Финансы организаций. 7

 

 

1. Теоретические  основы по организации бухгалтерского  управленческого учета на предприятиях.

В условиях рыночной экономики, когда организации получили юридическую  и экономическую самостоятельность, ведение управленческого учета  является объективной необходимостью. Эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня информационного обеспечения подразделений и служб. Бухгалтерский управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением.

Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией руководителей всех уровней для принятия оптимальных управленческих решений.

В бухгалтерском управленческом учете используются различные приемы и методы регистрации, формирования, накапливания и обработки учетной информации.

Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки  и предоставления учетной информации для нужд управления внутри предприятия, то важной целью управленческого учета в этих условиях является создание и поддержание соответствующей информационной системы. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета.

Другой предпосылкой является разработка необходимой системы  показателей и внутренних форм отчетности, обеспечивающих оптимальное функционирование системы управленческого учета.

Внедрение на предприятии  управленческого учета обеспечивает решение ряда важных задач совершенствования  процесса управления, одной из которых  является его оптимизация. Именно внедрение  управленческого учета, его звеньев, создает реальные возможности для решения задач оптимизации процесса управления. Сюда входят: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений, установление уровня ответственности отдельных работников, текущий и последующий контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, совершенствование текущего и последующего контроля. Решение этих задач при внедрении управленческого учета обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.

При внедрении управленческого  учета разрабатываются два важнейших направления: формирование полной себестоимости и на этой основе определение прибыли; формирование сокращенной себестоимости и на этой основе определение маржинального дохода.

Первое направление  обеспечивает управление себестоимостью продукции и служит в первую очередь  интересам обеспечения рационального  учета и контроля за уровнем затрат. Второе в большей степени обеспечивает подготовку управленческих решений, поскольку показатель маржинального дохода открывает наибольшие возможности для этого (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри предприятия, составление оптимальной производственной программы на предприятии, проведение анализа безубыточности).

Важнейшая задача управленческого  учета – подготовка необходимой  информации для принятия оптимальных  управленческих решений по совершенствованию  процесса производства и, тем самым, оптимизации самого процесса управления.

Согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденному  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н, годовая продукция и незавершенное  производство может отражаться в  балансе:

 а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

 б) по прямым  статьям затрат.

Использование плановой или нормативной себестоимости  для оценки готовой продукции  является одним из элементов системы  «стандарт-кост».

Оценка продукции по прямым затратам как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинг» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством (на производственные и периодические) и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20, 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты (Д 20,23 К 25). Периодические же затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (Д 46 К 26).

Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность  реального развития управленческого  учета в современных условиях. Учет затрат на производство основывается на системе действующих законодательных и нормативных актах:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации» приказ Минфина РФ №32Н от 6.05.1999 (в редакции изменений от 30.03.2001 №27, от 18.09.2006 №115Н).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации» приказ Минфина РФ № 33Н от 6.05.1999 (в редакции изменений от 30.03.2001 №27, от 18.09.2006 «116Н).
  • Отраслевые методические указания по учету затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), в частности «Методические рекомендации по бухгалтерскому учеиу затрат на производстро и калькулирование себестоимости родукции (работ, услуг) в с.-х. организациях» утвержденые приказом Минсельхоза РФ №792 от 6.06.2003.

Эффективность управления современным предприятием зависит  от разумного сочетания старого и нового опыта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского управленческого учета в ОАО    «Армада-центр».

2.1. Общие принципы организации управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью организации.

Управленческий учет – это связующее звено между  учетным процессом и управлением  предприятием.

Основные функции управленческого учета:

    • Информационная – обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия решений. Кроме того, эта функция предполагает формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями и различными структурными подразделениями одного уровня;
    • Контрольная – оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия;
    • Планирующая – планирование деятельности предприятия на краткосрочный и долгосрочный периоды;
    • Координирующая – координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Предметом управленческого  учета выступает производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Объектами управленческого  учета являются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия  и его центров ответственности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

В управленческом учете  используются самые разнообразные  методы:

  • элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка и обобщение, отчетность);
  • индексный метод;
  • приемы экономического анализа;
  • математические методы.

Метод управленческого учета представляет собой системный оперативный анализ информации.

Развитие управленческого  учета произошло на базе производственного, калькуляционного учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Современный производственный учет призван наблюдать за затратами  производства, анализировать причины  перерасхода по сравнению с предыдущими  периодами, прогнозами, стандартами  и выявлять возможные резервы снижения затрат. Производственный учет включает в себя учет издержек по видам, по местам их возникновения, по носителям.

Важнейшими целями управленческого учета являются:

  • создание интегрированной системы учета затрат и доходов;
  • контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия;
  • обеспечение базы для ценообразования;
  • выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Основные задачи управленческого  учета – определение целей, которые  должны решаться при оптимизации процесса управления; установление уровня ответственности отдельных работников; представление информации для текущего и последующего контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективности организации и ее подразделений (центров ответственности), для ценообразования, а также для анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

Организация управленческого  учета не регламентируется государством, его построение и форма индивидуальны  для каждого предприятия. Система управленческого учета конкретного предприятия должна быть выбрана и разработана, исходя из целей и возможностей управления. Вместе с тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, должна отвечать следующим принципам:

  • полноты, аналитичности, периодичности информации;
  • преемственности и многократного использования полученной информации;
  • оценки результатов деятельности структурных подразделений предприятия, формирования центров ответственности и системы трансфертных (условных) цен;
  • взаимосвязи учета с оперативно-производственным, технико-экономическим планированием, контролем и анализом;
  • бюджетного (сметного) метода управления затратами;
  • классификации затрат в соответствии с целями управления при определении себестоимости продукции;
  • оперативности учета затрат и обоснованного их включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
  • формирования системы показателей внутренней отчетности по уровням управления производством.

Совокупность перечисленных  принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Бухгалтерский управленческий учет отличается от финансового не только целью, но и другими признаками:

  • управленческий учет имеет дело с текущими факторами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принимать управленческие решения для совершенствования процесса производства;
  • данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну, к ним имеют доступ лишь работники соответствующих служб организации;
  • задачи учета и организация устанавливаются администрацией предприятия;
  • основным объектом учета являются отдельная организация и ее структурные подразделения;
  • в учете используются как натуральные, так и денежные измерители;
  • при расчетах между структурными подразделениями организации за передаваемые друг другу услуги используются так называемые трансфертные (условные) цены;
  • учет затрат ведется по калькуляционным статьям, по видам производств, продукции, работам, подразделениям.

В управленческом учете используются специфические методы и приемы, обеспечивающие активное воздействие на формирование издержек производства с целью их снижения: «стандарт-кост», «директ-костинг» и др.

Система внутренней отчетности разрабатывается самой организацией в соответствии со сложившимися условиями производства на предприятии. Состав, сроки и периодичность ее представления также устанавливаются администрацией предприятия.

Финансовый и управленческий учет представляют собой взаимозависимые части единого бухгалтерского учета. Взаимосвязь обоих видов учета заключается в следующем:

  • информация двух видов учета используется для принятия решений;
  • однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;
  • общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;
  • единые объекты учета;
  • единый подход к выбору целей и задач учета;
  • использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).

Управленческий учет включает в себя производственный учет и часть финансового учета, необходимую  для внутреннего управления (составление  отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей).

Наряду с ведением финансового учета для получения  достоверной информации российскому  бухгалтеру приходится вести учет для  целей налогообложения.

Действующим Положением о составе затрат предусматривается порядок корректировки производственных затрат предприятия (расходы на оплату процентов по займам и кредитам, на рекламу, представительские, командировочные расходы и др.) с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения. Следовательно, в управленческом учете такие расходы необходимо разграничить по нормативу и сверх норматива. При налогообложении прибыли расчетная база увеличивается на сумму расходов, которые не могут быть включены в себестоимость продукции, работ, услуг (сверхнормативные расходы). С точки зрения российского налогового законодательства, учет целесообразнее разделить на управленческий, финансовый, налоговый.

Бухгалтерский управленческий учет – это процесс, ограниченный рамками предприятия, который готовит для руководителей разных уровней управления информацию для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью структурных подразделений и организации в целом, то есть обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля.

 

2.2. Организация управленческой бухгалтерии в ОАО «Армада-центр».

Финансовую работу на предприятии условно можно разделить  на два вида: работа по составлению  финансовой (бухгалтерской) отчетности, учета свершившихся хозяйственных  операций; работа по финансовому планированию.

Бухгалтерский учет в  организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность  и расход денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режимам экономии и коммерческого расчета. Кроме того, главный бухгалтер возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных  учетных документов, несет ответственность за формирование учетной политики, осуществляет контроль за ее исполнением.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который  должен предусматривать равномерную  нагрузку учетного аппарата. Учетный процесс основан на полной централизации учетных работ (т.е. в подразделениях организации ведется только первичная регистрация хозяйственных операций), распределение обязанностей в центральной бухгалтерии строится на специализации работников по отдельным операциям (предметное разделение труда).

 Финансовая отчетность, составляемая бухгалтерией, служит основным источником информации о финансовом состоянии предприятия для внутренних и внешних пользователей.

         Другим важным элементом финансовой работы на предприятии является планирование – это разработка и установление системы количественных и качественных показателей развития предприятия, как в текущем периоде, так и на перспективу.

Составлением планов на предприятии занимается экономист. Он разрабатывает планы на долго-, средне- и краткосрочную перспективу. Кроме того, на предприятии составляется бизнес – план, в котором определены основные аспекты его финансово-хозяйственной деятельности .

В ходе изучения и оценки средств контроля было установлено  следующее: главный бухгалтер осуществляет контроль за обеспечением соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Применяется автоматизированная форма учета.

Организация финансовой работы, т.е.  распределение обязанностей работников финансовой службы, на ОАО «Армада-центр» достаточно рациональна и не требует кардинальных изменений.

Применение систем управленческого  учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия.

 Система управленческого  учета характеризуется следующими  показателями:

- объемом информации;

- целями информации;

- критериями информации;

- средствами достижения  целей;

- составом элементов  и их взаимодействием.

Организация управленческого  учета на предприятии ОАО «Армада-центр» находится на начальном этапе становления. Организация управленческого учета – внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама вправе решать, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Применяется два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: автономная и интегрированная. На предприятии СПК «Солонцы» применяется интегрированная система управленческого учета, без разделения на финансовую и управленческую бухгалтерии.

При автономной системе управленческого учета предполагается обособленное ведение финансового и управленческого учета, а связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными, зеркальными счетами или счетами-экранами.

Рассмотрим систему  учета затрат на производство «Директ-Костинг». Данная система возникла в США  в 1953 году. Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Растпространен в Германии, Австрии, Великобритании и Франции. В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система  «Директ-Костинг» предполагает два  варианта учета:

    1. Простой «Директ-Костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;
    2. Развитый «Директ-Костинг», при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

Система учета «Стандарт-кост» появилась в США в начале 20х годов 19 века. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Данная система основана на управлении прямыми затратами, при  которых до начала производства состааляются стандартные калькуляции, за тем в процессе производства учитываются отклонения фактических затрат от стандартной калькуляции.

Стандарт – это  количество необходимых материальных, трудовых затрат ддля производства еденицы  продукции, т.е. это заранее определенные стандартные затраты.

Кост – это денежное выражение производственных затрат на производство еденицы продукции.

Система учета фактической  и нормативной себестоимости  является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство включает:

    1. Полное отражение затрат на производство в документах и на счебах бухгалтерского учета;
    2. Регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства;
    3. Распределение затрат по видам производств, местам возникновения, характеру расходов, объектам учета и носителям затрат;
    4. Списание фактических затрат на объеткы учета и на объеткы калькуляции;
    5. Сравненние фактических и плановых показателей.

При правильной организации  технологического процесса фактические  затраты на производство не должны превышать нормативные. В противном случае наличие отклонений свидетельствует о нарушении технологии производства и о невыявленных скрытых резервах. 

Нормативный метод учета  затрат на производство предполагает некоторые изменения в ведении  первичного учета. В первичных документах следует отдельно отражать затраты по нармам и отклонение от норм. Кроме того на выявленные отклонения можно оформлять специяльные сигнальные документы, при этом фактическая себестоимость продукции определяется как нормативная себестоимость продукции плюс отклонения от норм и их изменения.

В организациях при применении нормативного метода учета затрат на производство соблюдаются следующие  принципы:

    1. Раздельное отражение затрат в учете по нормам и отклонений по ним;
    2. Предварительный расчет нормативной себестоимости;
    3. Определение отклонений от дейтвительных норм и выявление влияния отдельных факторов;
    4. Определение фактической себестоимости;
    5. Обобщение и оперативных анализ данных с целью принятия необходимых решений по совершенствованию производства и устранению перерасходов.

Следующей ступенью развития управленческого учета является контроллинг.

Контроллинг — современная  методология координации управленческой деятельности. Хорошо поставленная система  контроллинга помогает правильно и своевременно оценивать ситуацию в компании и планировать действия по повышению эффективности ее работы.

Наиболее точным можно  считать определение Дитера Хана: «контроллинг – это автоматизированная система управления управлением». Контроллинг также называют системой управления прибылью. Последнее время в литературных источниках широкое распространение получило определение контроллинга как системы управления затратами.

Контроллинг – это управленческая концепция, которая охватывает все сферы деятельности предприятия: финансы и учёт, менеджмент и маркетинг, интегрируя и координируя деятельность различных служб для достижения оперативных и стратегических целей.

Основная цель кнтроллинга  – ориентация управленческого процесса на достижении всех целей, стоящих перед  организацией.

Функции контроллинга:

    1. Планирование (планирование инвестиций, финансовое планирование, бюджетирование.ю планирование прибыли);
    2. Информация (отчеты, индикаторы, показатели);
    3. Контроль (внутренняя система контроля, внутренняя ревизия);
    4. Руководство (принятие решений, ответственность).

Бухгалтер – контролер  выполняет 2 задачи:

    1. Поставляет информацию менеджерам
    2. Непосредственно участвует в процессе менеджмента в качестве внутреннего консультанта.

Соотношение времени  на решение этих двух задач зависит  от места, которое занимает конкретный контролер в иерархии управления. Поскольку подразделение контроллинга компании может иметь достаточно разветвленную многоуровневую структуру, то очевидно, что контролеры нижнего уровня заняты в большой степени обработкой и поставкой информации, а контролеры, находящиеся на верху пирамиды, в первую очередь выступают в роли консультантов. При этом, в отдельных компаниях такая роль контролера совмещается с возложением на него ряда обязанностей, обычно присущих менеджеру.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Организация  учета по центрам ответственности  и местам формирования затрат на предприятии.

В управленческом учете  обязательным является учет затрат не только в целом по предприятию, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат внутри предприятия.

Под центром ответственности  понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый  ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности.