Фискальная функция налога и ее реализация в современных условиях

Государственное образовательное учреждение

высшего  профессионального образования  Тюменской области

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

Экономический факультет

Кафедра учета и налогообложения 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Теория и история налогообложения» на тему:

ФИСКАЛЬНАЯ  ФУНКЦИЯ НАЛОГА И Е РЕАЛИЗАЦИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 
 
 
 
 

Автор работы

Студентка 2 курса 371группы

Жох М.И.

Научный руководитель

Старший преподаватель

Елкина С.С. 
 
 
 
 

Тюмень 2009г.

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                           

Глава 1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  НАЛОГА, ФУНКЦИЙ НАЛОГА.

    1. Понятие налога.
    2. Функции налогов.
    3. Понятие и сущность фискальной функции налогов.

Глава 2.   ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ.

    1. Порядок поступления налогов в бюджет.
    2. Анализ поступления налогов в бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                           

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                

ВВЕДЕНИЕ

        Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования.

       Проблема данного исследования  носит актуальный характер в  современных условиях. Об этом  свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Тема "Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики данной работы.

       Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к рассматриваемой теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.

         Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Теоретическое значение изучения рассматриваемой проблемы заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

        Объектом данного исследования является анализ условий фискальной функции налогов и ее реализации в современных условиях. 
        При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. 
        Целью исследования является изучение темы "Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. 
        В рамках достижения поставленной цели мною были поставлены следующие задачи: 
1.     Изучить теоретическую основу и выявить природу фискальная функции налогов и ее реализации в современных условиях; 
2.    Рассмотреть понятие и сущность налога;

  1. Рассмотреть понятие и сущность функций налогов;
  2. Рассмотреть понятие и сущность фискальной функции налогов;
  3. Проанализировать систему поступления налогов в бюджет.

        Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются теоретические аспекты, рассматриваемой темы. Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов фискальной функции налогов и ее реализации в современных условиях.

         В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы рассматриваемой темы, а также анализируется порядок поступления налогов в бюджет.

        Фискальная функция - основная, вытекающая из самой природы налогов, она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной   функции   реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

 

 

 
 
 
 

Глава 1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  НАЛОГА, ФУНКЦИЙ НАЛОГА.

    1. Понятие налога.

         Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

       Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.

        В связи с этим о налоге можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, неотъемлемой ее части. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.

         Причины возникновения налогов, их общественное назначение впервые исследованы А. Смитом и Д. Рикардо. Основоположник научной теории налогообложения А. Смит определял налог как один из способов, посредством которого народ частью собственных доходов участвует в создании государственных доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три источника богатства: земля, труд и капитал, отсюда и разные формы обложения в зависимости от разнообразия источников дохода. Он признавал, что налог есть необходимость, обусловленная существованием государства. 
Д. Рикардо отстаивал те же взгляды на налог и его источники. Он трактовал налоги как ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.

        В силу своего многообразия налоги исследуются с различных позиций и именно этим можно объяснить существование различных дефиниций налога. Исходя из разных теоретических воззрений, налог рассматривается как категория: философская, экономическая, финансовая, правовая, политическая и социальная, что характеризует его многогранность. Налогу присущ «дуализм». С одной стороны, налог является базисным понятием, отражающим реально существующие производственные отношения распределительного характера, с другой стороны, это метод воздействия на количественные и качественные параметры воспроизводства. Налоги, обладая своей внутренней логикой, используются государством для достижения конкретных целей. Главная проблема состоит в том, чтобы использование налогов в качестве инструмента государственной политики не вступало в противоречие с природой налогов.

       Объективные и субъективные стороны налога — это единство противоречий, разрешаемых созданием адекватных базису налоговых отношений. Можно дать следующее определение налога. 
       Налог — это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения части доходов государством для осуществления своих функций

        Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаками  налога являются:

      1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее - НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

      2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

       3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

       4) публичный характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

       5) нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.

        Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяется взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Так же регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.  Через налоги государство может проводить энергичную политику   в развитии    наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. 
       Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства. 
Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений. 
        Налоги необходимы для содержания государственного аппарата, армии, создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства. Проводимая налоговая политика послужила условием создания единой налоговой системы России.

      Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные. 
        Налоги взимаются ни только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. 
Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

        Налоги преимущественно взимаются в денежной форме,                     хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги,     уплачиваемые    в виде продукта, товара. Налоги поступают               частично в общегосударственный (федеральный), а частично в                    республиканские, областные, городские, местные бюджеты. 
        Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица,           граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие     подлежащие налогообложению имущественные ценности. 
         С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е          частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как                участник экономической, хозяйственной деятельности. А, все                                       кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.

         Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение            средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но и ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

1.2.Функции налогов

        Первоначально роль налогов сводилась только к                       реализации фискальных полномочий.   Но в дальнейшем, с         усложнением экономической деятельности и возникновением   необходимости   государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

         Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Налоги  выполняют следующие функции:

    1) фискальную. Фискальная природа налога появилась вместе с появлением самого обязательного платежа. Так, для того чтобы государство успешно функционировало, деятельность государственных органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам. В этом и заключается фискальная функция налогов.

    2) экономическую. Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. 

Делится на 3 составляющих:

           2.1. регулирующую. При помощи налогов происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляется поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других. В зависимости от того, поддерживается определенная хозяйственная деятельность или нет, выделяются стимулирующая и пресекающая функции налогов. Так, стимулирующую функцию выполняет, например, установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Наоборот действуют акцизы на алкоголь или налог на игорный бизнес. С помощью установления высоких ставок в данных отраслях государство снижает количество желающих заниматься этим видом бизнеса. В нормативно-правовых актах налоговых органов, в частности в письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 2 июня 1997 г. N 04-01-11 и письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 26 июня 1997 г. N 04-01-11, отмечается приоритет стимулирующей функции. Так, НК РФ предусматривает создание оптимального налогового режима для экономической деятельности, упор при проведении реформы делается на повышение налогообложения тех видов деятельности, где сосредоточиваются реальные доходы, а также на "усиление стимулирующей функции налогов".

          2.2.распределительную. С помощью  налогов могут перераспределяться  ресурсы из одной сферы в  другую.

          2.3.стимулирующую. Стимулирующая  функция реализуется через налоговую  ставку, льготы вычеты. Тесно связана с распределительной функцией.

     3) контрольную. Контрольная функция  позволяет оценить эффективность  налогового механизма и проявляется  в количественном отражении налоговых  поступлений и их сопоставлении  с необходимыми ресурсами.                    Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.                  Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты   налогов явление частое: число привлеченных налоговыми органами к уплате граждан-предпринимателей составило 343,5 тыс. в 1992 г. и 726,4 тыс. в 1993 г., а из общего числа проверенных налоговыми органами выявлено нарушений у 13,5% в 1992 г. и 14,6% в 1993 г., т.е. каждый седьмой гражданин-предприниматель пытался (намеренно или по незнанию) недоплатить в казну.

      Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную    возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате               экономического регулирования ускорение развития и роста дохода                         производства ,позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

    1. Понятие и сущность фискальной функции налогов.

        Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов — фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, и единственная функция, которая не ставится под сомнение в экономической литературе. Практически все экономисты считают, что основной функцией налогов является фискальная.

        Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной            для выражения сути и назначения налога. Однако поскольку              взимание налога является прерогативой государства, оно получает                           возможность воздействовать на социально-экономические                  процессы с помощью механизма налогообложения, что                                предопределило разнообразие классификаций функций налогов. 
         Фискальная функция, будучи основной для всех экономических систем, в процессе естественного развития закономерно порождает объективную возможность для вмешательства государства в перераспределительные процессы, влияющие на экономические отношения в обществе. Объективный характер существования фискальной функции создает условия и возможности ее реализации в налоговой политике, т.е. воздействие налога на воспроизводственный процесс.

        Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и прогресса. С поддержкой реализации предоставленной функции на практике создаются государственные финансовые ресурсы и возникают физические обстоятельства для функционирования государства. Основная задача осуществления фискальной функции - снабжение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция гарантированного участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Термин "фискальная функция" широко распространен во всем мире.

    Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С нее образуется централизованный денежный фонд части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

    Рост  объема производства, научно-технический  прогресс создают реальные возможности  для увеличения национального дохода и финансовых ресурсов государства  главным образом за счет налоговых  поступлений.

    Формирование  доходной части государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

    Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах и  необходимых для осуществления  его собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).