходы к учетной методологии. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ряд «исходных положений», названных допущениями и требованиями, составляет принципы бухгалтерского учета. К допущениям относятся:

- имущественная обособленность – предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций;

- непрерывность деятельности – означает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками, потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей стоимостью, которая может быть получена при помощи этих активов;

- последовательность применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Частое изменение методологических приемов приводит к несопоставимости бухгалтерских данных;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиям в бухгалтерском учете относятся:

- полнота отражения бухгалтерской информации – учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации;

- осмотрительность (консерватизм) – предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, которая позволяет избежать завышения стоимости активов, или доходов, и занижения стоимости обязательств, или расходов;

- своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности – между совершением хозяйственной операции и моментом ее регистрации в бухгалтерском учете проходит какое-то время. Это время (разрыв) должно быть минимальным, ибо от того, на какую дату будет зарегистрирован факт хозяйственной жизни, зависит его влияние на финансовый результат организации;

- приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- непротиворечивость данных – тождества данных синтетического и аналитического учета;

- рациональность – рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Основные задачи бухгалтерского финансового учета приведены на рисунке 2.

Рис. 2. Задачи бухгалтерского финансового учета

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации была разработана и принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Согласно этой программе дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом бухгалтерской отчетности.

1.2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ РАБОТ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ.

Финансовый учет предоставляет информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Финансовый учет предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учет строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Денежная единица в финансовом учете применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учета является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные ее структурные подразделения. Отчетность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учете должна быть объективной. Финансовый учет ведется в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами.

Таким образом, понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учет предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.). Финансовый учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.

Следовательно, цели и задачи финансового учета включаются в цели и задачи бухгалтерского учета.

Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.

Для достижения данной цели, бухгалтерский учет решает следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачами бухгалтерского (финансового) учета являются не только вопросы внутренние (связанные с отношениями внутри предприятия), но и внешние (связанные с правоотношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в лице государственных контролирующих органов). Действительно, при помощи финансового учета предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам (с точки зрения возможных инвестиций) и государству (с точки зрения налогов и статистики). Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.

Таким образом, финансовый учет предусматривает:

- учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности;

- раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности;

- ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении;

- общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями;

- отражение информации о прошедших событиях.

В «Сбербанке РФ» учет операций осуществляется в соответствии с документами Центрального банка, Сбербанка России и учетной политикой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет управляющий отделением, в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете". Главный бухгалтер, в соответствии с Законом должен нести ответственность за формирование учетной политики, но в системе Сбербанка учетную политику разрабатывает головной банк и доводит ее до подчиненных учреждений.

Учетная политика в Сбербанке разработана на основании правил бухгалтерского учета (ПБУ) 1/98 и отражает все разнообразие операций, производимых отделением. Основные моменты включают следующее:

- Бухгалтерский учет строится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34Н,

- Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности банка и инструкции по его применению, утвержденных ЦБ РФ от 17.07.97г. № 61 (С изменениями, дополнениями)

- Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость банковских услуг, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94г. № 490 и от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 и последующими изменениями),

Учетная политика утверждается на каждый финансовый год и представляется в местную налоговую инспекцию. В течение финансового года отделение руководствуется следующими правилами ведения бухгалтерского учёта.

1. Отделение использует систему бухгалтерского учёта, которая включает рабочий план счетов бухгалтерского учёта - единый для всех подразделений Сбербанка, первичные документы, предусмотренные Госкомстатом и Сбербанком России, систему документооборота и другие учётные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учёта в отделении (Приказ Минфина РФ от 22.12.95г. № 131, Постановление Госкомстата № 71а).

2. Стоимостной границей оценки основных средств, считать предметы стоимостью на дату приобретения свыше 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, отражается на счёте 604 "Имущество банка" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт согласно актам приема-передачи.

3. Малоценными и быстроизнашивающимися предметами, считаются предметы стоимостью до 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

4. Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, отражается на счете 609 "Нематериальные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт.

5. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом на счетах 701 и 702 производится" согласно Положения "О составе затрат, относимых на себестоимость банковских услуг" № 490 от 16.05.94 и № 552 от 05.08.92г.

6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского счёта и отчётности, производится инвентаризация имущества и денежных средств:

а) денежных средств – ежемесячно;

б) товарно-материальных ценностей – при смене материально-ответственных лиц; при хищении, пожаре и по усмотрению руководителя;

в) перед составление годовой бухгалтерской отчётности не ранее 1 октября отчётного года.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты (пп. 15, 17, 18 Положения "О бухгалтерском учёте и отчётности" в РФ".

Работа с юридическими лицами предполагает не только расчетное и налично-денежное обслуживание, но и кредитование, валютное обслуживание. Работа с юридическими лицами регламентируется Положениями о соответствующих структурных подразделениях и должностными обязанностями соответствующих сотрудников.

Однако часто в работе с клиентами банка возникают нестандартные ситуации. Такие ситуации также отражены в учетной политике. В функциональные обязанности учетно-операционного отдела входят:

1. Консультирование клиентов, по услугам, оказываемым банком.

2. Контроль расчетно-платежных документов клиентов.

3. Обеспечение расчетного обслуживания.

4. Перечисление безналичных рублевых и валютных денежных средств.

5. Прием, обработка и отправка электронных платежей.

6. Формирование выписок по лицевым счетам.

7. Обслуживание корреспондентских счетов.

8. Ведение базы нормативно-справочной информации.

9. Подготовка отчетности по операциям банка.

10. Обеспечение работы других подразделений банка, зависимых от УОО.

11. Контроль и заверение документов других подразделений банка.

Итак "Учетная политика" определяет деятельность бухгалтерии в вопросах которые могут носить различный характер, например, выбор форм или методов учета, а также в случаях несоответствия налогового законодательства. Учетная политика во всех подразделениях Сбербанка едина, поэтому у вышестоящего банка нет проблем с разночтением отчетности или иных моментов.

ТЕХНОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

2.1. ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ И ИХ ПРИМЕНЕНИЕ

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Форма №1. Бухгалтерской финансовой отчетности - Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Форма №2. Бухгалтерской финансовой отчетности - Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации, что находит свое отражение в форме №3.

Форма №3. Бухгалтерской финансовой отчетности - Отчет об изменениях капитала

Форма №4. Бухгалтерской финансовой отчетности - Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма №5. Бухгалтерской финансовой отчетности - Приложение к бухгалтерскому балансу Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Форма №6. Бухгалтерской финансовой отчетности - Отчет о целевом использовании полученных средств

Кроме вышеуказанных форм финансовой отчетности в случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности. При этом не стоит забывать, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., и организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

ФО должны составлять и подавать компании, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (не считая банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и иными обособленными подразделениями компаний и организаций (не считая банков и экономных учреждений), независимо от видов деятельности и форм принадлежности.

Требования к формам финансовой отчётности.

Для выполнения возложенных на ФО функций она обязана отвечать последующим главным требованиям: