Финансовый учет на предприятии

Министерство науки  и образования Украины

Донецкий национальный университет

Кафедра учета  и аудита

Отчет 
о производственной практике

Помощник президента 
по научной работе — 
начальник отдела развития персонала 
АО «Норд»

Руководитель практики 
от предприятия — 
главный бухгалтер АО «Норд»

Руководитель практики 
от кафедры

Донецк 
2002

Содержание работы

1. Общая характеристика  предприятия. 
Работа бухгалтерского аппарата. 4

2. Учет денежных  средств. 7

2.1. Учет кассовых операций 7

2.2. Учет операций по  расчетному счету 8

3. Учет запасов  11

3.1. Учет производственных  запасов 11

3.2. Учет незавершенного  производства 13

3.3. Учет готовой продукции  14

4. Учет текущих  пассивов 16

4.1. Учет краткосрочных  кредитов 16

4.2. Учет краткосрочных  векселей выданных 17

4.3. Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками 17

4.4. Учет расчетов по  налогам и платежам 18

4.5. Учет расчетов по  страхованию 19

4.6. Учет расчетов по  оплате труда 20

1. Общая характеристика  предприятия. 
Работа бухгалтерского аппарата.

Акционерное общество «Норд» — специализированное предприятие  по производству бытовых компрессионных холодильников, морозильников, компрессоров и газовых плит. Является крупнейшим украинским производителем бытовой  техники.

АО «Норд» обслуживает  АО «Донецкий институт холодильной  техники» (АО «ДИХТ») — разработчик  изделий для АО «Норд», осуществляющий весь цикл конструкторско-технологической  подготовки производства от разработки изделий до запуска их в серийное производство.

На территории АО «Норд» расположен Государственный сертификационный испытательный центр сложной  бытовой техники, имеющий право  проводить сертификацию изделий  сложной бытовой техники.

В состав АО «Норд» входят следующие  объекты социальной сферы:

• санаторий-профилакторий;
• база отдыха «Донбасс»;
• учебно-воспитательный комплекс № 319;
• стоматологический центр;
• здравпункт;
• молодежное общежитие;
• жилые дома.

Донецкий завод холодильников  является головным предприятием АО «Норд» и специализируется на выпуске домашних холодильников, морозильников и  газовых плит.

Завод был сдан в эксплуатацию 30 декабря 1963 года. На протяжении всей истории своей деятельности предприятие  проводило исследования и разработки, внедряло новые виды продукции и  технологии производства, расширяло  торговую сеть.

В то время как производство и реализация сложной электробытовой техники в Украине постоянно  сокращается, АО «Норд» производит широкую  номенклатуру холодильников и морозильников, отвечающих всем современным техническим  стандартам и характеристикам.

АО «Норд» оснащено современными, отвечающими мировому техническому уровню импортными и отечественными технологическими линиями и оборудованием.

После проведения трех реконструкций  производственные мощности АО «Норд» по производству холодильников и  морозильников доведено до 500 тыс. в  год.

Кроме выпуска холодильников, морозильников и газовых плит, АО «Норд» оказывает различные платные  услуги населению:

• бытовые;
• пассажирский транспорт;
• связь;
• жилищно-коммунальные;
• содержание детских учреждений;
• санаторно-курортные.

Бухгалтерия предприятия  организована в виде структуры, показанной на схеме (рис. 1.1).

Кроме того, в заводских  цехах организованы оперативно-технические  бухгалтерии, занимающиеся сбором и  обработкой оперативной информации о производстве продукции, которая  впоследствии передается в центральную  бухгалтерию.

Рисунок 1.1 Структура  отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля АО «Норд»

В соответствии с Законом  Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV АО «Норд» в 2000 году осуществило  трансформацию бухгалтерского учета  и отчетности согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета.

Таким образом, на сегодняшний  день ведение бухгалтерского учета  в АО «Норд» регламентируется следующими нормативными документами:

• Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
• Положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.
• Приказом об учетной политике;
• должностными инструкциями.

и другими отраслевыми  и внутренними положениями и  инструкциями.

В соответствии с Законом  Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» АО «Норд» утвердило приказ «Об учетной  политике», в котором изложены те принципы ведения бухгалтерского учета, которые, согласно действующему законодательству, предприятие может определять самостоятельно (метод начисления амортизации, метод  списания запасов в производство).

На предприятии утвержден  рабочий План счетов, наиболее полно  отражающий специфику деятельности предприятия и его учетные  традиции. Используются шестизначные коды счетов, имеющие следующую структуру:

Рисунок 1.2 Структура  бухгалтерского счета рабочего плана  счетов АО «Норд»

Так, например, активный счет 10 «Основные средства» имеет субсчет 1004 «Машины и оборудование», который, в свою очередь включает 20 статей, одна из которых — 100413 «Рабочие автоматизированные машины по охране окружающей среды».

Такая методика несколько  непривычна для пользователя «обычного» Плана счетов, где для кодирования  субсчета используется одна цифра. Такой  «нестандартный» подход вызван тем, что в учетной традиции предприятия  многие счета имеют более девяти субсчетов (например, счет 20 «Производственные  запасы» пополнен субсчетами 2010 «Гарантийные запчасти», 2011 «ТЗР» и т. д.). Это  вызывает необходимость выделения  двух цифр для кодирования субсчета.

Для представления конкретных проводок в отчете будут использоваться бухгалтерские счета, используемые на предприятии.

АО «Норд» имеет в своем  составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ.

На предприятии практически  во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной  сети с выделенным сервером под управлением  ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское  программное обеспечение (программа  “MSM”) собственного производства, работающее в среде MS DOS. Каждый бухгалтер имеет  свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных  работ. Имеются следующие уровни доступа:

1. Просмотр / печать существующих документов и регистров.
2. (1) + Создание новых / правка существующих документов и регистров;

Благодаря компьютеризированному  составлению и обработке сводных  ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер  легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной  практике АО «Норд» практически не существует жестких или устоявшихся  форм тех или иных сводных ведомостей. В приложениях к отчету показаны некоторые примеры используемых на предприятии группировок учетных  данных в сводных ведомостях.

Однако, не смотря на высокий  уровень компьютеризации учетных  работ, в бухгалтерской практике АО «Норд» все еще имеет место  документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются несколько  факторов:

1. Такое большое предприятие, как АО «Норд», невозможно в кратчайшие сроки полностью перевести на компьютеризованную систему учета и отчетности. В некоторых отделах до сих пор компьютеры используются минимально — в основном, для распечатки бланков документов и учетных регистров.
2. Некоторые документы, согласно действующему украинскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике АО «Норд» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

2. Учет денежных  средств.

В процессе хозяйственной  деятельности АО «Норд» постоянно ведет  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками  за выполненные работы и оказанные  услуги, с населением за предоставление коммунальных и иных услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным  операциям.

Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с  помощью безналичных платежей.

2.1. Учет кассовых  операций

Порядок хранения и расходования денежных средств установлен Положением о ведении кассовых операций в  национальной валюте в Украине, утвержденным Постановлением Правления национального  банка Украины от 19.02.2001 № 72 с изменениями  и дополнениями.

Для осуществления расчетов наличными деньгами АО «Норд» имеют  кассу, оборудованную в соответствии с вышеуказанным Положением, и  ведут кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который  несет полную материальную ответственность  за сохранность принятых ценностей.

Согласно действующему украинскому  законодательству в кассе можно  хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты хозяйственных расходов, выдачи авансов  на командировки и других сравнительно небольших платежей. Для АО «Норд» такой лимит установлен в размере 11700 грн. Превышение установленных лимитов  в кассе допускается лишь в  течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной  нетрудоспособности, премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые  формы первичных документов и  учетных регистров:

• приходный кассовый ордер (форма КО-1) (Приложение № 1);
• расходный кассовый ордер (форма КО-2) (Приложения № 2, 3);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (в учетной практике АО «Норд» данный документ называется «Ведомость движения денежных средств (по кассе)», по форме эти документы ничем не отличаются) (Приложение № 4);
• платежная ведомость (Приложение № 5);
• денежный чек;
• объявление на взнос наличных денег в банк (Приложение № 6 — квитанция);
• кассовая книга (Приложение № 7 — машинограмма отчета кассира).

Поступление денег в кассу  и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы, затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями илирасходными кассовыми ордерами.

Для получения денежных средств  с расчетного счет предприятие получает в банке чековую книжку. Чек является письменным указанием предприятия банку о выдаче ему определенной суммы наличности с расчетного счета.

Для внесения наличных денег  на расчетный счет в банк заполняется объявление на взнос наличных денег. Квитанция данного документа остается на предприятии.

Учет движения наличных денег  отражается в кассовой книге, которая в АО «Норд» ведется автоматизированным способом. При этом ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной листок кассовой книги» и одновременно с ней — машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется на активном счете 30 «Касса». Все операции отражаются в журнале-ордере № 1 в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение № 8).

Схема документооборота по учету  наличных денежных средств в кассе  АО «Норд» показана на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 Система  документооборота по учету денежных средств в кассе

На основании первичных  документов в учете делаются следующие  проводки: (см. Приложение № 7 — Отчет  кассира):

2.2. Учет операций  по расчетному счету

Когда предприятие создается  или реорганизуется, оно обязано  открыть расчетный счет в любом  банке по своему выбору и сообщить номер этого счета и реквизиты  банка регистрирующим предприятие  органам.

В своей деятельности АО «Норд» использует множество текущих счетов, на которых хранятся деньги в различных  валютах, в частности в гривнах, долларах США и евро. Расчетно-кассовое обслуживание АО «Норд» осуществляют «Проминвестбанк» и «Первый украинский международный банк».

На расчетные счета  АО «Норд» поступают выручка за проданную  продукцию, ссуды банка, средства в  погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных  расходов и т. д.

Кроме того, в АО «Норд» достаточно развита система перечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Для перечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальная ведомость.

Все банковские операции оформляются  стандартными первичными документами.

АО «Норд» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически  мгновенно осуществлять электронные  платежи, посылая в банк электронные  «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как  таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом. Однако для внутренних целей  есть возможность распечатать машинограмму платежного поручения (Приложение № 9, 10, 11), на которой в «черновом» оформлении присутствуют все необходимые реквизиты.

Одним из немногих аутентично-бумажных документов, связанных с движением  денежных средств на расчетном счете, является объявление на взнос наличных денег в банк (Приложение № 6 — квитанция).

Для извещения АО «Норд» об изменениях, произошедших за день на расчетном  счете, банк ежедневно высылает с  помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного счета (Приложение № 12), где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Для целей бухгалтерского учета составляется «бухгалтерская»  выписка — так называемая«Ведомость движения денежных средств (на расчетном счете)» (Приложение № 13), представляющая собой зеркально отраженную откантированную банковскую выписку.

Схема документооборота по учету  денежных средств на расчетном счете  АО «Норд» показана на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 Система  документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 31 «Счета в банках». Все операции отражаются в журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) (Приложение № 14) и в журнале-ордере № 3 (по счетам в иностранной валюте) (Приложение № 15) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 31 подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу (Приложение № 44) по счету 31.

На основании первичных  документов в учете делаются следующие  проводки: (см. Приложение № 12 «Выписка банка» и приложение № 13 «Ведомость движения денежных средств»):

3. Учет запасов

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов  предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая  продукция.

Учет запасов регламентирован  П(С)БУ 9 «Запасы».

Запасы АО «Норд» включают:

1. Производственные запасы:
• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тару и тарные материалы;
• запасные части;
• вспомогательные материалы;

и др.

2. Незавершенное производство.
3. Готовую продукцию.

Ниже рассмотрены основные принципы учета этих категорий запасов.

3.1. Учет производственных  запасов

Производственные запасы — элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления  предметов труда является то, что  они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции  и меняют свою натурально-вещественную форму.

Параметры признания производственных запасов активами в АО «Норд» полностью  соответствуют принципам, установленным  П(С)БУ 9 «Запасы».

На дату составления баланса  запасы оцениваются по себестоимости  заготовления.

Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной  политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO.

Производственные запасы в АО «Норд» хранятся на общезаводских  складах, а при передаче в цех  для переработки — в кладовых цехов под ответственностью кладовщиков, с которыми заключен договор о  полной материальной ответственности.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам (Приложения № 16, 17).

Принятые материалы отражаются в карточке складского учета (Приложения № 18, 19), заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов и МБП  в производство оформляется расходными документами — накладными на отпуск (Приложение № 20) и лимитно-заборными картами (Приложение № 21).

Внутреннее перемещение  производственных запасов и МБП  отражается в ведомости внутреннего перемещения (Приложение № 22) по каждому общезаводскому складу в разрезе пунктов назначения (цехов, участков, в которые передаются ТМЦ) и сводной ведомости расхода ТМЦ со складов по внутренним потребителям (Приложение № 23).

Контроль наличия и  состояния производственных запасов  проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых  фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях)(Приложение № 24).

В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в  ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28).

Для расчета и отражения  сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.

В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень  компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного  производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 Система  документооборота по учету производственных запасов

В синтетическом учете  движение производственных запасов  отражается следующими проводками:

3.2. Учет незавершенного  производства

НЗП — это продукция  частичной готовности, которая:

1. не прошла всех стадий обработки;
2. не укомплектована;
3. не прошла проверку ОТК.

К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся  в цехах у рабочих мест.

Определение объемов НЗП  в АО «Норд» осуществляется путем  проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.

В состав НЗП не включаются:

1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощьюакта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и МТО. В акте указываются:

• перечень забракованных изделий;

• причины и / или виновники брака;
• характеристика дефектов;
• возможность дальнейшего использования забракованных изделий.

К акту прикладывается расчет стоимости брака

2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются винвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.

Методы оценки НЗП варьируются  в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается  по нормативной себестоимости с  учетом степени готовности продукции.

В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении.

В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов. По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36, 37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.