Фискальная значимость акцизов

Введение

Глава 1 Теоретические основы налогового администрирования косвенного налогообложения

1.1 Сущность налогов и  принципы налогообложения

1.2 Косвенные налоги

1.3 Понятие налогового  администрирования

Глава 2 Фискальная значимость акцизов

2.1 Акцизы как вид косвенных  налогов

2.2 Ставки акцизов и  определение налоговой базы

2.3 Порядок исчисления  и уплаты акцизов

Заключение

Список литературы 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность: Косвенные  налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное  налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения  косвенными налогами отдельных товаров  к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины XX в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.

Косвенные налоги тесным образом  связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном  этапе во многом определяется нормами  документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между  Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных  налогов на более высоком теоретическом  уровне. Значение исследований в области  косвенных налогов и в особенности  международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением  международных связей России. Немаловажную роль сыграют теоретические исследования в области косвенных налогов  в процессе налогового администрирования.

В последнее время вопросам налогового администрирования уделяется  большое внимание. Следствием кропотливой  работы стало принятие Федерального закона от 27.07.06 N 37-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в  связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

Цель курсовой работы заключается  в изучении теоретических вопросов и исследовании практики налогового администрования косвенного налогообложения  в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- раскрыть понятие и  сущность налогового администрования; 
- изучить российский и зарубежный опыт косвенного налогообложения; 
- исследовать методику расчета основных косвенных налогов России; 
- провести анализ акциза как подвид косвенного налогообложения

Объектом исследования выступает  налоговое администрирование косвенного налогообложения.

Предмет курсовой работы составляют налоговое администрирование в  сфере определения и исчисления косвенных налогов, в частности  акцизов.

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

Глава 1 Теоретические  основы налогового администрирования  косвенного налогообложения 

1.1 Сущность налогов  и принципы налогообложения 

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических  процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система  охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства.

Налоги возникли вместе с  товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. В эпоху  становления и развития капиталистических  отношений значение налогов стало  усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства [5, с.56].

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:    

-работники, своим трудом  создающие материальные и нематериальные  блага и получающие определенный  доход;

-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются  финансовые ресурсы государства. Экономическое  содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе  и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения  всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его русский последователь  Н. И. Тургенев, должны давать «средства  к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и  подвижности налогов (налог может  быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями  государства), выбора надлежащего источника  и объекта налогообложения, однократности  обложения [33, с.26].

Перечисленные принципы налогообложения  учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным пре 
образованиям. В конце 1991 г. был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря Ms 2118-1. Впоследствии в закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом», или имели «обратную силу».

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта  налогообложения является валовой  внутренний продукт (ВВП).

Суммы налогов поступают  только в бюджетный фонд, в котором  обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак  позволяет отличить их от сборов (целевой  сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных  учреждений, курортный сбор). Важный отличительный признак налогов  — безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при  этом не получает ничего взамен: ни права  участия в каких-либо хозяйственных  операциях, ни права пользования  материальными и нематериальными  объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров) ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов [21, с.54].

Взносы в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) никоим образом не относятся к  налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Они (взносы) носят  целевой и возвратный характер и  при этом не в обязательном порядке  поступают в бюджетный фонд. Поэтому введенный в июле 2000 г. термин «единый социальный налог» представляется нам теоретически необоснованным, не говоря уже о том, что его «единство» достаточно условно, так как уже на уровне организаций этот налог «расщепляется» по нескольким направлениям, т. е. «единый налог» требует выписки четырех платежных поручений в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет (01.01.2002).

В заключение приведем определение  налога, данное в части I Налогового кодекса РФ, в котором под налогом  понимается «обязательный индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований».

1.2 Косвенные налоги

Классификации налогов помогают составить более полное представление  об изучаемом предмете. Следует отметить, что они носят условный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют  тот или иной срез, так как все  без исключения налоги в различной  степени влияют на все стороны  хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают  комплексное воздействие на экономику. Обилие классификаций убедительно  доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно  было бы отнести к той или иной группе. Границы деления подвижны, поэтому при разграничении налогов  имеется в виду их доминирующее влияние  на какую-либо из групп экономических показателей.

Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности. (В Римской империи взимались и налог с наследства, и налог с оборота.) [22, с.35].

Одна из первых классификаций  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов (XVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А. Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил к числу прямых налогов (с доходом землевладельцев) еще два - налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, был принят первый действующий классификационный признак - разделение налогов на прямые и косвенные.

Исторически в теории налогов  сложились три основные концепции  подразделения их на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное [36, с.74].

Иногда действительно  очень сложно выявить конечного  плательщика, и в целом ряде случаев  законодатель, сознательно устанавливая налог, предполагает его переложение (налоги с оборота, акцизы). Как правило, законодатель всегда стоит перед  выбором формы налогообложения, ибо здесь необходимо оценить  все плюсы и минусы различных  форм. Прежде всего при введении того или иного налога исходят  из тактических и стратегических целей государства, учитывают уровень  социально-экономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты  по контролю; введение прямых налогов  сопряжено с высокими затратами  по их учету и (относительно косвенных  налогов) невысокими административными  издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных  налогов менее болезненно и «незаметно»  для плательщиков; кроме того, система  косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В частности, А. А. Соколов аргументированно доказал  несостоятельность критерия переложения  налогов, который был положен  учеными в основу классификации  всех налогов [5, с.46].

Мы отмечали, что чем  выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес  в общей сумме налоговых поступлений  занимают прямые налоги. В налоговых  системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей  сумме налоговых поступлений. В  целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов  граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к  Дании (59,9% в общем объеме налоговых  поступлений), Австралии (55,6%), Финляндии (41,5%), США (42,2%). Удельный вес доходов  от обложения товаров и услуг  достаточно высок в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем  экономического развития (Греция — 44,6%; Португалия — 42% в общей сумме  налоговых поступлений).

Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны  с доходом налогоплательщика (взимаются  посредством именных списков  и кадастров), а косвенные имеют  отношение к ценам на потребление  и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и  услуги). Сторонники третьего направления  утверждают, что прямые налоги связаны  непосредственно с характеристикой  плательщика и взимаются с  его дохода или собственности, а  косвенные — с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога [5, с.56].

Некоторые современные экономисты говорят об аморфности понятия косвенного и прямого налогообложения, утверждая, что:

во-первых, при определенных условиях косвенный налог может  превратить 
ся в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке через механизм цен принимает черты косвенного обложения);

во-вторых, окончательное  распределение налогового бремени  является лишь допущением, так как  степень переноса не равна нулю в  случае с прямыми налогами, не 100% в случае с косвенными налогами (безусловно, в этом есть рациональное зерно, но от этого классическое понимание косвенных налогов не изменяется).

Ключевым, определяющим разницу  между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с  учетом индивидуальных характеристик  налогоплательщика, в то время как  последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик  продавца и покупателя. Отличительная  черта косвенного налога состоит  в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого  товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный»  заключается в том, что влияние  налога на доход конечного потребителя  происходит через его расходы  в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов  на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии [15, с.22].

Реальные налоги построены  без учета личности плательщика  и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми  видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги в мировой  практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог  с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений и др.

Косвенные налоги, как уже  отмечалось, — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые  в процессе потребления товаров  и услуг. К косвенным налогам  относятся акцизы, государственные  фискальные монополии, таможенные пошлины. Косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение  по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог  часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость [8, с.43].

Государственные фискальные монополии делятся на полные и  частичные, представляющие полную или  частичную монополию, государства  на производство и продажу некоторых  товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру  имеют таможенные пошлины, которые  классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины делятся на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, искриминационные, преференциальные и статистические. По характеру взимания (по ставкам) различают специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины [4, с.25].

По характеру отношений  пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина — вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки.

Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина возвратная —  сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки  ввезенного товара; она применяется  как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная — вид пошлины, предусматривающей  различные ставки на один и тот  же товар, например импортируемый из разных стран либо экспортируемый в  разное время года.

1.3 Понятие налогового  администрирования

Исходя из значения понятий "администрирование", "управление" руководство чем-нибудь - можно кратко определить, что налоговое администрирование - это государственное управление в области налогообложения, поскольку  только государство может устанавливать  порядок исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов.

Исходя из подходов законодателя к определению понятия "налоговый  контроль", вводимого в ст. 82 НК РФ, можно предположить, что налоговое  администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти, связанная  с осуществлением функций по взиманию налогов и сборов, проведению мероприятий  налогового контроля и привлечению  к ответственности за совершение налоговых правонарушений [14, с.21].

Система управления налогообложением в РФ представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому  иерархическому принципу: инспекции  федерального, межрегионального, регионального, межрайонного и районного уровней; при этом каждый уровень имеет  свои функции и специфику. Центральным  органом управления налогообложением в России после проведения административной реформы является Министерство финансов РФ. Министерство финансов осуществляет общее руководство налогообложением, а также издает в пределах своей  компетенции правоустанавливающие документы в области бухгалтерского учета и налогообложения, в частности  непосредственно эти функции  возложены на: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики; Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета; Правовой департамент [8, с.23].

Министерству финансов РФ подчинены службы, непосредственно  занимающиеся налоговым администрированием, налоговым контролем, учетом и зачислением  налоговых платежей в бюджет. К  ним относятся следующие федеральные  службы: по финансовому мониторингу; налоговая; финансово-бюджетного надзора; страхового надзора; казначейство.

Таким образом, к началу 2005 г. сформировалась система институтов налогового администрирования.

Функции собственно сбора  налогов и налогового администрирования  возложены на Федеральную налоговую  службу. Состав и структура системы  управления налогообложением РФ соответствуют  в целом административно-территориальному делению страны. Основным звеном, обеспечивающим практический сбор налогов, являются налоговые инспекции (инспекции ФНС) городов краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения. Главной задачей руководителя налоговой службы этого уровня является создание условий для наиболее оптимальной деятельности инспекции на подведомственной территории.

Управление налоговым  механизмом в национальных налоговых  системах осуществляется путем организации  налоговых администраций: налоговых  органов, обеспечивающих контроль за исполнением налогового законодательства. В мировой практике в системе органов государственной власти выделяются специальные органы, в чьи функции входит создание эффективной системы налогообложения и обеспечение формирования доходов бюджета [16, с.24].

Формирование фискальной политики в большинстве стран  возложено на органы исполнительной власти, управляющие государственными доходами или финансами в целом. Они могут иметь различные  названия (Министерство финансов, Департамент  финансов, Министерство государственных  доходов) и выполнять также и  другие функции. Значимость контроля за государственными доходами привела к выделению в системе налогового администрирования самостоятельных налоговых органов, непосредственно осуществляющих взимание налогов и сборов и контроль за их поступлением в бюджет. Названия налоговых органов также различаются в отдельных государствах.

В таблице представлен  перечень названий налоговых органов  в развитых государствах мира и странах  СНГ [7, с.52].

В мировой практике существуют различные варианты организации  налоговых органов и их подчинения: в одних государствах они обладают самостоятельным статусом, в других подчинены финансовому органу. Структуры  налоговых администраций включают подразделения, на которые возлагаются  учет налогоплательщиков, контроль за своевременностью и уплатой налогов, взыскание задолженности по налоговым платежам, информационное обеспечение и консультирование плательщиков и т. д.

Таблица 1.

Во всем мире организационная  структура налоговых ведомств, как  правило, зависит от вида налога, административной функции или типа налогоплательщика. Большинство налоговых ведомств тяготеют к какому-либо одному типу структуры больше, чем к другим, тем не менее некоторые сочетают несколько типов. Различают три основных типа организационной структуры налоговых органов.

По виду налога. Одна из старейших  и наиболее распространенных организационных  структур - это налоговая модель. Для управления тем или иным видом  налога создаются отдельные департаменты. Главная особенность такого подхода  состоит в том, что каждый налоговый  департамент заключает в себе практически все функции, необходимые  для управления налогом, находящимся  в его ведении.

По функции. Персонал распределяется в соответствии с основными функциями  или направлениями деятельности организации. В отношении налоговых  ведомств типичным применением данной модели является учреждение отдельного департамента для осуществления  каждой из основных административных функций (обработка налоговых деклараций и платежей аудиторская проверка налогоплательщиков и сбор задолженности) по полному комплексу налогов. Каждый функциональный департамент возглавляет  руководитель, который подчиняется  непосредственно главе налогового ведомства [6, с.16].

По типу налогоплательщиков. Эта структура ориентируется  на клиента. Служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными  группами клиентов. В последние годы как в государственном, так и в частном секторе возросла популярность таких организационных структур. Некоторые налоговые ведомства внедрили данную модель, распределив своих служащих по департаментам, оказывающим полный спектр административных услуг отдельным группам налогоплательщиков. Нередко разделение на группы происходит исходя из масштаба деятельности налогоплательщика, формы собственности или сектора экономики. В отдельных государствах налоговые администрации выполняют также правоохранительную функцию, поэтому в их структуры включены подразделения налоговых расследований.

Глава 2 Фискальная значимость акцизов 

2.1 Виды подакцизных  товаров 

Акцизы, как и налог  на добавленную стоимость, - федеральный  косвенный налог, выступающий в  виде надбавки к цене подакцизного товара. По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий  перечень товаров отечественного и  импортного производства и не затрагивают  сферу работ и услуг. Налогообложение  акцизами осуществляется применительно  к каждому отдельному виду подакцизных  товаров, т. е. имеет индивидуальный характер.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного  товара производится только один раз  на одной из стадий его продвижения.2 Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как препятствует дальнейшему развитию инфляционных процессов [7, с.16].