Финансовый учет. Признание доходов и расходов
Содержание
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ЗАКРЫВАЮЩИЕ
ПРОВОДКИ.
1.
Введение……………………………………………………..
2. Основная часть
2.1 Определение дохода и расхода…………………………… 3
2.2 Критерии признания ……………….………………….. ... .3
2.3 Доход………………………………………………………. 4
2.4. Состав доходов…………………………………………… 5
2.5. Измерение доходов………………………………………. 5
2.6. Признание доходов ……………………………………… 6
2.7 Признание дохода по оказанию услуг …………………...15
2.8 Признание расходов……………………………………….16
2.9 Признание прибылей и убытков………………………….19
3. Закрывающие проводки……………………………………23
Заключение……………………………………………………
Список
использованной литературы………………………….26
Введение.
Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы.
Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности (хозяйственном обороте). Так, получая оборудование в аренду, предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие - это вклады учредителей в его уставный капитал.
Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности. Не случайно Эйген Шмаленбах (1873-1955) определял кредиторскую задолженность как доходы предприятия, которые еще не стали расходами. А еще раньше - Ф.В. Езерский (1836-1916) всю кредиторскую задолженность полностью включал в кредит счета "Капитал", трактуя возникновение долга как рост средств, находящихся в распоряжении фирмы.
Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход - это уменьшение актива.
При этом здесь
абсолютно не важно, в результате
каких операций такое уменьшение
происходит. Средства выбывают из хозяйственного
оборота и этого уже достаточно
для того, чтобы признать данный
факт расходом. Так, с экономической
точки зрения продажа товаров, работ
или услуг предприятия и возникновение
долга покупателей до его оплаты - это
не что иное, как расход. Предприятие передает
в собственность покупателя товары (уменьшается
объем средств предприятия), а денег взамен
до определенного времени не получает.
Отсюда, в этой ситуации, с экономической
точки зрения это есть расход (товары отданы),
но нет дохода (деньги не получены).
2.1. Определение дохода и расхода.
Доходы - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии. Расходы - это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение
задолженностей или же сочетание того и другого, вследствие поставки или
производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов
деятельности.
Другими словами, расходы - это затраты,
на производство товаров и оказание услуг,
понесенные в ходе получения доходов.
2.2. Критерии признания.
Прибыль - это увеличение капитала, в результате основной или неосновной
деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.
Убытки - это уменьшение капитала, посредством сделок и событий,
затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.
Признание - процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия.
Признание
состоит в отражении
Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов,
таковы:
- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность
произвести разумную оценку задействованной суммы;
- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.
Четыре критерия признания:
- определение;
-оценка;
- своевременность;
- достоверность.
2.3. Доход.
Доход – денежное выражение совокупности продуктов или услуг, переданных предприятием своим покупателям в течение некоторого периода времени. Один из основных критериев признания доходов от продажи товаров, – передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.
При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, необходимо рассмотреть:
1. закончена ли операция;
2. сохраняет
ли продавец за собой любой
контроль над переданными
МСФО
рассматривает отчет о прибылях
и убытках с позиции изменений
в балансе, т.е. доходы определяются
через сопоставление активов и кредиторской
задолженности.
2.4. Состав доходов
Классификация доходов помогает пользователю понять операции предприятия. Следует разграничивать доходы от основной (операционной) деятельности и прибыли от неосновной (неоперационной) деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи.
МСФО
отдают предпочтение более узкому определению
дохода, в соответствии с которым он
делиться на полученный от операционной
и неоперационной деятельности.
2.5. Измерение доходов
Доход лучше всего измеряется ценой обмена продукции или услуг предприятия. Эта цена представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Во многих случаях эта величина представляет собой просто цену, установленную договором.
Утверждение, что доходы должны быть измерены текущей стоимостью денег или денежного эквивалента, предполагает, что все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы, хотя на первый взгляд такая трактовка может показаться неочевидной.
Скидки с цены предоставляются, чтобы уравнять оценку денежных средств,
полученных в пределах периода действия скидки, с текущей дисконтированной оценкой сумм, которые будут получены по условиям кредита. Но одна из основных целей предоставления скидок при оплате состоит в сокращении потерь от сомнительных долгов с помощью поощрения досрочных или полных платежей. Если уровень скидки при оплате устанавливается рационально, то для продавца не будет иметь значения, получил ли он чистую цену (за вычетом скидки) или полную
цену за минусом ожидаемых убытков по сомнительным долгам.
Все вышеизложенное необходимо рассматривать с соблюдением принципа
существенности. При коротком периоде ожидания скидка может не приниматься во внимание по трем причинам:
1. При
низких ставках сумма скидки
мала и не оказывает
2. Проценты должны быть отражены после отражения дохода от исходной сделки, однако, если проценты не существенны по величине, включение их в доход от продаж окажет незначительный эффект на совокупный доход за отчетный период.
3. Если доходы не дисконтируются, фактор ожидания будет
отсутствовать
и доход учитываться как доход
от реализации.
2.6. Признание доходов
МСФО 18: Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения,
связанные с собственностью на товары;
- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно
ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, поступят в компанию;
- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть
надежно оценены.
Своевременность и достоверность являются двумя первостепенными
качественными характеристиками бухгалтерской информации.
Возможно следующие моменты признания доходов:
1. Доход, признанный при передаче (момент продажи).
2. Доход, признанный после передачи.
3. Доход,
признанный до передачи.
Доход, признанный при передаче
Условия для признания дохода – выполнение договора и возможность получения выручки – обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи. Некоторые сделки не подходят для признания дохода по методу момента продажи, потому что один из двух критериев не удовлетворен. Например, доход от контрактных соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (доходы от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений) признается в течение времени контракта или использования актива.
Когда товар или услуга продана с гарантией, то издержки, связанные с
обслуживанием этого товара, скорее всего, будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продажи), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.
Отсроченный доход.
Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен. В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или неполученный доход. Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будут доставлен или услуги оказаны.
Прибыли и убытки.
Прибыли и убытки, как результат распоряжения активами или других сделок,
результаты
которых соответствуют
В практике встречаются ситуации, когда признание дохода в момент доставки товаров или услуг необходимо отложить. Это обычно происходит потому, что один из двух критериев признания доходов не соблюдается при доставке, или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Когда один или оба критерия не соблюдены, признание доходов откладывается и происходит после доставки товара или выполнения услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:
- конечной суммы дохода, которая будет получена;
- полноты процесса получения прибыли.
Доход, признанный после передачи
При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту. В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. После
доставки продукта возникает проблема точного определения: какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.
Продажа с правом возврата
В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или
изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по
возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих
промежутков времени. В связи с этим возникает возможная проблема в момент, когда доставляется продукт, относительно точного определения какая сумма станет реализуемой в конечном итоге. Если продавец подвергается риску возможного возврата товаров, доход не должен
отражаться в бухгалтерской отчетности, пока не удовлетворены следующие
условия:
- цена продавца для покупателя твердо зафиксирована или определена на дату продажи;
- имеет место оплата поставки или покупатель обязался заплатить продавцу, и обязательство не является условным при перепродаже продукта;
- обязательство покупателя перед продавцом не изменится в случае кражи,
физического разрушения или повреждения продукта;
- продавец не имеет никаких значительных обязательств перед покупателем,
связанных с предстоящей перепродажей;
- сумму возвращаемых товаров можно оценить.
Доход не будет признан, если предприятие подвержено значительным и
непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, а рынок для возвратных товаров не проверен.
Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая
прибыль откладывается до периода, когда истечет срок права на возврат.
Рассмотрим ситуацию, где обязательство покупателя уплатить продавцу зависит от перепродажи продукта. Если такая зависимость существует, то это – консигнационная отправка продукта. Консигнация – это маркетинговое
соглашение, по которому грузоотправитель (владелец продукта) отправляет
продукт другому лицу, грузополучателю, который действует только в качестве агента по продажам. Грузополучатель не покупает товары, но несет
ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю – это еще не продажа; и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне. В ситуации, описанной выше, главный вопрос для признания дохода состоит в том, был ли завершен процесс получения прибыли. Когда возможность получения дохода не достаточно гарантирована, возникает необходимость отсрочить признание дохода до тех пор, пока не будет устранена неопределенность. Метод продаж в рассрочку и метод возмещения издержек являются альтернативой отсрочки признания дохода до тех пор, пока не будут получены наличные денежные средства.
Метод продаж в рассрочку
Многие потребительские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако, это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. При существовании большого количества фирм, занимающихся розничной торговлей, высокая процентная доля от всех продаж – это продажи в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, так как у фирмы есть прочная основа для оценки скидки по счетам. Нельзя путать розничную продажу в рассрочку и признание дохода методом продаж в рассрочку. Продажа в рассрочку случается, когда подписан контракт, призывающий покупателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодических платежей. В отличии от него, метод продаж в рассрочку – это метод признания дохода, применяемый в особых случаях, для определенных и очень специфических типов продаж в рассрочку. Когда применяется метод продаж в рассрочку, доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Метод продаж в рассрочку является консервативным методом признания дохода, применяемым только тогда, когда существует неопределенность относительно того, удастся ли осуществить сбор дохода, и когда не представляется возможным определить величину безнадежных долгов. Этот метод имеет очень ограниченное применение. Он используется для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.
Существуют специальные учетные требования при использовании метода продаж в рассрочку. Должны вестись отдельные счета для продаж в рассрочку, а также отдельные счета для валовой прибыли по продажам в рассрочку для каждого года. Суммы, собранные по каждому году по продажам в рассрочку, должны записываться отдельно, и кроме того, должна определяться сумма отсроченной валовой прибыли по продажам в рассрочку за каждый год.
Метод возмещения издержек
Этот метод иногда именуется методом невосполнимых расходов. Все понесенные расходы (невосполнимые расходы) должны быть возмещены до момента признания прибыли. Метод возмещения издержек следует применять только в случаях с чрезмерно рискованными сделками, в которых конечную реализацию доходов или прибыли предсказать нельзя.
Метод возмещения издержек оправдан, когда была осуществлена продажа в
рассрочку, но существует неуверенность относительно конечных денежных
поступлений. Если существует неуверенность относительно конечных денежных поступлений, правильным будет признание дохода только после получения наличных денежных средств.
Доход, признанный до передачи
В некоторых
случаях процесс получения
МСФО – 11:метод процента выполнения – доходы, расходы и валовая прибыль признаются в каждый отчетный период, на основе оценки процента завершенности строительного проекта. Расходы на строительство и текущая валовая прибыль накапливаются на счете товарно-материальных запасов (текущее строительство). Любые акты выполненных работ накапливаются на счете, противоположном счету товарно-материальных запасов (авансы полученные). Метод процента завершения признает, что непрерывная продажа происходит по мере проведения работ по контракту, и что если пользователям предоставляется своевременная информация, доходы должны признаваться до завершения контракта.
Критерии использования метода процента завершения сконцентрированы на
измеримости доходов и расходов. В строительстве решающими критериями
являются те, которые помогают компании оценить:
1. стадию относительно выполнения контрактных обязательств;
2. расходы на завершение проекта.
Измерение стадии завершения
Стадия завершения долгосрочного проекта по строительству может быть измерена несколькими способами, которые можно отнести к одной из двух основных групп:
1. Мера затрат – это сумма затрат по проекту на текущий момент относительно всех ожидаемых затрат, которые потребуются для завершения проекта. Например, расходы, понесенные на текущий момент, в сравнении с общей сметой расходов по проекту, или количество отработанных часов относительно общего количества часов, необходимых для завершения проекта.
2. Мера выпуска – это результаты на текущий момент, по сравнению с общими результатами, ожидаемыми по завершении проекта. Например, количество завершенных этажей здания относительно общего числа этажей, которые требуется возвести, или количество проложенных километров шоссейной дороги относительно общего километража дороги.
Ни та, ни другая мера не является идеальной. Мера затрат не дает правильного результата, если не существует относительно постоянной связи с производительностью. Предположим, что при строительстве городского
небоскреба строительной компании необходимо сначала вырыть котлован
глубиной 50 метров. Первые 25 метров идут в соответствии с планом и сметой расходов. Но затем начинает встречаться необычно твердая почва, и темпы снижаются наполовину. Затраты на выемку грунта удваиваются. Если более высокие расходы на выемку грунта не будут включены в исходную смету расходов, затраты превысят ожидаемые к моменту завершения. Медленнее, чем ожидалось, будет осуществляться использование вложенных средств. Понесенные расходы не могут использоваться в качестве меры выполнения, если они включают в себя расходы в начале строительного проекта на покупку большого количества материалов и запасов, которые будут использоваться на протяжении всего процесса строительства. Обычно подрядчик закупает большое количество материалов в начале процесса строительства, чтобы “заблокировать” цены. Но все материалы не будут израсходованы до тех пор, пока проект не будет завершен полностью. Поэтому бухгалтеры должны различать расходы на приобретение и расходы, которые действительно способствуют завершению. Мера выпуска также может быть неточной. Особенно это относится к различным единицам выпуска, которые требуют различного объема затрат для завершения.