Финансы бюджетных учреждений. 2

Введение

Производственная практика проводится с целью систематизации, закрепления и углубления теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации, позволяет соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах.

В задачи практики входит:

- формирование профессиональных  умений и определенного опыта, необходимого для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности;

- формирование исследовательского  подхода к изучению деятельности экономиста;

- овладение умениями и навыками  работы с документацией, осуществление  простейших экономических расчетов.

Основной целью настоящей  производственной практики является финансово-экономический анализ деятельности коммерческого банка, организация налогового учета.

Анализируемый объект – Зубово-Полянское отделение №4299 ОАО «Сбербанк России».

Анализируемый период – 2010-2012 гг.

Основными задачами настоящей  практики являются:

- организационно-экономическая характеристика  банка;

- особенностью формирования налогооблагаемой  базы при исчислении налогов;

- общие положения налогового  учета;

- источники уплаты налогов Сбербанком  России;

- особенности осуществления расчетов с Бюджетом.

1. Организационно-экономические показатели банка

Зубово-Полянское отделение №4299 ОАО «Сбербанк России» является кредитной организацией, входящей в банковскую систему Российской Федерации и руководствующейся в своей деятельности законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, а также уставом акционерного коммерческого Сберегательного Банка Российской Федерации.

Зубово-Полянское отделение №4299 осуществляет свою деятельность на основе выданной Центральным банком лицензии №853 от 20.04.1997 г.

Местонахождение Зубово-Полянского отделения №4299: 431160, Россия, Республика Мордовия, Зубово-Полянский р-он, п. Явас, ул. Чернореченская д.16.

Зубово-Полянское отделение №4299 создано для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности. Основной целью деятельности банка, как коммерческой кредитной организации, является извлечение прибыли от посреднических операций на денежном рынке.

Зубово-Полянское отделение №4299 не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени Банка по его доверенности в пределах предоставленных ему полномочий. Распоряжается закрепленными за ним средствами и имуществом и заключает кредитные, хозяйственные и другие договоры. Наделяется правами от имени банка вести дела в суде, принимать меры по непосредственному урегулированию спора, предъявлять иски, представлять отзывы, заявлять ходатайства, подавать кассационные жалобы, совершать другие процессуальные действия.

Зубово-Полянское отделение №4299 несет ответственность по своим обязательствам в пределах закрепленных за ним средств и имущества, при их недостатке ответственность по обязательствам своего отделения несет Банк. Зубово-Полянское отделение №4299 имеет отдельный баланс, являющийся составной частью баланса Банка.

Основной задачей Зубово-Полянского отделения №4299 является универсальное банковское обслуживание   клиентов   банка   по   месту   нахождения.  

Зубово-Полянское отделение №4299 осуществляет свою деятельность в рамках общей кредитной, процентной, инвестиционной и иной политики Банка.

Работники Зубово-Полянского отделения №4299 обязаны не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну Банка и его клиентов.

На денежные средства и  другие ценности российских и иностранных  предприятий, организаций и граждан, хранящиеся в Зубово-Полянском отделении №4299 не может быть наложено ареста или обращено взыскание, кроме как в случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с целями и задачами своей деятельности Зубово-Полянское отделение №4299 выполняет следующие операции:

- привлечение во вклады денежных  средств юридических и физических  лиц (до востребования и на  определенный срок);

- размещение привлеченных  денежных средств юридических  и физических лиц от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение  банковских счетов физических  и юридических лиц;

- осуществление расчетов  по поручению физических и  юридических лиц, в том числе  банков-корреспондентов, по их  банковским счетам;

- инкассацию денежных средств,  векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- куплю-продажу иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах;

- привлечение во вклады и  размещение драгоценных металлов;

- выдачу банковских гарантий;

- осуществление переводов  денежных средств по поручению  физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кроме перечисленных банковских операций Зубово-Полянское отделение №4299 вправе осуществлять следующие сделки:

- выдачу поручительств за третьих  лиц, предусматривающих выполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение права  требования от третьих лиц  исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление  денежными средствами и иным  имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- лизинговые операции;

- оказание консультационных  и информационных услуг и пр.

Зубово-Полянскому отделению №4299 запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Зубово-Полянское  отделение №4299 осуществляет операции с ценными бумагами:

- выполняющими функции платежного документа;

- подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;

- с иными ценными  бумагами, осуществление операций  с которыми не требует получения специальной лицензии с Федеральными законами.

А также осуществляет доверительное  управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Зубово-Полянское отделение №4299 осуществляет свою деятельность в рамках утверждаемых Правлением экономических нормативов, используемых для обеспечения ликвидности и платежеспособности Банка в целом.

Зубово-Полянское отделение №4299 предоставляет кредиты под следующее обеспечение: залог имущества, гарантии, поручительства в других формах в соответствии с действующим законодательством, а также может выдавать доверительные (без обеспечения) кредиты.

По претензиям Зубово-Полянского отделения №4299, возникшим в связи с наступлением срока или просрочкой платежей, а также в связи с досрочным взысканием кредитов, производится взыскание со счетов клиентов в бесспорном порядке, если это предусмотрено обязательством, сроком по предъявлению или кредитным договором.

Кредитные ресурсы формируются  за счет:

- средств предприятий и организаций, находящихся на счетах Зубово-Полянского отделения №4299;

- части собственных средств  Банка, передаваемых Зубово-Полянскому отделению №4299 для осуществления его деятельности;

- вкладов граждан;

- займов у других банков;

- иных средств.

Отчисления в фонд обязательных резервов осуществляется в централизованном порядке, на основании Положения о порядке формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков.

Отделение осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность в пределах утверждаемого Правлением Банка плана на год. Экономические  нормативы деятельности Отделения, их перечень, порядок их доведения устанавливается Правлением Банка на основании утверждаемых ЦБ РФ экономических нормативов.

Планом определяется минимальный  уровень доходов Зубово-Полянского отделения №4299, а также предельный уровень расходов, в том числе расходов, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Прибыль после внесения налоговых платежей и других отчислений, предусмотренных финансовым планом Зубово-Полянского отделения №4299, передается Правлению Банка в порядке и сроки, устанавливаемые Правлением Банка.

Централизуемая прибыль  направляется на выплату дивидендов акционерам банка, формирование его резервного и других фондов, включая фонд развития банка для обеспечения его финансовой устойчивости и осуществления общественных затрат.

Оплата труда служащих Зубово-Полянского отделения №4299 осуществляется в порядке, установленном Правлением Банка.

Оперативное руководство Зубово-Полянского отделения №4299 осуществляет, Управляющий, назначаемый и освобождаемый Правлением Банка.

Управляющий руководит  всей его деятельностью на основании  доверенности выданной Председателем Правления банка, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отделение задач, представляет интересы, совершает сделки от имени Банка, утверждает штаты, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками отделения.

Организационная структура формируется отделением самостоятельно на базе разработанных Правлением Банка типовых структур.

Зубово-Полянское  отделение №4299 осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с установленными ЦБ РФ правилами и действует в рамках принятой в банке внутрибанковской системы расчетов.

Для расчетов с другими банками отделение открывает корреспондентский субсчет в учреждении ЦБ России.

Зубово-Полянское отделение №4299осуществляет операции с указанным корреспондентским субсчетом в порядке, устанавливаемом Правлением Банка и ЦБ РФ. Руководитель бухгалтерской службы (главный бухгалтер) назначается и освобождается от должности Правлением Банка.

Отделение составляет ежедневный баланс и передает Банку для составления  сводного баланса. Итоги деятельности отделения отражаются в ежемесячных и годовых балансах, а также в отчете о прибылях и убытках и годовом отчете Банка.

Операционный год Зубово-Полянского отделения №4299 начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Деятельность отделения подлежит проверке Банком. Порядок проведения ревизий и проверок устанавливается Правлением банка.

Проверки деятельности Зубово-Полянского отделения №4299 осуществляется ЦБ РФ и другими органами в соответствии с действующим законодательством.

Зубово-Полянское отделение №4299 - это банк Республики Мордовия по величине активов-нетто - более 13 156 млн. рублей и капитала более 1 203 млн. рублей. Этот банк является лидером рынка банковских услуг, на долю которого приходится 55% рынка вкладов или 5 млрд. рублей; 61% рынка кредитования частных клиентов или более 3 млрд. рублей; 51% рынка кредитования юридических лиц или 7,6 млрд. рублей; 44% рынка покупки и 35% рынка продажи наличной иностранной валюты частным клиентам. Крупнейший поставщик долгосрочных кредитных ресурсов экономике - 4,5 млрд. рублей долгосрочных кредитов.

Зубово-Полянское отделение №4299 обслуживает 6250 счетов юридических лиц всех отраслей экономики и форм   собственности,   1 852   счетов   вкладчиков,   более   67 000   частных заемщиков. Более 4,7 млн. рублей платежей физических лиц, в адрес юридических лиц ежедневно; 93 млн. долларов США внешнеторгового оборота по счетам клиентов. Более 36 000 международных банковских карт.

Зубово-Полянское отделение №4299 ОАО «Сбербанк России» - банк, через который получают зарплату каждый 30-й работающий житель Республики Мордовия и пенсию - каждый 6-й пенсионер.

Это один из крупнейших налогоплательщиков. Так за 2010 год банком было уплачено более 190 млн. рублей налогов в бюджеты различного уровня и государственные внебюджетные фонды.

2. Особенности формирования налогооблагаемой базы

при исчислении налогов

2.1 Общие положения налогового учета доходов и расходов

Налоговый учет ведется в соответствии с  положениями ст.313 НК РФ, исходя из принципа последовательности применения норм и  правил налогового учета, то есть применяется  последовательно от одного налогового периода к другому.

Ведение налогового учета и контроля осуществляется в соответствии с принятым в Сбербанке  России перечнем регистров налогового учета.

Подтверждением  данных налогового учета в Сбербанке  России являются:

-   первичные учетные документы;

- документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

- документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором);

-   аналитические регистры налогового учета;

-   расчет налоговой базы.

Систематизированные данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные  согласно нормативным документам Сбербанка  России в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в регистрах налогового учета согласно перечню регистров  налогового учета и порядку взаимодействия подразделений центрального аппарата Сбербанка России при ведении налогового учета, а также аналогичными нормативными документами филиалов Сбербанка России. При формировании данных налогового учета должна быть обеспечена непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Основным методом исправительных оборотов в целях налогообложения является «красное сторно».

При осуществлении  ежедневного налогового учета по доходам (расходам), для которых дата отражения в налоговом учете  совпадает с датой отражения  в бухгалтерском учете и имеет  место арифметическое равенство  сумм, в качестве налоговых регистров  используются регистры бухгалтерского учета. По итогам отчетного периода  для отражения сумм данных доходов (расходов) используются простые регистры.

На основании  данных налогового учета в каждом отчетном периоде определяется налоговая  база, исчисляется налог и формируется  налоговая отчетность.

Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является коммерческой тайной. Работники, имеющие  доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить коммерческую тайну. За разглашение  коммерческой тайны, т.е. за действие или  бездействие, в результате которых  информация, составляющая коммерческую тайну, в любой форме (устной, письменной или иной форме, в том числе, с  использованием технических средств) становится известной  третьим лицам  без согласия соответствующих должностных  лиц Сбербанка России, работники  несут ответственность, предусмотренную  законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим  ряд особенностей отражения в налоговом учете отдельных операций и сделок:

1. Формирование резервов на возможные потери по ссудам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, формируются в порядке, устанавливаемом Банком России и внутренними нормативными документами Сбербанка России.
2. Формирование резервов по сомнительным долгам. Сбербанк России в соответствии с налоговым законодательством формирует резерв по сомнительным долгам. Формирование и использование резерва по сомнительным долгам определяется нормативными документами Сбербанка России в соответствии с налоговым законодательством.
3. Формирование резервов под обесценение ценных бумаг. Сбербанк России как профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет формирование резервов под обесценение ценных бумаг для целей налогообложения в соответствии с нормами налогового законодательства и внутренними нормативными документами Сбербанка России.
4. Формирование резерва предстоящих расходов. Для равномерного учета в целях налогообложения предстоящих расходов центральный аппарат и территориальные банки Сбербанка России формируют резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Резервирование предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет осуществляется путем отнесения ежемесячных отчислений в резервы на расходы Сбербанка России. Предельные суммы и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов в целом по Сбербанку России на 2011 год представлены в таблице. 

Таблица 2.1. Предельные суммы и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на 2011 год.

5. Операции с ценными бумагами. В соответствии с лицензиями профессионального участника рынка ценных бумаг, Сбербанк России осуществляет операции на рынке ценных бумаг, руководствуясь действующим законодательством, нормативными актами органов государственной власти Российской Федерации и Банка России.

В соответствии с действующим законодательством  филиалы Сбербанка России имеют  права и несут обязанности  на рынке ценных бумаг в рамках полномочий, предоставленных им Сбербанком России.

Сбербанк  России производит учет ценных бумаг  отдельно по ЦА и филиалам Сбербанка  России в разрезе портфелей в  зависимости от цели их приобретения в соответствии с Учётной политикой  Сбербанка России.

Внутрисистемные операции с ценными бумагами осуществляются в соответствии с Учетной политикой  Сбербанка России и нормативными документами Сбербанка России.

Налоговый учёт операций с эмиссионными ценными  бумагами осуществляется в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации и внутренними  нормативными документами Сбербанка  России.

6. Сделки с отсрочкой исполнения. Сделками с отсрочкой исполнения признаются любые поставочные сделки независимо от сроков и способа исполнения, за исключением поставочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные ценные бумаги, совершённых через организатора торгов.
7. Финансовые инструменты срочных сделок. Операциями с финансовыми инструментами срочных сделок признаются поставочные сделки, базисным активом которых являются эмиссионные ценные бумаги, совершённые через организатора торгов, а также любые расчётные сделки независимо от вида базисного актива и способа исполнения, предусматривающие проведение взаимозачета сторон сделки в будущем и не предполагающие поставку базисного актива, а также сделки, предусматривающие заключение иного финансового инструмента срочных сделок, условия которых не предусматривают поставку базисного актива.
8. Начисление амортизации. Начисление амортизации производится на основании ст. 256-259 НК РФ. В первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов учитываются все налоги и сборы, кроме НДС и акцизов. Для целей налогообложения в Сбербанке России применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества определяется ЦА и филиалами Сбербанка России в пределах амортизационных групп самостоятельно.

Следует отметить, что Сбербанк России единовременно  относит на расходы отчетного (налогового) периода. В приведенной ниже таблице  показано процентное распределение  затрат отчетного (налогового) периода  по амортизационным группам.

Таблица 2.2. Процентное распределение затрат по амортизационным группам.

Если  в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта  основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, при исчислении амортизации учитывается  оставшийся срок полезного использования.

Если  в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта  основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, а на момент проведения работ ранее установленный для этого объекта срок истек, то при исчислении амортизации срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного для той амортизационной группы, в которую было включено основное средство.

9. Операции с юридическими лицами-нерезидентами Российской Федерации. Налогообложение операций с юридическими лицами-нерезидентами Российской Федерации осуществляется в соответствии с НК РФ, порядком уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, выплачиваемые центральным аппаратом и Московским банком Сбербанка России, аналогичными нормативными документами филиалов Сбербанка России.

Сумма налога, удержанного Сбербанком России в  качестве налогового агента в валюте выплаты дохода, перечисляется в  федеральный бюджет в российских рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. По всем видам  доходов, подлежащим налогообложению, за исключением выплачиваемых дивидендов, процентов по государственным и  муниципальным ценным бумагам и  доходов учредителя или выгодоприобретателя–нерезидента, поступивших на счёт доверительного управления, налог удерживается и  перечисляется в бюджет одновременно с выплатой дохода подразделениями  ЦА и филиалами Сбербанка России, выплачивающими доход. С доходов, выплачиваемых  в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным  ценным бумагам и доходов учредителя или выгодоприобретателя–нерезидента, поступивших на счёт доверительного управления , налог перечисляется не позднее рабочего дня,  следующего за  днем  выплаты (поступления на счёт доверительного управления) дохода.

В целях  избежания двойного налогообложения, Сбербанк России применяет правила и порядки, установленные международными договорами Российской Федерации.

10. Расходы на приобретение права на земельные участки. Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы, произведённые  Сбербанком России с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, а также права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. 

2.2 Особенности осуществления  расчетов с бюджетом. Налоги и  сборы ОАО «Сбербанка России»

Сбербанк  России в качестве юридического лица уплачивает налоги в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации. Филиалы Сбербанка  России исполняют обязанности Сбербанка  России по уплате налогов и сборов в порядке, установленном налоговым  законодательством, по месту их нахождения (ст. 19 НК РФ) на основании нормативных  документов Сбербанка России.

Рассмотрим  ряд особенностей осуществления  Сбербанком России расчетов с бюджетом.

1. Особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом по консолидированным налогам. Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в части перечисления в федеральный бюджет рассчитываются централизованно на основании обобщенных данных и территориальных банков Сбербанка России, исходя из консолидированной налоговой базы Сбербанка России, и уплачиваются в полном объеме по месту регистрации Сбербанка России.
2. Особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом по децентрализованным налогам и страховым взносам во внебюджетные фонды. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, налог на доходы физических лиц, налог на доходы юридических лиц-нерезидентов, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и другие налоги Сбербанком России уплачиваются в децентрализованном порядке территориальными банками и отделениями Сбербанка России, исполняющими по месту своего нахождения обязанности Сбербанка России по уплате налогов или исполнению функций налогового агента.

Контроль  за обоснованностью введения и применением данных налогов в субъектах Российской Федерации, в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации, возлагается на территориальные банки и отделения Сбербанка России, расположенные в конкретных регионах.

Рассмотрим  налоги и сборы, уплачиваемые Сбербанком России в бюджеты различного уровня.

Налог на прибыль организаций

Признание доходов и расходов, принимаемых  для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ). В целях реализации названного метода Сбербанк России организует и ведет налоговый учет.

Уплата  налога на прибыль (без учета налога на доходы иностранных юридических  лиц-нерезидентов) Сбербанком России осуществляется ежемесячными авансовыми платежами  с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с  начала года.

Налоги  на имущество

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым Учётной политикой  Сбербанка России.

Сбербанком  России применяются льготы, установленные  статьей 381 НК РФ, а также соответствующими статьями законов субъектов Российской Федерации о налоге на имущество  организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  Сбербанком России определен внутренними  нормативными документами Сбербанка  России.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Рассмотрим некоторые особенности  определения налогооблагаемой базы при исчислении НДС и ведения  журналов учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж в Сбербанке России. Для целей исчисления и уплаты НДС, в том числе, для определения момента возникновения налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) Сбербанк России применяет норму п. 5 ст. 170 НК РФ, устанавливающую для банков особый порядок применения налога, в соответствии с которым уплата НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты, а суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, также после их фактической оплаты.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым  товарам (работам, услугам), подтверждаются счетами-фактурами, в том числе  в электронном виде, и другими  документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Сроки  отнесения НДС на расходы установлены  нормативными документами Сбербанка  России. При этом вся сумма НДС, полученная Сбербанком России по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Исчисление НДС  производится в соответствии с нормативными документами Сбербанка России.