Финансы некоммерческих организаций – особенности организации и функционирования
Федеральное государственное
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «ФИНАНСЫ»
ТЕМА № 15
«Финансы некоммерческих организаций – особенности организации и функционирования»
Середа Александр Анатольевич
Краснодар 2013
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Содержание и функции финансов некоммерческих организаций……4
1.1Основные признаки некоммерческих организаций…………………..4
1.2Принципы функционирования некоммерческих организаций………7
2.Финансовые ресурсы
2.1.Определение понятия финансовых ресурсов некоммерческих
организаций………………………………………………
2.2. Определение направлений использования
финансовых ресурсов некоммерческих организаций……………………………………………..
2.3. Статистические
показатели некоммерческого
3.Особенности финансовых отношений бюджетных организаций….…..29
3.1. Специфические признаки финансов бюджетных организаций…..…29
3.2. Налогообложение бюджетных организаций…………….………… 37
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Развитие в России деятельности некоммерческих организаций тесно связано с формированием гражданского общества. Это общественные структуры обеспечивающие право народа на взаимный диалог с властью. Они заостряют внимание органов государственного и местного управления на проблемах граждан. Некоммерческие организации помогают развивать принципы демократии в организации гражданского общества, способствуют решению наиболее социально-значимых задач и проблем, оказывают населению общественно-социальные услуги. Некоммерческой организацией принято называть организацию, которая не ставит перед собой задач и не подразумевает целью своей работы извлечение и распределение прибыли.
Основной целью моей курсовой работы является раскрытие темы Финансы некоммерческих организаций – особенности организации и функционирования. Необходимо описать функции финансов рассматриваемых организаций, их содержание, основные признаки, основные принципы существования и взаимодействия их финансовых отношений, в том числе и с внешними субъектами экономических взаимоотношений. Так же необходимо описать и перечислить источники формирования и структуру финансов некоммерческих организаций, а так же основные направления применения этих ресурсов. Выделить особенности финансовых отношений бюджетных организаций, показать их организацию и функционирование, вкратце обрисовать особенности налогового обложения в бюджетных учреждениях. Надлежит рассмотреть, какое влияние оказывают бюджетные реформы на финансы бюджетных организаций.
1.СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1 Основные признаки некоммерческих организации
Подразделение организаций на группы зависит от целей с которыми они создаются, а так же видов их деятельности. Юридические лица принято подразделять на две группы: коммерческие и некоммерческие организации. Основной целью коммерческой организации является извлечение прибыли с последующим распределением ее среди участников.
Целью некоммерческой организации является, как правило, решение социальных задач. [5, c.9]
Все виды деятельности некоммерческих организаций регулируется Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ. [18]. В нём говориться, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Цели создания некоммерческих организаций:
социальные, образовательные, культурные, благотворительные, научные, управленческие. Так же они могут создаваться в целях охраны здоровья граждан, развития спорта и физической культуры.
Основное направление всех этих целей это достижение общественных благ.
Некоммерческие организации возможно создавать в виде общественных или религиозных объединений, казачьих обществ ,общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, автономных некоммерческих организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов. В Федеральном законе иностранная некоммерческая неправительственная организация описывается как организация, не имеющая своей целью извлечение прибыли в результате своей деятельности. Так же не происходит распределения полученной прибыли между участниками. Она должна быть создана вне территории Российской Федерации в соответствии с законодательной базой иностранного государства. Государственные органы не должны являться учредителями данной организации. Осуществлять свою деятельность на территории РФ иностранная некоммерческая неправительственная организация имеет право через свои структурные подразделения – филиалы, отделения, представительства.
Под Структурным подразделением подразумевают отделение иностранной некоммерческой неправительственной организации, которое признается формой некоммерческой организации и подлежит обязательной государственной регистрации.
Структурные подразделения - филиалы
и представительства иностранны
Виды некоммерческих организаций:
- общественные и религиозные организации (общины коренных малочисленных народов российской федерации, казачьи общества)
- государственная корпорация
- государственная компания, ассоциация
- автономная некоммерческая организация
- некоммерческое партнерство, учреждение
- общественное объединение (общественная организация, общественное движение, общественный фонд, орган общественной самодеятельности), фонд, товарищество собственников жилья [20]
Выделяя целевую направленность
уставной деятельности, порядок и источники
ее финансирования можно определить особенности
в организации финансов некоммерческих
организаций как самостоятельных хозяйствующих
субъектов. Взносы участников в некоммерческую
организацию должны производиться на
добровольной основе. Ведение предпринимательской
деятельности в некоммерческих организациях
должно быть оговорено в уставных документах.
Эта деятельность не должна идти вразрез
с целями объединения. Планирование финансовой
деятельности некоммерческих организаций
заключается в составлении органом управления
организации годовых / квартальных бюджетов
доходов и расходов. Эти бюджеты утверждаются
в соответствии с уставом общим собранием
учредителей, членов или высшим органом
управления некоммерческой организации.
Некоммерческая организация обязана вести бухгалтерский (финансовый) учет, составлять бухгалтерскую и финансовую отчетность, производить налоговые выплаты и другие отчисления, которые предусмотренные законодательством. По окончании отчётного периода высший орган управления некоммерческой организации отчитывается перед общим собранием учредителей о проделанной работе за год и выполнении бюджета. Все сведения о структуре и размерах дохода некоммерческой организации, о составе и размере ее имущества, численности и составе работников, о расходах, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации, в отличие от коммерческих организаций, не могут быть предметом коммерческой тайны [14]
1.2 Принципы функционирования финансов некоммерческих предприятий
Финансы предприятия – это финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала фондов денежных средств предприятия и их использования. [6, с. 6]
Финансы некоммерческих организаций - подразумевают социально-экономические отношения которые имеют денежный характер. Их возникновение происходи при формировании, распределении и использовании фондов денежных средств. Это тесно связанно с осуществлением публичной деятельности некоммерческих организаций. Сфера публичных финансов формируется из слияния финансов некоммерческих организаций с муниципальными и государственными финансами. Определённая группа некоммерческих организаций включающих все институциональные единицы, к занимающихся оказанием нерыночных услуг. Они предназначаются для коллективного потребления. Поступления основных ресурсов этих единиц происходят прямо или косвенно из платежей, которые осуществляются из других частей экономики.
Финансы некоммерческих и коммерческих организаций имеют различия по следующим направлениям:
1) формирование первоначального капитала (имущества и денежных средств);
2) процедура создания
3) порядок осуществления
4) реализация права
5) порядок распределения прибыли;
6) порядок управления
7) объем и порядок
8) порядок ликвидации юридического лица.
Основополагающими принципами финансов коммерческих организаций, которые реализуются через осуществление предпринимательской деятельности являются:
самофинансирование;
самоокупаемость;
саморегулирование;
материальная и финансовая ответственность;
коммерческая тайна.
Принципы построения финансов некоммерческих организаций :
- внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);
- целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);
- затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости;
- открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны
- подотчетность лицу - источнику финансирования;
- реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;
Возникновение финансовых отношений некоммерческих организаций с другими субъектами экономических отношений могут возникнуть по следующим основаниям:
-между некоммерческой организацией и ее членами, учредителями, участниками
-между некоммерческой организацией и коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;
-между некоммерческой организацией и благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;
-между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;
-между некоммерческой организацией и ее сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения;
-между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;
-между некоммерческой организацией и коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. [14]
2. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1 Определение, источники формирования и структура финансов некоммерческих организаций
Финансовые ресурсы предприятия это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне (привлеченные и заемные средства), находящихся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат. [19] Финансовые ресурсы некоммерческих учреждений, являют собой денежные средства, которые привлекаются из различных источников для своей деятельности. Эти организации оказывают различные управленческие услуги , которые носят социально-культурный характер, например по обороне страны, по охране окружающей среды. Прослеживается прямая зависимость между источниками финансирования и видом услуг.
По характеру предоставления услуги могут быть бесплатные, платные, сочетания платного и бесплатного (это услуги социально-культурного направления). [7, с.26]
Статья 25 Федерального закона «О некоммерческих организациях» «Имущество некоммерческой организации» гласит:
Некоммерческая организация
Некоммерческая организация
Организация финансов в некоммерческих организациях складывается под влиянием того, что эти объединения являются добровольными и основным источником ресурсов выступают членские взносы и добровольные взносы. Данные организации могут вести и неосновную деятельность: они могут организовывать подсобные хозяйства, могут оказывать платные услуги (например, вести спортивные секции, курсы кройки и шитья).
Прибыль не является личным доходом отдельных членов. Она идет на обслуживание деятельности организации и это отражено в уставе. [12, c.51-52]
Имущество некоммерческой организации в денежной и иных формах формируется из таких источников как :
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (членов, участников);
- выручка от реализации работ, товаров, услуг;
- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; добровольные имущественные взносы и пожертвования;
- дивиденды (проценты, доходы,), получаемые по облигациям и акциям и другим ценным бумагам и вкладам;
- другие не запрещенные законом поступления.
Существуют определённые ограничители на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов, которые устанавливаются в соответствии с законодательством.
При формировании имущественной группы государственной корпорации их источниками могут являться единовременные или/и регулярные поступления/взносы от юридических лиц. Обязанность осуществлять эти взносы закреплена законодательно.
Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. [2]
Необходимо отметить, что для некоммерческих объединений разных организационно-правовых форм соотношение источников и их состав будет неодинаков. Для отражения специфики различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций различают источники формирования финансовых ресурсов :
- Взносы учредителей. Учредителями некоммерческой организации различных форм могут выступать либо юридические и физические лица, либо только физические лица (в общественных организациях). Размеры и порядок внесения взносов определяются учредительными документами.
2. Целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных, включая гранты. Под грантом понимаются целевые средства, предоставленные безвозмездно благотворительными организациями в денежной или натуральной форме на проведение научных исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании. Эти средства являются собственностью некоммерческой организации и могут использоваться только на цели, предусмотренные договором. Средства, используемые не по назначению, подлежат взысканию в доход бюджета. Гранты служат источником формирования доходов благотворительных организаций и фондов.
3. Добровольные взносы и пожертвования. Это поступления от юридических лиц (коммерческих организаций, учреждений, общественных объединений, иностранных юридических лиц) и от физических лиц (граждан РФ и иностранных физических лиц) для осуществления уставной деятельности. Этот источник доходов наблюдается в общественных объединениях, религиозных организациях, благотворительных фондах. Законодательно определены условия для благотворительных пожертвований: С момента получения организацией благотворительного пожертвования не менее 80% их в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года.
4. Вступительные, членские и паевые взносы. Формирование этих средств происходит только в организациях, имеющих членство. К ним относятся общественные и религиозные объединения, потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства, объединения юридических лиц. При вступлении в некоммерческую организацию участниками уплачиваются вступительные взносы, которые служат для целей накопления основных и оборотных средств. Членские взносы покрывают административно-хозяйственные и иные расходы, связанные с деятельностью объединения. При выходе участника из некоммерческой организации эти взносы не подлежат возврату. Паевые взносы потребительских кооперативов формируют их паевые фонды, которые являются одним из главных источников формирования имущества. Паевые взносы в виде денежных средств, ценных бумаг, земельных участков вносятся пайщиками при создании кооператива или вступлении в него. Паевые взносы имеют принцип возвратности при выбытии пайщика из кооператива.
5. Бюджетные ассигнования выделяются для финансирования отдельных мероприятий, программ, проектов. В соответствии с федеральными законами осуществляется выделение средств из бюджетов всех уровней на соответствующий финансовый период. Предоставляются либо в виде непосредственной ассигнации некоммерческой организации, либо в виде субсидии.
Бюджетные ассигнования могут являться источниками доходов фондов, благотворительных организаций, религиозных организаций, детских и молодежных общественных объединений. Ассигнования выделяются на финансирование проектов и программ, в выполнении которых принимают участие некоммерческие организации.
6. Доходы от предпринимательской деятельности. Некоммерческие организации всех организационно-правовых форм могут вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия. Различный состав разрешённых законом видов предпринимательской деятельности обуславливает и различный состав доходов от неё. Так, общественные организации (объединения) могут осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать страховые и акционерные общества, банки, совместные предприятия, заниматься издательской деятельностью. Религиозные организации могут производить, приобретать, распространять, экспортировать, импортировать, предметы культа и религиозного назначения, религиозную литературу и т.д. Также разрешено учреждение производственных, реставрационных, художественных и сельскохозяйственных предприятий.
Но некоторые некоммерческие организации законодательно ограничены в праве осуществления предпринимательской деятельности непосредственно ими самими. Так, например профессиональные союзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только через учрежденные ими организации. Ассоциация, на которую возложено ведение предпринимательской деятельности, преобразуется в хозяйственное общество либо она может создать хозяйственное общество для осуществления предпринимательской деятельности. Доходы от предпринимательской деятельности общественных и религиозных организаций не перераспределяться между членами этих организаций и используются только на реализацию уставных целей и задач организации. Некоторые некоммерческие организации имеют особенные источники для формирования финансовых ресурсов, которые подчинены уставным целям их деятельности. В общественных организациях к таким источникам доходов можно отнести поступления от проводимых лекций, лотерей, выставок, аукционов, спортивных мероприятий. В благотворительных организациях это поступления от проведения мероприятий по привлечению благотворителей, включая организацию культурных, развлекательных, спортивных и иных массовых мероприятий, от проведения сборов пожертвований, от реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей в соответствии с их пожеланиями.
Одновременно законодательство запрещает некоторым организациям привлекать средства на осуществление определенной деятельности. Так, политические общественные объединения не вправе получать финансовую и иную материальную помощь на деятельность, связанную с их участием в выборах, от иностранных государств, организаций и граждан. [4, c.238-241]
Имеют место следующие варианты финансирования:
1) самофинансирование и самоокупаемость;
2) сметное;
3) сочетание 1 и 2 варианта.
При сметном финансировании главными принципами формирования и использования финансов являются:
- определение объема бюджетных ассигнований на основе нормирования отдельных видов расходов, т.е. в целях обеспечения содержания и нормального функционирования учреждения определяются потребности в средствах идущих на возмещение капитальных и текущих затрат.
- целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с кодами бюджетной классификации;
- строгая регламентация бюджетных средств по назначению (в соответствии с установленными законодательством нормами расходов) и времени (в рамках финансового года и отдельных кварталов);
- выделение бюджетных ассигнований в меру выполнения оперативно-сетевых показателей деятельности учреждения и с учетом использования ранее отпущенных средств;
- контроль за обоснованным планированием ассигнований и рациональным и экономным использованием средств.
Формирование финансовых ресурсов бюджетных учреждений при условии ограниченности бюджетных средств производится путем совмещения принципов сметного финансирования и самоокупаемости. Полная или частичная самоокупаемость предполагает возмещение всех затрат на простое или расширенное воспроизводство за счет выручки от реализации продукции. Часть учреждений социально-культурной сферы (диагностические центры и поликлиники, театрально-зрелищные организации культурно-просветительные учреждения, и др.) и некоммерческие организации иных организационно-правовых форм (общественные и религиозные организации, фонды, и др.) функционируют на принципах самоокупаемости. Использование и формирование финансовых ресурсов этих организаций наблюдается в их финансовых планах, которые формируются в виде смет доходов и расходов.
Принципами формирования и использования финансовых ресурсов организаций, работающих на самоокупаемости, являются:
- образование финансовых ресурсов за счет внебюджетных источников доходов (взносов учредителей, членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности и др.), состав которых определён целями и задачами деятельности организации, которые сформулированы в ее учредительных документах;
- использование бюджетных средств, в основном в форме субсидий, которые предоставляются организации на расширение ее деятельности, а также бюджетными ассигнованиями в рамках социально значимых программ;
- формирование выручки в зависимости от количества предоставленных услуг и цен на них (в вузах - количества студентов обучающихся на платной основе, и стоимости обучения в год, в театрально-зрелищных организациях - цены билета и количества зрителей.);
- большая самостоятельность в распределении доходов (за исключением бюджетных средств);
- покрытие за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и целевых поступлений всех затрат и формирование целевых фондов после уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством. [4, c.228-229]
Предоставление платных услуг
производится строго с прейскурантом
цен или договором с
Средства, полученные в результате оказания платных услуг
- покрывают расходы предприятия;
- не изымаются у предприятия;
- не являются источником личных доходов;
- образуют фонд развития;
- не снижают бюджетного
Источники формирования денежных средств некоммерческих благотворительных организаций подразделяют на две группы:
доходы от предпринимательской деятельности;
целевые поступления в денежной и натуральной формах;
Целевые поступления состоят из членских и вступительных взносов, которые являются источником финансирования для общественных объединений, основанных на членстве. Покрытие административно-хозяйственных расходов происходит за счёт этих средств.
Членские взносы относят к регулярным поступлениям от учредителей. Законодательством не выдвигаются требования к порядку сбора и размеру взносов. Размер взносов и перечислений определяется учредительными документами или решением органов управления либо в соответствии с решением собственника (для учреждений). [8, с. 114]
2.2 Основные
направления использования
Основные направления
Расходы по выполнению программ и мероприятий, осуществляемых за счет целевых поступлений и бюджетных ассигнований. Это группа включающая расходы, которые связанны напрямую с реализацией финансируемых программ и мероприятий. Расходы можно разделить на две группы: прямые и косвенные. Прямые расходы, непосредственно связанны с расходованием средств по основным направлениям деятельности, которые определены в уставе некоммерческой организации. Например, средства на проведение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ, лечение, обучение, и другие цели, предусмотренные договором гранта.
К косвенным относятся расходы на командировки, оплата междугородных переговоров, арендная плата, расходы по обеспечению программ, оргтехники, приобретение канцелярских товаров и т.д.
Полученные средства в виде бюджетных ассигнований некоммерческая организация должна использовать непосредственно на цели предусмотренные программой. При нецелевом использовании бюджетных средств, они подлежат взысканию в бюджет.
Административно-хозяйственные расходы, преимущественно связанны с содержанием некоммерческого учреждения. В эту группу входят расходы по уплате единого социального налога в государственные внебюджетные фонды оплате труда персонала, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, командировочные и представительские расходы, расходы на ремонт помещений и оборудования, амортизационные отчисления, платежи за коммунальные услуги и т.п. Это относительно постоянные затраты. Их величина не зависит от изменения объема деятельности организации.
Расходы по осуществлению
предпринимательской