Финансы некоммерческих организаций. 10

КРАСНОЯРСКИЙ ФИЛИАЛ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

             «Академия труда и социальных отношений»

                            Курсовая работа

           по теме: Финансы некоммерческих организаций

                                Содержание:

Введение

1 Теоретические и законодательные основы финансов некоммерческих организаций

  1.1 Организационно-правовые основы некоммерческих организаций

1.2 Сущность финансов и финансовых отношений

  1.3 Отношение собственности некоммерческих организаций

2.Финансовые ресурсы некоммерческих организаций

  2.1 Понятие, сущность финансовых ресурсов

  2.2  Организация финансов бюджетных и автономных учреждений

  2.3 Организация финансов  иных некоммерческих организаций

3. Особенности управления финансами некоммерческих организаций

  3.1 Финансовые риски

  3.2 Управление финансовыми  рисками

Введение

 Некоммерческие организации  отличаются высокой диверсификацией  источников финансирования. Некоммерческие  цели хозяйствования требуют  от них не только разработки  собственных доходных направлений  деятельности, но и привлечения  внешних источников финансирования  со стороны государства, населения  и частного сектора.

Образование некоммерческих организаций в том виде, в котором мы видим их сегодня в России, началось в начале 90-х годов XX века. Общие нормы деятельности некоммерческих организаций были определены Гражданским кодексом Российской Федерации. Законы о некоммерческих и благотворительных организациях, принятые несколько позже расширили виды их организации и развили принципы их деятельности. В налоговом законодательстве стало учитываться появление новой формы организации.

Построение социально-ориентированной рыночной экономики предполагает возрастание роли некоммерческих организаций, оказывающих различные виды социальных услуг.

Некоммерческий сектор, призванный реализовывать социальные, культурные, благотворительные цели, играет крайне важную роль в рыночной экономике. Резкое повышение значения некоммерческой сферы для развития национальной экономики требует переоценки всего традиционно сложившегося подхода к ее месту и роли в системе хозяйствования. В условиях расширения и совершенствования рыночных отношений экономические проблемы функционирования некоммерческих организаций приобретают все большее теоретическое и практическое значение, как в России, так и за рубежом. 

Цель курсовой работы является:  углубление знаний о структуре финансов и финансовых отношений некоммерческих организаций, о формировании финансовых ресурсов.

Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:

определить теоретические аспекты, понятия сущность финансов  в некоммерческих организациях;

определить сущность организации финансового планирования деятельности бюджетных, автономных и иных  организаций;

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:

нормативно-правовые и законодательные акты, учебная литература по изучаемым вопросам, интернет ресурсы.

1. Теоретические и законодательные основы финансов некоммерческих организаций

1.1 Организационно-правовые основы некоммерческих организаций

Некоммерческие организации представляют собой организации, созданные с целью производства товаров и услуг. Статус некоммерческой организации не позволяет им служить источником прибыли для их учредителей. Так, в Гражданском кодексе РФ некоммерческая организация определяется как организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, образовательных, научных и управленческих целей, а также иных целей.

Организационно-правовые формы некоммерческих организаций в России крайне разнообразны (табл.1.1) 
Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие основные законы: 
1) Гражданский кодекс РФ; 
2) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от 02.11.2013) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) 
3) Федеральный закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ (ред. от 20.07.2012) "Об общественных объединениях" 

Таблица 1.1

1.2 Сущность  финансов и финансовых отношений

Сущность финансов некоммерческих организаций составляет совокупность денежных отношений, возникающих в процессе движения финансовых ресурсов, образования и использования доходов организаций, осуществляющих определенную уставом деятельность на принципах сметного бюджетного финансирования и (или) самоокупаемости.

Совокупность финансовых отношений, лежащих в основе финансов некоммерческих организаций, включает следующие группы денежных отношений, возникающих между некоммерческими организациями и другими экономическими субъектами:

1) отношения с органами публичной власти по поводу получения бюджетных ассигнований, средств государственных внебюджетных фондов и их целевого использования на осуществление уставной деятельности, уплаты установленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2) отношения с организациями и физическими лицами по поводу получения от них средств в виду учредительных, членских и паевых взносов, целевых добровольных перечислений, в том числе грантов и пожертвований, а также их использования на цели, предусмотренные уставом;

3) отношения с физическими и юридическими лицами по поводу формирования доходов от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в том числе от оказания платных услуг, и их использования на цели, предусмотренные уставом;

4) отношения с персоналом по поводу начисления и выплаты заработной платы, премий, материальной помощи и оказания другой, сониалънои поддержки.

Исходя из этого финансы некоммерческих организаций – отношения, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов организаций для достижения целей деятельности, предусмотренных в уставе организации. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций представляют собой совокупность денежных доходов, поступлений и накоплений, используемых на текущее содержание и расширение деятельности этих организаций. Источники финансовых ресурсов, принципы их формирования и использования зависят от вида услуг, оказываемых некоммерческими организациями, и характера их предоставления. 

Содержание отношений некоммерческих организаций с бюджетами разных уровней зависит главным образом от правового статуса организации. Для бюджетных учреждений ввиду необходимости их финансирования собственником, где характерны двусторонние отношения в части получения финансирования из бюджета соответствующего уровня в зависимости от подчиненности учреждения и уплаты налогов в бюджетную систему. 

Односторонние отношения с соответствующим бюджетом возникают только у учреждений, не финансируемых собственником за счет бюджетных средств (например, у органов вневедомственной охраны), в части уплаты налогов, связанных с оказанием платных услуг организациям и гражданам. 

Отношения некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм (кроме бюджетных учреждений) с бюджетами также могут быть двусторонними или односторонними. Для некоторых организаций (общественных, религиозных организаций, фондов) предусмотрена как возможность получения бюджетных средств на определенные цели, предусмотренные законодательством о некоммерческих организациях, так и необходимость уплаты налогов. Отношения остальных некоммерческих организаций с бюджетными ограничиваются только уплатой налогов в соответствии с действующим законодательством.

Разная организационно-правовая форма некоммерческих организаций, получающих бюджетное финансирование, определяет различные формы предоставления бюджетных средств. Для некоммерческих организаций, созданных в форме бюджетного учреждения, законодательство предусматривает единую форму финансирования – ассигнования на содержание бюджетных учреждений (БК РФ). Некоммерческим организациям иных организационно-правовых форм (общественные, религиозные организации, фонды), бюджетные средства предоставляются не на их содержание, а в рамках выполнения ими федеральных целевых программ в форме субсидии. 

Разные формы финансирования, применяемые в отношении некоммерческих организаций определенных организационно-правовых форм, обусловливают и различный механизм предоставления средств из бюджета. 

Для бюджетных учреждений применяются два разных способа доведения до них бюджетных ассигнований: либо через орган управления, которому подчинено бюджетное учреждение, либо непосредственно самому учреждению. Первый способ применяется для бюджетных учреждений, функционирующих в рамках таких отраслей, как образование, здравоохранение, культура и др. При этом орган, исполняющий соответствующий бюджет, предоставляет бюджетное финансирование не каждому учреждению в отдельности, а органу управления определенной отрасли (главному распорядителю бюджетных средств): по федеральному бюджету – министерствам, ведомствам, агентствам; по региональным и местным бюджетам – отраслевым департаментам (управлениям, отделам) исполнительного органа власти либо органа местного самоуправления. В свою очередь главный распорядитель бюджетных средств доводит бюджетные ассигнования до каждого учреждения в пределах, утвержденных в процессе бюджетного планирования ассигнований в соответствии со сводной бюджетной росписью. 

Второй способ применяется в отношении отдельных, особо значимых бюджетных учреждений (Государственный Эрмитаж и  др.), являющихся прямыми получателями бюджетных средств, а также некоммерческих организаций всех иных организационно-правовых форм. 

Отношения некоммерческих организаций с другими организациями и физическими лицами (учредителями, пайщиками, членами некоммерческих организаций, благотворителями, грантодателями, а также  потребителями услуг, оказываемых на платных началах) опосредуют формирование внебюджетных источников доходов- взносов учредителей, паевых и членских взносов, целевых поступлений, включая гранты, пожертвования, а также доходов от осуществления предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности. 

Все некоммерческие организации являются плательщиками единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов. Однако различный правовой статус некоммерческих организаций определяет разные источники уплаты налогов и страховых взносов: бюджетные ассигнования, предусмотренные на эти цели в смете доходов и расходов, - в бюджетных учреждениях, выручка от реализации продукции, работ и услуг – в организациях иных организационно-правовых форм. Начисленные в соответствии с налоговым законодательством суммы единого социального налога и страховых взносов в полном объеме перечисляются в бюджеты Пенсионного фонда РФ и фондов обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, перечисляется в виде разницы между суммой начисленного единого социального налога и произведенный организацией расходов по выплате различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам и др.), предусмотренных законодательством. 

Финансовые отношения между некоммерческой организацией и трудовым коллективом опосредуют распределение выручки от реализации продукции (работ, услуг), формирование и использование фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (материального стимулирования, производственного и социального развития) в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и в некоммерческих организациях иных организационно -  правовых форм. 

1.3 Отношения  собственности некоммерческих организаций

 
         В собственности некоммерческих организаций может находиться любое имущество. Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении: здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги, земельные участки, другие объекты собственности.

В странах рыночной экономики некоммерческие организации в зависимости от формы собственности могут быть подразделены на государственные, муниципальные и частные организации.

К государственным некоммерческим организациям относятся организации, имущество которых принадлежит на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), ее субъектам — республикам, краям, областям и т. д. (собственность субъекта Российской Федерации). К государственным некоммерческим организациям относятся органы государственного управления, крупнейшие образовательные, научные, медицинские, культурные, информационные центры, библиотеки, музеи.

Муниципальные некоммерческие организации включают общеобразовательные школы, детские сады, поликлиники, отделы социального обеспечения и др.

К муниципальной собственности относится имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также муниципальным образованиям. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение. 

Государственные и муниципальные некоммерческие организации имеют свои преимущества и недостатки. К первым относится центральное регулирование процесса производства и распределения с соответствующим выделением необходимых ресурсов. Этим создаются предпосылки равных возможностей в сфере потребления общественных благ. Ко вторым — неизбежная ограниченность средств, направляемых государством на создание общественных благ, и особенно в переходной экономике, отсутствие экономических стимулов для эффективной работы, бюрократический стиль управления и т.д.

К частным некоммерческим организациям относятся организации, основанные на различных формах негосударственной собственности, по отношению к ним часто используется термин «негосударственные некоммерческие организации».

Основные признаки негосударственных некоммерческих организаций:  
-добровольность образования; 
-инновационный характер развития; 
-экономия издержек производства при высоком качестве конечных результатов деятельности; 
-эффективное использование возможной прибыли.

Негосударственные некоммерческие организации, будучи основаны на частной форме собственности, действуют в общественных интересах, обеспечивают доступ к общечеловеческим ценностям, отстаивают принцип плюрализма и равных возможностей для всех членов общества.

2.Финансовые  ресурсы некоммерческих организаций

2.1 Понятие, сущность финансовых ресурсов

Финансовые ресурсы некоммерческих организаций представляют собой совокупность денежных поступлений и доходов, находящихся в их распоряжении и используемых для финансового обеспечения уставной деятельности. Формирование и использование финансовых ресурсов доходов некоммерческих организаций осуществляется на основе сметного бюджетного финансирования, самоокупаемости и смешанного способа финансирования.

Сметное бюджетное финансирование строится на следующих основных принципах: формирование финансовых ресурсов за счет ассигнований из бюджета; доведение бюджетных ассигнований и их использование в соответствии с бюджетными сметами; определение объема бюджетных ассигнований путем нормирования расходов на осуществление деятельности, предусмотренной уставом организации; предоставление бюджетных ассигнований в пределах лимита бюджетных обязательств в соответствии с бюджетной классификацией расходов; регламентация бюджетных ассигнований по целевому назначению; выделение бюджетных средств в меру выполнения оперативно-сетевых показателей деятельности организации, с учетом фактического использования ранее доведенных бюджетных ассигнований; жесткий контроль планирования бюджетных ассигнований, их целевого и эффективного использования. На принципах полного сметного бюджетного финансирования функционируют такие бюджетные учреждения, как государственные органы, муниципальные органы, органы государственных внебюджетных фондов и некоторые другие.

Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций других (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм осуществляется на принципах полной или частичной самоокупаемости. К ним обычно относят: формирование финансовых ресурсов преимущественно за счет внебюджетных источников доходов, связанных с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, членских взносов учредителей, добровольных взносов юридических и физических лиц и др.; привлечение бюджетных средств только в порядке выполнения государственного (муниципального) задания - для оказания государственных (муниципальных) услуг или реализации социальных программ; покрытие всех затрат, связанных с уставной деятельностью организации и уплатой налогов и обязательных платежей, за счет поступлений выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг и других целевых доходов; самостоятельность в распределении доходов из внебюджетных источников на цели, ради которых создана сама организация; материальная ответственность перед учредителями за результаты деятельности. На этих условиях функционируют автономные учреждения, ряд учреждений социально-культурной сферы (лечебные учреждения, театры и т.д.), потребительская кооперация, общественные и религиозные организации, различные негосударственные фонды и др.

Смешанный способ финансового обеспечения некоммерческих организаций предполагает сочетание принципов сметного бюджетного финансирования с элементами самоокупаемости. Таким образом, формируются и используются финансовые ресурсы, и доходы значительной части бюджетных учреждений, оказывающих социальные услуги населению в области образования, здравоохранения, культуры и т.д., научно-исследовательские учреждения и др.

2.2 Организация  финансов бюджетных и автономных учреждений

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Деятельность бюджетных учреждений регулируется Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ).

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждения разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Но они имеют специфику, обусловленную отраслевыми особенностями деятельности учреждений, и сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость). 

Основными источниками финансовых ресурсов бюджетных учреждений являются: 
- бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов разных уровней, в разрезе отдельных видов расходов, определенных бюджетной классификацией; 
- поступления от оказания платных услуг населению. Оказание платных услуг не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов услуг, изымаются в бюджет.  
- выручка от реализации продукции собственного производства, покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждения культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия; 
- выручка от реализации основных средств и сдачи имущества в аренду и субаренду; 
- выручка от оказания посреднических услуг; 
- доходы от долевого участия  в деятельности других учреждений и организаций; 
- доходы от приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и получения доходов по ним; 
- доходы от иных внереализационных операций (курсовые разницы при операциях с иностранной валютой  и др.); 
- добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдельных граждан. 

Направления использования финансовых ресурсов, независимо от источника их образования определяются в строгом соответствии с подразделениями экономической классификации расходов Бюджетной классификации РФ. 

Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее. 

В  отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются некоторые особенности. 

Основными источниками финансирования здравоохранения стали средства бюджетов всех уровней, средства обязательного (ОМС) и добровольного медицинского страхования (ДМС) и средства, поступающие от оказания платных медицинских услуг. Средства ОМС увеличили финансовую базу здравоохранения. Однако, увеличения общего объема финансовых ресурсов в здравоохранении не произошло за счет частичного замещения бюджетных средств средствами ОМС.  

Множественность источников финансирования учреждений здравоохранения не означает их объединения и распоряжения одним органом управления: бюджетными средствами распоряжаются финансовые органы, а средствами ОМС – фонды ОМС. За счет средств медицинского страхования стало осуществляться финансирование большинства стационарных и амбулаторно-поликлинических учреждений в соответствии с договорами по ОМС. Бюджетные средства используются только для финансирования учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях (инфекционные болезни, туберкулез, психиатрия), а также учреждений скорой помощи, станций переливания крови, родильных домов, домов ребенка. Также за счет бюджетных средств финансируется приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и капитальный ремонт объектов здравоохранения, и осуществляется уплата страховых взносов за неработающее население. 

В организациях культуры и искусства особенности организации финансов связаны с функционированием данных организаций не только на принципах сметного финансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций, как библиотеки, большая часть музеев оплачивается за счет бюджетных средств. Эти учреждения находятся на сметном финансировании и получают средства из бюджетов разных уровней, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры оказывают большую часть предоставляемых услуг на платной основе. 

Финансовые ресурсы учреждений культуры и искусства формируются также и за счет бюджетных ассигнований, и за счет внебюджетных источников. При этом бюджетные средства должны использоваться только на осуществление основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, по созданию и распространению культурных ценностей. 

Финансовые ресурсы органов государственной власти (законодательной и исполнительной) и органов местного самоуправления формируются в основном за счет бюджетных средств. При этом данным органам не разрешено заниматься предпринимательской деятельностью. 

Важной составной частью финансов некоммерческих организаций являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (НДФЛ, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие,  региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов ряду учреждений – образовательным,  учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти.

Например, бюджетные учреждения освобождены от уплаты земельного налога при осуществлении бюджетной деятельности. При исчислении НДС н подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства.   
 
       Порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений в действие главы 25 части второй НК РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус бюджетных учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налоговой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации. 

Объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.  При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров, работ, услуг, и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание бюджетных учреждений и ведение ими уставной деятельности – пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полученные доходы, определяются в соответствии с экономической классификацией расходов Бюджетной классификации РФ.

С бюджетными тесно связаны автономные учреждения. Во-первых, автономные учреждения могут создаваться органами публичной власти путем изменения статуса бюджетного учреждения, т.е. создания на базе последнего автономного учреждения. Во-вторых, у обоих типов учреждений одинаковые цели, задачи и полномочия, направленные на предоставление социально-культурных, научных и иных услуг. Согласно Федеральному закону от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная (учрежденная) Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ и оказания услуг в целях осуществления полномочий органов государственной власти и местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта.

При создании автономного учреждения на базе бюджетного учреждения имущество последнего закрепляется за автономным учреждением на правах оперативного управления. Автономное учреждение может от своего имени приобретать другое имущество и имущественные права и осуществлять с ними операции, открывать счета в кредитных организациях. Оно несет ответственность по своим обязательствам своим имуществом, за исключением имущества, закрепленного за ним учредителем или приобретенного за счет средств учредителя (органа власти публично-правового образования). Автономное учреждение должно осуществлять свою деятельность в соответствии с предметом и целями, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения названных выше работ и услуг.