Финансы некоммерческих организаций. 8

Введение

Развитие  гражданского общества в России в  первую очередь связано с деятельностью  некоммерческих организаций. Именно данные общественные структуры обеспечивают право граждан на диалог с властью, обращают внимание органов государственного и муниципального управления на проблемы населения в целом и отдельных его групп, развивают демократические принципы организации общества, помогают в решении социально-значимых проблем, оказывают населению общественные социальные услуги.

В настоящее  время происходит изменение правового  поля, регулирующего деятельность НКО. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления государственного финансового контроля за их финансированием, в том числе из-за рубежа.

Несмотря  на свой социальный статус, некоммерческие организации являются хозяйствующими субъектами. Они имеют в своем распоряжении и в собственности имущество и денежные средства, совершают гражданско-правовые сделки, принимают на работу наемных работников, открывают счета в коммерческих банках, участвуют в перераспределении финансов. То есть ведут активную экономическую деятельность. Кроме того, многие из НКО занимаются предпринимательской деятельностью и получают прибыль.

Цель  курсовой работы – изучение особенностей финансов некоммерческих организаций.

Задачи  курсовой работы: изучение правовых и финансовых особенностей НКО; рассмотреть источники финансирования финансовых ресурсов НКО; изучить особенности налогообложения НКО и финансового механизма в сфере некоммерческой деятельности.

1. Финансовые и правовые особенности  некоммерческих организаций

В соответствии с российским гражданским законодательством  юридические лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы: коммерческие организации и некоммерческие организации.

Некоммерческие  организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Общественный  характер деятельности - главная особенность  некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов.

Правовое  положение некоммерческих организаций  определяют следующие основные законы:

1) Гражданский  кодекс РФ;

2) Федеральный  закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

3) Федеральный  закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

Деятельность  каждого из видов некоммерческих организаций дополнительно регулируется специальным законодательством.

Некоммерческие  организации могут создаваться  для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие  организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Законом № 7-ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций:

1) общественные  организации (объединения);

2) религиозные  организации (объединения);

3) государственная  корпорация;

4) некоммерческие  партнерства;

5) учреждения;

6) автономные  некоммерческие организации;

7) социальные  фонды;

8) благотворительные  фонды;

9) объединения  юридических лиц (ассоциации и  союзы).

Кроме того, федеральным законодательством  могут предусматриваться иные формы  некоммерческих организаций:

1) потребительские  кооперативы (ГК РФ);

2) товарищества  собственников жилья (Жилищный  кодекс РФ);

3) территориальное  общественное самоуправление (Федеральный  закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;

4) благотворительные  организации (Федеральный закон  от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

5) профсоюзы  (Федеральный закон от 12 января  1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Некоммерческая  организация считается созданной  как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Некоммерческая  организация должна иметь самостоятельный  баланс или смету.

Некоммерческая  организация создается без ограничения  срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая  организация вправе в установленном  порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории.

Некоммерческая  организация имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке.

Некоммерческая  организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в  установленном порядке эмблему.

В условиях современной экономической системы  деятельность некоммерческих организаций, как и любых других хозяйствующих субъектов, сопровождается формированием и расходованием денежных фондов, что обуславливает наличие финансов.

Денежный  характер отношений некоммерческих организаций обусловлен развитием товарно-денежных отношений и рыночной экономики. С этих позиций можно говорить о двойственности системы хозяйствования некоммерческих организаций.

С одной  стороны, получение прибыли не является целью деятельности некоммерческих организаций. Данная специфика проявляется  в возможности осуществлять общественную деятельность с минимальными финансовыми  затратами, опираясь при этом на энтузиазм и личные убеждения сторонников некоммерческой организации. Приобретение товарно-материальных и трудовых ресурсов, необходимых для целей некоммерческих организаций основывается не на сделках купли-продажи с использованием денежных расчетов, а на благотворительности и пожертвованиях, в основе которых лежат сделки дарения, целевого финансирования, безвозмездной передачи имущества, безвозмездного осуществления труда.

С другой стороны внешние условия порождают  потребность некоммерческих организаций в денежных средствах. Использование денег в хозяйственном обороте позволяет некоммерческим организациям ускорить достижение своих целей, расширить сферу своей деятельности, оптимизировать систему управления, обеспечить стабильность работы, приобрести нужные ресурсы. С помощью денежных платежей решаются вопросы текущей деятельности некоммерческих организаций. Денежные средства необходимы для государственной регистрации некоммерческих организаций, уплаты налогов и сборов, оплаты труда постоянных сотрудников аппарата управления НКО, приобретения оргтехники, компьютеров и другой офисной техники, приобретения канцелярских товаров и бумаги, оплаты аренды помещения, услуг связи и Интернета, других текущих расходов. Особое значение использование денежных средств приобретает при проведении общественных мероприятий: собраний, конференций, митингов, шествий, пикетирования и т.д. С помощью денежных средств осуществляется изготовление, приобретение, хранение и распространение общественной литературы, буклетов, агитационного материала, символики некоммерческих организаций. Денежные средства предоставляются для поддержки общественно-полезной и значимой деятельности, финансирования научных исследований, развития социального партнерства.

Финансы некоммерческих организаций - это социально-экономические отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу формирования, распределения и использования фондов денежных средств, связанных с осуществлением общественной деятельности некоммерческих организаций.

Финансы некоммерческих организаций в структуре  финансовой системы страны вместе с государственными и муниципальными финансами образуют сферу публичных финансов. Сектор некоммерческих организаций включает все институциональные единицы, занятые оказанием нерыночных услуг, предназначенных для коллективного потребления. Основные ресурсы этих единиц поступают прямо или косвенно из платежей, осуществляемых единицами других секторов экономики.

Некоммерческие  организации производят для населения  особые услуги – «общественные блага» обладающие двумя фундаментальными качествами, обуславливающими специфику финансирования процесса их производства и реализации. Это свойства «неконкурентности» и свойство «неисключаемости».

Финансы некоммерческих организаций имеют  ряд отличий от финансов предприятий  и организаций коммерческой сферы.

Коммерческие  организации - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Некоммерческие  организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Особенности организации финансов некоммерческих организаций как самостоятельных  хозяйствующих субъектов определяются целевой направленностью уставной деятельности, порядком и источниками ее финансирования. Взносы участников в некоммерческую организацию являются добровольными. Возможность ведения предпринимательской деятельности в некоммерческих организациях оговаривается в уставных документах и подчинена достижению целей их создания с учетом того, что основная цель таких юридических лиц - удовлетворение материальных и нематериальных потребностей, ведение общественно полезной деятельности, защита общественных интересов. Планирование финансовой деятельности осуществляется на основе составления органом управления некоммерческой организации годовых или квартальных бюджетов доходов и расходов, которые утверждаются в соответствии с уставом общим собранием учредителей, участников, членов или высшим органом управления некоммерческой организации.

Некоммерческая  организация не выплачивает вознаграждение членам высшего органа управления за выполнение возложенных на них функций  кроме компенсации расходов, непосредственно  связанных с участием в работе высшего органа управления.

Как и  другие хозяйствующие субъекты, некоммерческая организация ведет бухгалтерский (финансовый) учет, составляет бухгалтерскую  и финансовую отчетность, производит налоговые платежи и другие отчисления, предусмотренные законодательством. По окончании финансового года высший орган управления некоммерческой организации отчитывается перед общим собранием учредителей, участников или членов о проделанной работе за год и исполнении бюджета доходов и расходов.

Размеры и структура дохода некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе ее имущества, о расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации, в отличие от коммерческих организаций, не могут быть предметом коммерческой тайны.

Особенности финансов некоммерческих организаций:

1) формирование  первоначального капитала (имущества  и денежных средств);

2) процедура  создания юридического лица;

3) порядок  осуществления хозяйственной деятельности;

4) реализация  права собственности на имущество;

5) порядок  распределения прибыли;

6) порядок  управления юридическим лицом;

7) объем  и порядок ответственности по  своим обязательствам перед третьими лицами;

8) порядок  ликвидации юридического лица.

Финансы некоммерческих организаций строятся на таких принципах, как:

1) внешнее  финансирование (образование денежных  фондов за счет членских взносов,  пожертвований, грантов, благотворительной  помощи, бюджетных ассигнований);

2) целевой  характер расходования денежных  фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);

3) затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);

4) открытость  финансов, общественный контроль, отсутствие  коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;

5) подотчетность  лицу - источнику финансирования;

6) реализация  общественных интересов, ведение  деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;

7) моральная  и социальная ответственность  участников некоммерческой организации  за результаты ее деятельности.

Таблица 1.1 – Особенности финансов различных видов некоммерческих организаций

Финансовые  отношения некоммерческих организаций  возникают по следующим основаниям:

1) между  некоммерческой организацией и  ее учредителями, членами, участниками  по поводу создания и осуществления  деятельности, внесения членских  взносов;

2) между  некоммерческой организацией и  грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;

3) между  некоммерческой организацией и  бюджетом по поводу уплаты  налогов и сборов;

4) между  некоммерческой организацией и  бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;

5) между  некоммерческой организацией и  ее сотрудниками по поводу  выплаты заработной платы и  социального обеспечения;

6) между  некоммерческой организацией и  коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;

7) между  некоммерческой организацией и  коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

2. Источники формирования финансовых  ресурсов некоммерческих организаций

Имущество некоммерческой организации может  формироваться за счет денежных поступлений  и за счет имущественных взносов (передачи имущества в натуре). В  соответствии с действующим законодательством  источниками формирования имущества  некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

1) регулярные  и единовременные поступления  от учредителей (участников, членов);

2) добровольные  имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка  от реализации товаров, работ,  услуг;

4) дивиденды  (доходы, проценты), получаемые по  акциям, облигациям, другим ценным  бумагам и вкладам;

5) доходы, получаемые от собственности  некоммерческой организации;

6) другие  не запрещенные законом поступления.

Законами  могут устанавливаться ограничения  на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Законом № 82-ФЗ предусмотрено, что имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом; добровольных взносов и пожертвований; поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения; гражданско-правовых сделок; внешнеэкономической деятельности общественного объединения; других не запрещенных законом поступлений.

Общественные  объединения, уставы которых предусматривают  участие в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, могут принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества на деятельность, связанную с подготовкой и проведением выборов, только в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях» и законодательством Российской Федерации о выборах.

Полученная  некоммерческой организацией прибыль  не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

В случае финансирования некоммерческой организации  через поступления от ее участников порядок регулярных финансовых поступлений (взносов) определяется учредительными документами организации.

Поступления от учредителей (участников, членов) порядок  и форма их внесения определяются учредительными документами конкретной коммерческой организации. Регулярные имущественные взносы возможны и как членские взносы в некоммерческих организациях, имеющих членство, и как частичное или полное финансирование собственником созданного им учреждения. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию. Добровольные имущественные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных взносов. Они могут носить целевой характер, т.е. передаваться на определенные проекты и программы, но возможна просто передача имущества на уставные цели некоммерческой организации. Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) некоммерческой организации. Пожертвования также могут быть целевыми или не предназначенными для определенных целей.

Определение пожертвования дает ст. 582 ГК РФ и  эта же статья устанавливает правила использования пожертвований и распоряжения ими. В качестве пожертвований некоммерческой организации могут передаваться различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. В случае целевого пожертвования переданное имущество должно использоваться только для обусловленных жертвователем целей. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования. Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано некоммерческой организации.

Доходы  от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются в настоящее время одним из основных источников формирования имущества некоммерческой организации, а также обеспечения уставной деятельности. Уставная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, но вполне может компенсировать все расходы на осуществление этой деятельности. Доходы, получаемые от операций с ценными бумагами, посреднической, консультационной деятельности, относятся к доходам от предпринимательской деятельности.

К доходам  некоммерческой организации от использования  принадлежащего ей имущества следует отнести: плату за аренду имущества, проценты по вкладам в банках и кредитных организациях, доход от реализации (отчуждения) имущества, доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т.п. При этом следует помнить, что учреждения не вправе распоряжаться переданным имуществом (ст. 298 ГК РФ), например, сдавать в аренду имущество, которым владеет на праве оперативного управления. Любые действия по распоряжению имуществом должны согласовываться с собственником имущества.

Приведенный перечень источников формирования имущества  не является исчерпывающим. Законодательство допускает поступление средств и из других источников, не запрещенных законом. Нормы специальных законов добавляют к уже названным поступлениям и такие, как: поступления из федерального бюджета; бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; внебюджетных фондов; труд добровольцев (ст. 15 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»); доходы от проведения лотерей и аукционов (ст. 15 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», ст. 31 ФЗ «Об общественных объединениях»). К другим, не запрещенным законом поступлениям некоммерческих организаций можно отнести и доходы от использования исключительных прав, и имущество ликвидированной некоммерческой организации, переданное ликвидационной комиссией некоммерческой организации, осуществляющей ту же деятельность.

Некоммерческие  организации, имеющие членство, получают от своих участников регулярные поступления  в виде членских взносов. Учредительные  документы содержат всю информацию о форме и порядке уплаты членских взносов, там же определяется и размер членских взносов. Членские взносы участников относятся не только к регулярным, но и к обязательным платежам. За неуплату членских взносов участник некоммерческой организации может  быть из нее исключен. Обязательность уплаты членских взносов может быть предписана положениями учредительных  документов, более того, специальные  законы могут содержать нормы, предписывающие включить в учредительные документы  положения об уплате членских взносов (например, ст. 20 Закона № 82-ФЗ определяет положения, которые должны содержаться в уставе общественного объединения). На усмотрение учредителей оставлен вопрос о регулярных поступлениях от них некоммерческим организациям, не имеющим членства. Только для учреждений (ст. 9 Закона) установлено обязательное финансирование собственником (учредителем) в виде регулярных поступлений.

Основным  и главным отличием некоммерческой организации от коммерческой является отношение к полученной прибыли. Некоммерческие организации обязаны направлять всю полученную прибыль на цели, для достижения которых они создавались. Несмотря на то, имеет некоммерческая организация членство или нет, прибыль, полученная некоммерческой организацией, не подлежит распределению между ее участниками (учредителями). Данная норма повторяет положение п. 1 ст. 50 ГК РФ и устанавливает общее правило для некоммерческих организаций. Однако, из этого правила есть одно исключение - потребительские кооперативы, которым разрешено распределять полученную прибыль между членами кооператива (Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)»).

При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.

При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства.

Оставшееся  после удовлетворения требований кредиторов имущество учреждения передается его  собственнику, если иное не предусмотрено  законами и иными правовыми актами Российской Федерации или учредительными документами учреждения.

ГК РФ не регулирует порядок распределения  имущества ликвидируемой некоммерческой организации, устанавливая лишь общее  правило, согласно которому оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемого юридического лица передается учредителям (участникам) этого юридического лица, имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

По общему правилу учредители (участники) некоммерческой организации не обладают вещными правами на имущество соответствующей организации и обязательственными правами в отношении самой организации, за исключением учреждений и некоммерческих партнерств. Поэтому в законодательстве сочетаются общие для всех некоммерческих организаций (кроме учреждений и некоммерческих партнерств) нормы, а также специальные нормы, применяющиеся соответственно только к некоммерческим партнерствам и учреждениям.

Использованию подлежит только то имущество ликвидируемой  некоммерческой организации, которое не востребовано кредиторами после завершения с ними всех расчетов. Субъектом данной распределительной деятельности является ликвидационная комиссия.

Законодательство  императивно определяет правила  использования имущества, оставшегося  после удовлетворения требований кредиторов ликвидируемой некоммерческой организации, обязательные для всех некоммерческих организаций, создание, деятельность, реорганизация и ликвидация которых определяются Законом № 7-ФЗ.