Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Фирмы-однодневки

Содержание:

Введение………………………………………………………………………….2

Понятие, сущность и цели создания фирм-однодневок……………….3

Понятие и сущность фирм-однодневок………………………….3
Разновидности фирм-однодневок: «черные» и «серые» фирмы..6
Признаки фирм-однодневок………………………………………10

Анализ использования фирм-однодневок в налоговых схемах……..14

Заказ фиктивных услуг у фирмы-однодневки………………….14
Схема с привлечением фиктивного субподрядчика……………17
Фиктивная поставка товаров……………………………………..20

Перспективы существования фирм-однодневок………………………24

Борьба с фирмами-однодневками в России…………………….24
Предложения по борьбе с фирмами-однодневками……………32

Заключение……………………………………………………………………..33

Список использованных источников………………………………………….35

Введение

Тема курсовой работы – “Налоговые аспекты деятельности фирм-однодневок”. Главной целью работы является анализ использования фирм-однодневок в налоговых схемах и разработка предложений по борьбе с фирмами-однодневками. В работе были поставлены следующие задачи:

рассмотрение понятия, сущности, целей создания фирм-однодневок
определение признаков фирм-однодневок
рассмотрение и анализ налоговых схем с участием в них фирм-однодневок
рассмотрение практики борьбы с фирмами-однодневками в России на сегодняшний день.

Выбранная тема актуальна, так как в последние годы тема использования «фирм-однодневок» в качестве инструмента понижения налоговой нагрузки становится все более обсуждаемой. Поскольку использование «однодневок» приобрело угрожающие масштабы, государство уже давно принялось за активную борьбу с ними. Эта борьба ведется по многим направлениям, причем активное участие в ней принимают не только налоговые, но и таможенные органы, Банк России, органы МВД России и другие государственные структуры, включая органы финансового мониторинга, поскольку зачастую использование «однодневок» связано с легализацией (отмыванием) денежных средств, полученных преступным путем. На сегодняшний день «фирма-однодневка» представляет серьезную угрозу для российского бизнеса. Каждый налогоплательщик неожиданно для себя самого может столкнуться с налоговыми претензиями со стороны государства, которые будут основаны на связях с недобросовестным контрагентом.

1. Понятие, сущность и цели создания фирм-однодневок.

1.1. Понятие и сущность фирм-однодневок.

Российским налогоплательщикам очень часто приходится слышать о таком понятии, как «фирма-однодневка» (или просто «однодневка»): одни говорят о нем с предостережением, другие – с нескрываемым притворством, третьи – со страхом в голосе. В любом случае, данное понятие всегда вызывало и продолжает вызывать в сфере бизнеса большой ажиотаж.

Начнем с того, что законодательное определение термина «фирма-однодневка» отсутствует. Это расхожее понятие сформировалось в обиходе налоговых органов и налогоплательщиков еще в 90-е годы, а затем вошло и в терминологию арбитражных судов. Поэтому целесообразнее всего обратиться к терминологии в изложении налоговых органов.

Фирмами-однодневками¹ принято называть юридические лица, создаваемые под конкретную операцию или на конкретный срок. Указанные юридические лица не имеют цели осуществления какого-либо вида деятельности, а также не представляют отчетность в налоговые органы, либо представляют «нулевую» отчетность. «Фирма-однодневка» имеет официальных учредителей, указанных в учредительных документах, и реальных «теневых», которые руководят юридическим лицом и обладают необходимыми материальными ресурсами.

Иными словами, фирма-однодневка – это макет, внешнее подобие реально существующей организации, созданной без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, не направленной на получение прибыли и зарегистрированной, как правило, на подставных лиц. Такие организации пользуются статусом полноценного юридического лица, полученного после прохождения процедуры государственной регистрации, и создаются для решения определенных задач, чаще всего связанных с уклонением от уплаты налогов. После выполнения поставленной задачи они прекращают всякую деятельность и «исчезают».

Цели создания фирмы-однодневки заведомо противозаконны. Они могут быть различными – начиная от помощи в уклонении от налогообложения путем фабрикации налоговых преимуществ у «хозяев» организации и заканчивая получением кредита с последующей ликвидацией заемщика. В данном случае рассматриваются вопросы использования «однодневок» в сфере налогообложения и построения налоговых схем, а также – для «обналичивания» денег. Об остальных аспектах их «деятельности» речь идти не будет.

Положение фирмы-однодневки, как пособника в искусственном занижении объема налоговых обязательств (участника налоговых схем) в наиболее общем виде можно изобразить следующим образом:

Сущность всех существующих механизмов по уклонению от уплаты налогов при помощи «фирм-однодневок» сводится к следующему:

- «однодневка» не уплачивает налоги (либо уплачивает в минимальном размере) и не исполняет других своих обязанностей;

- реальный создатель или пользователь «однодневки» (налогоплательщик) контролирует ее и осуществляет взаимодействие с ней исключительно «на бумаге», напрямую или опосредованно (через третьи лица);

- в действительности «фирма-однодневка» не осуществляет никакой деятельности и даже не имеет для этого объективных возможностей;

- в результате взаимодействия с «однодневкой» у ее реального создателя или пользователя возникает налоговая выгода.

Кроме того, «однодневки» позволяют удовлетворить потребность налогоплательщика в наличных денежных средствах.

По мнению ФНС России, использование в хозяйственной деятельности «однодневок», т.е. включение в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства, является одним из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов и получения необоснованной налоговой выгоды.

Поэтому налоговая служба на своем сайте обнародовала два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием «однодневок».

Первое: «однодневки» позволяют создавать фиктивные расходы, понижающие налог на прибыль, и получать вычеты по косвенным налогам (НДС) без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация, желающая получить необоснованную налоговую выгоду, заключает хозяйственные договоры с подконтрольной «однодневкой», не исполняющей свои налоговые обязательства, и перечисляет ей определенную договором сумму (в том числе сумму НДС). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. Таким образом, соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм НДС.

Второе: «однодневки» позволяют переносить налоговую нагрузку налогоплательщика на лица, не исполняющие налоговые обязательства. Обычно это происходит путем включения посредника (перепродавца) между производителем (оптовиком) и конечным продавцом. Эта схема характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость, когда производитель (оптовик) реализует продукцию «фирме-однодневке» с минимальной наценкой (исходя из которой и платит налоги). Далее «форма-однодневка» реализует тот же товар лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям, но уже с существенной наценкой (что позволяет последнему значительно увеличить расходы и размер налоговых вычетов по НДС). Получается, что производитель (оптовик) и конечный продавец платят налоги по минимуму, а основная налоговая нагрузка приходится на «однодневку», налоги не уплачивающую.

1.2. Разновидности фирм - однодневок: «черные» и «серые» фирмы

«Черными» фирмами принято называть «однодневки», обладающие явными признаками, свидетельствующими об их фиктивности.

Во-первых, не всякая «черная» фирма проходит государственную регистрацию: ежедневно в России заключаются тысячи договоров с незарегистрированными «юридическими лицами», т.е. не внесенными в реестр государственной регистрации юридических лиц (ЕГРЮЛ) и не имеющих зарегистрированного индивидуального идентификационного номера (ИНН). Такие организации в принципе никогда не имели правоспособности и существуют только на бумаге. При взаимодействии с ними налогоплательщик рискует очень сильно, поскольку все документы от такой «однодневки» фиктивны, что несложно доказать в суде.

Пример из арбитражной практики
Налогоплательщик заключил договор поставки с некой организацией, по которому он приобретал и оплачивал партию товара. Однако в ходе налоговой проверки было установлено, что сведения о данном поставщике отсутствуют в ЕГРЮЛ, а используемый им ИНН никогда никому не присваивался. Оплата по договору должна была производиться наличными денежными средствами, но имеющийся контрольно-кассовый чек был сделан на контрольно-кассовой машине, некогда принадлежавшей другому хозяйствующему субъекту, затем утраченной им и находящейся в розыске. Суд признал неподтвержденность расходов налогоплательщика по данным договорам.

Кроме того, суды обращают внимание на то, что согласно п. 1 ст. 168 НК РФ выставлять счета-фактуры могут только налогоплательщики, к которым относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени несуществующей организации нельзя. Тем более, что в них невозможно указать необходимые реквизиты, в частности, ИНН продавца и его местонахождение.

Во-вторых, в качестве «черных» фирм используются организации, которые можно назвать юридическими лицами лишь условно, поскольку к моменту проведения сомнительных сделок они ликвидированы по решению суда и утратили правоспособность. Тем не менее, они по-прежнему продолжают прикрываться статусом юридического лица и используются в целях уклонения от уплаты налогов.

Пример из арбитражной практики
Арбитражный суд признал незаконным применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС по одному из его контрагентов. Суд обосновал свое решение тем, что на момент совершения сделок с данным поставщиком, это юридическое лицо уже было ликвидировано, следовательно, у него отсутствовала правоспособность. Было решено, что риск от избрания подобного «контрагента» всецело должен ложиться на налогоплательщика.

В-третьих, к числу «черных» фирм относятся организации, фактическое существование которых сводится к регистрации юридического лица, применению изготовленной печати для создания фиктивных расходных документов и использованию расчетного счета для «обналички» денег. Они не уплачивают налоги (даже в минимальном количестве), не сдают финансовую и налоговую отчетность, не имеют штатного персонала и т.д.

Очевидно, что непосредственное взаимодействие с такими организациями представляет собой большую опасность для налогоплательщика, поскольку при обнаружении контакта с ней очень сложно доказать осмотрительность в выборе контрагента. А это (при определенных условиях) позволяет возложить на налогоплательщика ответственность за неуплату налогов его контрагентом. Идти на очевидный риск решается не каждый, поэтому на практике более часто используется другая разновидность «однодневок» - так называемые «серые» фирмы.

«Серые» фирмы налоговые органы также причисляют к «однодневкам», их отличие от «черных» фирм состоит в имитации внешнего благополучия, т.е. в создании видимости того, что организация осуществляет деятельность. Их главная задача состоит в том, чтобы отвести от самого налогоплательщика подозрения в связях с недобросовестными контрагентами.

Так, «серые» фирмы всегда зарегистрированы в ЕГРЮЛ, стоят на налоговом учете и даже зачастую имеют лицензии на осуществление определенных видов деятельности. От их имени сдаются бухгалтерские балансы и налоговые декларации, где указываются к уплате небольшие суммы налогов, которые реально попадают в бюджет.

Хотя эти юридические лица также создаются не для осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью уклонения от уплаты налогов, однако внешне они имеют значительно меньшее количество «проблемных признаков», чем «черные» фирмы. Так, данные фирмы обычно уплачивают налоги в минимальных размерах (например, налоговая база занижается за счет налоговых вычетов, либо в декларациях отражается заниженный объем налоговой базы), представляют финансовую отчетность, имеют функционирующий банковский счет и т. д.

В то же время основные суммы денежных средств, попадающие в «серую» фирму, отправляются для перечисления в откровенно «черную» фирму или для пущей конспирации «пропускаются» еще через несколько себе подобных организаций (реже – «обналичиваются» непосредственно в «серой» фирме). Потом налогоплательщик будет ссылаться на то, что его непосредственный контрагент не имеет «проблем» с государством, и он в этом удостоверился, а потому его нельзя обвинять в недобросовестности. Обычно главной целью существования «серых» фирм является прикрытие взаимодействия с «черной» фирмой.

Пример из арбитражной практики
Налогоплательщик приобрел у некой организации партию товара. Как было установлено налоговыми органами позже, поставщик оказался посредником (комиссионером), продающим товар, принадлежащий третьему лицу (комитенту). При этом он уплачивал налоги лишь с крохотной суммы своего посреднического вознаграждения, а основная сумма денег, полученных от налогоплательщика, была перечислена собственнику товара, который налоги не уплачивал и, по мнению инспекторов, был обычной однодневкой.
В суде налоговый орган указал на искусственное «вклинивание» фирмы-комиссионера в отношения между собственником товара и налогоплательщиком, так как она была зарегистрирована в другом регионе, не имела штатного персонала и не осуществляла операций по доставке товара налогоплательщику. Дело направлено на новое расследование.

Как известно, обычно век «однодневки» не долог – она создается под одну-две краткосрочные хозяйственные операции, а затем, когда для нее наступает время заплатить налоги, и она исчезает. В отличие от этого, «серые» фирмы, частично исполняющие свои налоговые обязательства, на первый взгляд вызывают меньше недоверия у инспекторов, более долговечны и надежны.

И все же, несмотря на существенные усилия для имитации финансово-хозяйственной деятельности «серых» фирм, инспекторы научились бороться с ними, прослеживая движение денежных средств и распутывая созданные недобросовестными налогоплательщиками цепочки «черных» и «серых» фирм.

1.3. Признаки фирм-однодневок.

Условия, при которых организация признается фирмой-однодневкой:
- Не платит (или платит символические) налоги и не сдает (или сдает нулевую или с символическими цифрами) бухгалтерскую и налоговую отчетность, не ведет достоверный бухгалтерский и налоговый учет.
- Зарегистрирована по утерянному паспорту, на умершего или психически ненормального человека, бомжа, престарелую пенсионерку и т.п.
- Не имеет фактического адреса (офиса) и контактов.
- Не имеет работников.
- Обычно "живет" не более года, реже - двух.
- Не отвечает на запросы о встречных проверках.
- Не ликвидируется официально (просто бросается).

Причем необязательно, чтобы выполнялись все условия. Достаточно трех-четырех или хотя бы первых двух, которые являются основными.

Итак, во-первых, фирма-однодневка не платит налоги и отчетность в налоговые органы не сдает, либо сдает, но нулевую. Более "прогрессивные" однодневки налоги платят, но в символическом размере, явно не соответствующем масштабу их деятельности. Например, квартальная выручка компании исчисляется сотнями миллионов или даже миллиардами рублей. А всех налогов за тот же период она платит только несколько десятков тысяч. В этом случае однодневка даже ведет учет и представляет отчетность в налоговые органы, причем не нулевую. Но эта отчетность недостоверна. Она отражает не реальные, а фиктивные доходы и расходы, исходя из которых и рассчитывается символическая величина налогов.

Очевидно, что обычная компания, не уплачивающая налоги, рано или поздно должна столкнуться с претензиями налоговых органов. Однако люди, использующие однодневки, явно рассчитывают на то, что этого никогда не случится.

Второй основной признак фирм-однодневок - регистрация компании на так называемого номинального учредителя, то есть гражданина, который формально является единственным учредителем компании, но фактически не имеет к ней никакого отношения. Как правило, такие компании за небольшую плату регистрируются на имя различных асоциальных элементов, проще говоря, бомжей или алкоголиков, а также психически больных или просто очень старых людей. Возможны варианты регистрации по утерянному паспорту или паспорту уже умершего человека. При этом единственный учредитель компании назначается и ее директором, на которого возлагается ответственность за все ее деяния, в том числе за неуплату налогов. Понятно, что привлечь такого руководителя к ответственности практически невозможно. Более того, нередко ни саму эту компанию, ни ее руководителя вообще найти нельзя.

Поскольку на самом деле однодневка никакой деятельности не ведет, ей не нужны работники. По той же причине не требуется и офис. Когда нет офиса, нет и контактных данных: телефона, фактического адреса. А если с организацией невозможно связаться, скорее всего, она не будет отвечать на запросы налоговых органов при встречных проверках.

Следующий признак - очень короткий срок существования однодневки. "Живет" она, конечно, не один день, как следует из ее названия, но все-таки заметно меньше, чем нормальная организация, обычно 1 - 2 года. По окончании этого недолгого жизненного пути однодневка, как правило, не ликвидируется официально, а просто бросается ее создателями. Хотя, конечно, возможны и исключения. Встречаются и однодневки-долгожители, как бы странно это ни звучало, и однодневки, которые были официально ликвидированы. Но при этом они все равно остаются однодневками, потому что выполняются главные условия - неуплата налогов и номинальные директор и учредитель.

Существуют внешние признаки фирм-однодневок. Во-первых, это "массовый" юридический адрес и одновременно "массовые" директор и учредитель или заявитель о создании компании. Под "массовым" юридическим адресом понимается адрес, по которому зарегистрировано 10 или более компаний. В некоторых регионах налоговыми органами неформально применяется и меньший "норматив". Сама по себе регистрация по такому адресу, конечно, еще ничего не значит. Ведь есть бизнес-центры, в которых одновременно находятся не только 10, но и 50 и даже 100 вполне респектабельных компаний. И все эти компании в соответствии с законом будут зарегистрированы по одному и тому же адресу, поскольку именно там находятся их исполнительные органы.

То же можно сказать и о "массовых" учредителе и директоре. Вполне возможно, что компания зарегистрирована очень деятельным бизнесменом, который, кроме нее, создал еще десяток компаний и всеми ими действительно руководит. А может быть, этот человек развивает сеть в различных регионах и в каждом регионе создает отдельную компанию.

Еще один внешний признак однодневки - невозможно увидеть директора компании и пообщаться с ним. Однодневки, как правило, живут недолго, и людям, которые их используют, приходится периодически создавать все новые и новые компании.

Внешние признаки однодневки:
- "Массовый" юридический адрес, "массовые" директор и учредитель или заявитель.
- Нет офиса, нет городского телефона, возвращается почта, отправленная на юридический адрес.
- Невозможно увидеть директора и пообщаться с ним.
- Компания недавно зарегистрирована, при том что ее представители работают с вами уже давно.
- Расчетный счет открыт в "подозрительном" банке.
- Не обращает внимания на ошибки в первичных документах и актах сверки.

2. Анализ использования фирм-однодневок в налоговых схемах.

Механизмы, основанные на деятельности «фирм-однодневок», лежат в основе подавляющего большинства известных на сегодняшний день в России налоговых схем. Существуют десятки, и даже сотни различных механизмов уклонения от уплаты налогов, основанные на использовании «фирм-однодневок». Большинство из них имеет в качестве своей основной цели завышение расходов налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (либо, например, расходов, учитываемых при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения), а также завышение размера налоговых вычетов по НДС, хотя существуют и другие механизмы.

2.1. Заказ фиктивных услуг у фирмы-однодневки.

Заказ фиктивных услуг у «фирмы-однодневки» – это самый простой и самый распространенный способ обналичить деньги и параллельно с этим сэкономить на НДС и на налоге на прибыль организаций. Суть этой схемы до крайности проста. Напомним этапы использования этой «стандартной» схемы.

Как сказано в п. 5 ст. 38 НК РФ, услугами для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Прочитав это определение, становятся понятными причины ревностной привязанности недобросовестных налогоплательщиков к договорам на оказание услуг: оказание услуги не имеет конкретного овеществленного результата, т.е. не оставляет материального следа. Именно поэтому многие недобросовестные налогоплательщики считают, что по прошествии какого-то небольшого отрезка времени доказать, а была ли в действительности оказана услуга, невозможно. Это ошибка, поскольку «замести» следы так, чтобы в будущем не привлечь внимания налоговиков, вряд ли удастся.

Итак, при реализации рассматриваемой схемы недобросовестный налогоплательщик заключает с некой «фирмой-однодневкой» договор на оказание каких-нибудь услуг (чаще всего - консультационных, маркетинговых, информационных или иных). По фиктивному договору на банковский счет «однодневки» перечисляются денежные средства, которые очень быстро снимаются с этого счета (чаще всего в тот же день или на следующий) якобы на хозяйственные или иные нужды. Затем за вычетом комиссии средства передаются руководству налогоплательщика или иным лицам, перечислившим деньги «фирме-однодневке». Последняя, естественно, налогов не платит и, отслужив небольшой срок, испаряется.

Оплаченные услуги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а суммы «входного» НДС включаются в состав налоговых вычетов.

Незамысловатый характер схемы как раз и проявляется в том, что практически не нужно заботиться о создании доказательств, подтверждающих реальное оказание услуг налогоплательщику его «контрагентом». Большинство «оптимизаторов» довольствуется скороспешным оформлением необходимого пакета документов, связанных с исполнением и оплатой договора (договоры, акты приема-передачи, счета, счета-фактуры), а в реальности соответствующие услуги налогоплательщику никто, конечно, не оказывает. Хотя в этой беспечности, как правило, и кроется большинство опасностей для недобросовестных налогоплательщиков: ведь начнись налоговая проверка, и спроси налоговый инспектор у сотрудников налогоплательщика о том, кто из них осуществлял взаимодействие с такой-то консалтинговой фирмой, вряд ли кто-то сумеет восстановить этот несуществующий эпизод в своей памяти.

Простота схемы также позволяет использовать ее практически любым налогоплательщикам вне зависимости от рода их деятельности, ведь консультационные, информационные, бухгалтерские, маркетинговые услуги теоретически могут понадобиться любому.

Пример из арбитражной практики
Налогоплательщик заключил договор на оказание консультационных услуг с некой организацией и перечислил на ее счет огромную сумму денег по этому договору. Данная организация отсутствовала по юридическому адресу, не представляла финансовую отчетность, уплачивала минимальные суммы налогов и обладала другими признаками «фирмы-однодневки» в глазах налогового органа. По указанным причинам налоговый орган решил, что в реальности услуги налогоплательщику не могли быть оказаны и доначислил налогоплательщику большие суммы налоговых платежей по указанному контрагенту.

Резюмируя сказанное, следует отметить, что схема с заказом фиктивных услуг у «фирмы-однодневки» – это первичная ступень эволюции всех схем с использованием «серых» и «черных» фирм. С одной стороны, она привлекает многих недобросовестных налогоплательщиков возможностью быстро и без больших трудозатрат провернуть маленькую (или не очень маленькую) «налоговую оптимизацию», но с другой – благодаря своей распространенности, она лучше остальных схем изучена налоговыми органами и поэтому распознается и раскрывается.

Следующая разновидность налоговых схем по взаимодействию с «фирмой-однодневкой» стоится на базе договора на выполнение работ и связана с привлечением фиктивного субподрядчика.