Фінансовий облік операцій з грошовими коштами на підприємстві
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ОДЕСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМНЕНІ І.І. МЕЧНИКОВА
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту
Курсова робота
зі спеціальності
на тему:
«Фінансовий облік операцій з грошовими коштами на підприємстві»
Одеса-2012
Зміст
Вступ
1.Теоритичні основи обліку грошових коштів
1.1 Економічна сутність грошових коштів
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів
1.3 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.Фінансовий облік грошових коштів на підприємстві
2.1Документування операцій з грошовими коштами
2.2 Синтетичний облік операцій з грошовими коштами у касі
2.3 Синтетичний облік операцій з грошовими коштами на рахунках
3.Удосконалення обліку грошових коштів на підприємстві
Висновки та пропозиції
Список використаних джерел
Додатки
Вступ
Керування грошовими коштами має першорядне значення. Мистецтво керування поточними активами полягає в тому, щоб тримати на рахунках мінімально необхідну суму коштів, що потрібні для поточної оперативної діяльності. Сума грошових коштів повинна бути такою, щоб її вистачало для виробництва всіх першочергових платежів. Оскільки грошові кошти, знаходячись у касі або на рахунках у банку, не приносять доходу, їх потрібно мати в наявності на рівні безпечного мінімуму. Наявність великих залишків грошей протягом тривалого часу може бути результатом неправильного використання оборотного капіталу.
Гроші як загальний еквівалент вимірюють вартість усіх товарів. Але не гроші роблять товари порівнянними, а кількість витраченого на них суспільно необхідної праці. На стадії формування товарних відносин гроші зіграли роль засобу, що дорівнював до грошей інші товари. У результаті виник масштаб цін, прийнятий державою за грошову одиницю.
У товарному обігу гроші відіграють роль посередника в обміні двох товарів: Т – Д – Т. Функцію нагромадження скарбів раніш виконували повноцінні гроші – золото і срібло. Оскільки гроші представляють загальне втілення багатства, то виникає прагнення до їх нагромадження. У докапіталістичних формаціях існувала найпростіша форма нагромадження багатства, коли витягнуті із обігу золото і срібло зберігалися у власника. Зі зростанням товарного виробництва перетворення грошей у скарби стає необхідною умовою регулярного поновлення відтворення. Прагнення до одержання найбільшого прибутку змушує підприємців не зберігати гроші як мертвий скарб, а пускати їх в оборот.
Функція грошей як засобу платежу виникла у результаті розвитку кредитних відносин. У цьому випадку гроші використовують при:
продажу товарів у кредит, необхідність якої зв'язана з неоднаковими умовами виробництва і реалізації товарів, різною тривалістю їхнього виробництва і обігу, сезонним характером виробництва.
В умовах розвитого товарного господарства гроші у функції засобу платежу поєднують багатьох товаровиробників. У зв'язку з цим розрив однієї ланки в ланцюзі платежів веде до розвитку кризових явищ. Щоб зм'якшити ці негативні явища, уводиться система повідомлених платежів, заснована на автоматичному зарахуванні на рахунок клієнта коштів.
Функція світових грошей одержала повний розвиток зі створенням світового ринку. Світові гроші мають трояке призначення і служать: загальним платіжним засобом; загальним купівельним засобом; матеріалізацією суспільного багатства.
Грошам належить ключова роль в економіці. Виявляється це в наступному:
- суспільна роль грошей, їхня функція в економічній системі полягає в тому, що вони виступають як сполучна ланка між товаровиробниками. Вони є загальною умовою суспільного виробництва, «інструментом» суспільних економічних зв'язків незалежних товаровиробників.
- гроші грають і якісно нову роль - вони стають капіталом і мають самозростаючу вартість. Гроші перетворюються в грошовий капітал у відтворенні індивідуального капіталу завдяки тому, що їхнє функціонування включене в кругообіг промислового капіталу, і вони являють собою вихідний пункт і результат кругообігу останнього.
Актуальність теми випливає з того, що гроші обслуговують виробництво і реалізацію суспільного капіталу, виступаючи у виді грошових потоків, що рухаються як усередині виробництва засобів виробництва, так і усередині виробництва предметів споживання, а також між ними.
За допомогою грошей відбуваються утворення і перерозподіл національного доходу через державний бюджет, податки, позики й інфляцію.
Таким чином, необхідно знати, яким капіталом розташовує підприємство й у які активи він вкладений. Необхідно також вивчити склад і якість найбільш істотних активів підприємства, від наявності і стану яких багато в чому залежать кінцеві результати його діяльності.
Предметом дослідження є процес обліку грошових коштів.
Ціль дослідження складається у вивченні порядку ведення обліку грошових коштів на підприємстві.
Задачі представленої роботи наступні:
розглянути сучасний облік коштів і проблеми його удосконалювання;
дати коротку характеристику досліджуваного підприємства;
розглянути порядок ведення касових операцій;
операції на рахунках у банку.
Об'єктом дослідження узяте товариство з обмеженою відповідальністю «Лев». Основний вид діяльності: оптова торгівля спиртними напоями і продуктами харчування.
1.Теоритичні основи обліку грошових коштів
1.1 Економічна сутність грошових коштів
У процесі господарської та іншої діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини з іншими суб’єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами: з постачальниками – за одержані від них товарно-матеріальні цінності, з покупцями – за придбані ними товари, з банками – з одержання коштів і погашення кредитів, з іншими юридичними і фізичними особами – за транспортні та інші послуги, електроенергію, паливо тощо, з працівниками – із заробітної плати, наданих їм позик тощо. Відносини між підприємствами, які виникають внаслідок кругообігу господарських засобів, називаються розрахунками. Вони опосередковують розподіл і перерозподіл суспільного продукту, перехід його з товарної форми в грошову, і навпаки. Початковою і кінцевою ланкою кругообігу засобів, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки, виступають грошові кошти, які є найбільш ліквідними активами. Згідно з П(с)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) – це грошові знаки національної валюти України – банкноти та монети. Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією називаються готівковими розрахунками. Розрахунки можуть здійснюватися не тільки в готівковій але й в безготівковій формі. Безготівкові розрахунки – це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача. За економічним змістом розрахунки бувають товарного і нетоварного характеру. До товарних відносяться розрахунки між підприємствами за реалізовані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, до нетоварних – розрахунки з бюджетом з платежів та податків, погашення банківських позик, відсотків, розрахунки з дебіторами, крім розрахунків за товарними операціями. Порядок безготівкових розрахунків регламентований законодавством. Готівковий і безготівковий грошові обороти органічно пов’язані між собою, що реалізується через перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку для зарахування на поточний або інший рахунок.
Завдання обліку. Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів і розрахунків є:
- правильна організація, своєчасне і законне проведення безготівкових і готівкових розрахункових операцій;
- своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів і розрахунків;
- забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів у касі підприємства;
- контроль за витрачанням грошових коштів;
- своєчасне та точне ведення розрахунків з дебіторами та стягнення заборгованості;
- періодичне проведення інвентаризацій грошових коштів і дебіторської заборгованості.
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів
Для здійснення виробничої діяльності кожне підприємство повинне мати в необхідних розмірах грошові кошти, під якими розуміють готівку, яка зберігається на підприємстві в касі, кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.
Під рухом грошових коштів розуміють надходження і вибуття грошових коштів у розрізі видів діяльності – операційної, інвестиційної, фінансової.
Тому державою відповідними законами, положеннями, інструкціями, актами регулює рух грошових коштів, основні з них:
1) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996, який набрав чинності з 01.01.2000 року. Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні;
2) Положення (стандарт) бухгалтерського обліку від 01.09.2001 року, затверджений Міністерством фінансів України. На сьогодні затверджено 30 П(С)БО та Приміток до річної фінансової звітності;
3) План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Міністерством фінансів України від 30.11.1999 року № 291 зі змінами і доповненнями. Головна мета Плану рахунків – забезпечення інформацією, потрібною для прийняття управлінських рішень та складання фінансової звітності.
4) Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637;
5) Наказ Міністерства статистики України від 15.02.1996 року № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій». Відповідно нього всі касові операції оформляються документами, які мають визначені типові форми;
6) Інструкція про порядок відкриття, використання й закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 № 492. Нею Визначається порядок відкриття банками рахунків клієнтів, використання коштів за ними і порядок їх закриття;
7) Правила визначення платіжності банкнот і монет Національного Банку України, затверджені постановою Правління НБУ від 31.03.1999 року № 152. Ними керується касир при прийнятті грошових білетів та монет у касу підприємства;
8) Порядок проведення безготівкових розрахунків регламентується Цивільним кодексом України, від 16.01.2003 року № 435;
9) Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.2004 року № 22;
10) Закон України «Про платіжні системи і переказ грошей в Україні» від 05.04.2001 року, №2346-ІІІ;
11) Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94;
Для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті в касах), грошових документів призначені рахунки класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».
Отже, в Україні значна увага приділяється регулюванню готівкового обігу.
Основними завданнями організації обліку грошових коштів, згідно чинного законодавства, на кожному підприємстві є :
1) правильна організація, своєчасне і законне проведення безготівкових та готівкових розрахункових операцій;
2) забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;
3) своєчасне і правильне документування операцій з руху грошових коштів та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку;
4) здійснення контролю за дотриманням касової дисциплін, в тому числі за витрачанням отриманих в установах банку грошових коштів відповідно до цільового призначення;
5) проведення інвентаризації грошових коштів та відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку.
1.3 Організаційно-економічна характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІТАТУР", надалі "Товариство", засноване на підставі Установчого договору про створення. Товариство діє на підставі Установчого договору, Статуту, зареєстрованого у виконкомі Сергіївської міської ради за № 10698 від 22.01.2003 року, і у відповідності з Законами України "Про господарські товариства", "Про підприємництво", "Про власність", "Про зовнішньоекономічну діяльність".
Місцезнаходження Товариства: 84112 Україна, Одеська область,
пгт Сепгіївка, пров. Зеленій, 14.
Учасниками Товариства є громадяни України:
- Вовченко Ігор Васильович, паспорт ВА №704748, виданий 07.04.1997 року Б-Дністровським МВ УМВС України в Донецькій області, мешкає: Одеська область, м. Б-Дністровський, вул. Шкільна 4,
- Баранюк Вікторія Вікторівна, паспорт ВА № 645968, виданий 20.03.1997 року Б-Дністровським МВ УМВС України в Одеській області, мешкає: Одеська область, пгт Сергіївка вул. Чорноморська, 25.
Ціль діяльності Товариства: здійснення господарської та іншої діяльності, спрямованої на одержання прибутку на основі здійснення комерційної, посередницької й іншої діяльності в порядку і на умовах, визначених чинним законодавством і Статутом.
Предмет діяльності Товариства:
- проектні, будівельно-монтажні, монтажні, електромонтажні, ремонтні, ремонтно-будівельні, пусконалагоджувальні, загальнобудівельні і будівельні роботи, в тому числі за індивідуальним замовленням населення;
- торгово-закупівельна діяльність, організація роздрібної, комісійної та оптової торгівлі, з правом відкриття магазинів, відділів в магазинах, кіосків, лотків;
-виробництво, заготівля, зберігання, переробка і реалізація сільськогосподарської продукції;
- виконання санітарно-технічних робіт,
-здійснення пошуково-дослідницьких і конструкторських розробок, розробка і впровадження науково-технічної документації;
- розробка нових видів техніки і технологій;
-виробництво і реалізація будматеріалів, запчастин до газового обладнання і устаткування для їх виготовлення;
- лісозаготівельні, деревообробні роботи;
- виготовлення і реалізація металоконструкцій, виробів з пластмаси, виготовлення інструментів і пристроїв;
- експедиторські послуги у встановленому законодавством порядку;
- транспортні послуги, послуги при перевезеннях зовнішньоторгових і транзитних вантажів після одержання ліцензії;
- створення ліцензійних складів і надання складських послуг у встановленому законодавством порядку;
- зовнішньоекономічна, в тому числі зовнішньоторгова, діяльність у встановленому законодавством порядку.
Основним видом діяльності ТОВ „ВІТАТУР” є оптово-роздрібна торгівля будівельними матеріалами, господарчими товарами, інструментами різного призначення. Торгівельна діяльність здійснюється у магазинах-складах: „Тройка”, що знаходиться у м. Б-Дністровський по вулиці Леніна 16, та магазині „Пчелка” вул. Чубаря 5. Для забезпечення своєї діяльності Товариство співпрацює з субпідрядниками: ТОВ „Універсалторг” м. Б-Дністровський і ВАТ „Спецізоляторстрой” пгт Сергіївка.
ТОВ „ВІТАТУР” самостійно планує свою торгово-господарську діяльність на основі договорів або інших форм зобов'язань і вільному виборі їхнього предмета, порядку господарських взаємин і визначення відповідальності договірних сторін по узятих зобов'язаннях. Договір є основною формою, що регламентує взаємини підприємства з юридичними особами і громадянами.
2.Фінансовий облік грошових коштів на підприємстві
2.1Документування операцій з грошовими коштами
Підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як визначену систему регістрів обліку, порядок і спосіб реєстрації й узагальнення інформації в них з дотриманням єдиних принципів бухгалтерського обліку із урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку. Керівник підприємства створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечує неухильне виконання всіма підрозділами, службами і працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог по дотриманню порядку оформлення і передачі для обліку первинних документів.
Ведення бухгалтерського обліку на ТОВ «ВІТАТУР» лежить на бухгалтерській службі підприємства на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерії по веденню бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями.
Бухгалтерія складається з головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, касира. Головний бухгалтер установлює службові обов'язки для підлеглих йому працівників. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо директорові фірми.
Головний бухгалтер ТОВ «ВІТАТУР» зобов'язаний здійснювати ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами і методами, передбаченими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку; забезпечувати безперервне відображення операцій і достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, використовуючи єдину систему обліку. Також у функціональні обов’язки головного бухгалтера входить ведення наступних ділянок облікових робіт:
- облік касових операцій;
- облік фінансових операцій;
- облік запасів;
- облік розрахунків з постачальниками і т.д.
Обліковою політикою підприємства затверджена журнально-ордерна форма ведення бухгалтерського обліку, яка представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Схема бухгалтерського обліку на ТОВ «ВІТАТУР»
Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання і надання у встановлений термін фінансової звітності; організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; бере участь в оформлення матеріалів, зв'язаних з нестачею і відшкодуванням утрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.
Головному бухгалтеру надається право підпису документів, які служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей і коштів, а також розрахункових, кредитних і грошових зобов'язань. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними і не приймаються до виконання.
Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, що суперечать законодавству і порушують договірну і фінансову дисципліну. Про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє керівникові і при одержанні від нього письмового розпорядження про прийнятих зазначених документів до обліку виконує його. За незаконність зроблених операцій відповідальність несе керівник.
За невиконання або несумлінне виконання своїх зобов'язань головний бухгалтер несе відповідальність відповідно до діючого законодавства.
Підставою для бухгалтерського оформлення господарських операцій являються первинні документи фіксуючі факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені при здійсненні господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її завершення. Для контролю й упорядкування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні зведені облікові документи складаються на паперових носіях і повинні мати наступні обов'язкові реквізити:
· назва документа( форми);
· дату і місце складання;
· назва підприємства від імені якого складений документ;
· зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
· посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
· особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу яка брало участь у здійснення господарської операції.
Інформація, що відображається в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного й аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємозалежних рахунках бухгалтерського обліку.
Господарські операції повинні бути відбиті в облікових регістрах у тім звітному періоді, у якому вони були здійснені.
Підприємство приймає всі необхідні міри для попередження несанкціонованого і незаконного виправлення записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку і забезпечує їхнє належне збереження протягом установленого терміну.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку і невірогідність відбитих у них даних несуть особи, що склали і підписали ці документи.
Усі розрахунки підприємство відповідно до нині діючого дозволу проводить через касу. Гроші видаються касиром директорові підприємства в підзвіт для здійснення необхідних платежів. У зв'язку з цим трохи утруднений контроль за цільовим використанням коштів.
В обов'язки бухгалтера - касира входить: складати або приймати до обліку первинні документи, систематизувати інформацію, відбиту в цих документах, готувати проміжні розрахунки для обліку господарських операцій і представляти них на розгляд. Здійснювати накопичення й узагальнення інформації в потрібному розрізі (деталізації) про:
• наявність і рух грошових коштів і грошові документи у касі підприємства, а також про кошти, що знаходяться на поточних рахунках у національній валюті, інших рахунках у банках в іноземній валюті;
• одержанні довгострокових і короткострокових позичок і погашенні заборгованості по них; розрахунки з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами;
• видані і отримані короткострокові або довгострокові векселя, довгострокові і поточні зобов'язання;
• наявність і рух основних коштів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, знос необоротних активів, а також інформацію про капітальні і фінансові інвестиції;
• наявність і рух виробничих запасів;
• доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства;
• власний капітал і забезпечення зобов'язань.
Бухгалтер нараховує заробітну плату, виконує інші розрахунки з працівниками, громадянами і юридичними особами відповідно до діючого законодавства, бере участь у проведенні інвентаризації активів і зобов'язань. Веде аналітичний облік у розрізі об'єктів забалансового обліку.
В обов'язки касира входить:
- здійснення операції, зв'язаних із прийомом і видачею наявних коштів через касу підприємства;
- збереження всіх прийнятих на збереження цінностей;
- одержування в установах банку готівки;
- здійснення запису в касовій книзі операцій з одержання і видачі готівки по кожному прибутковому касовому ордері і видатковому документу в день їхнього надходження або видачі;
- перевірка наявності і вірогідності видаткових документів - підпису керівника, що дозволяє, або уповноважених їм осіб, наявність всіх інших реквізитів на прибуткових касових ордерах і видаткових документах, а також зазначених у цих документах додатків (заяви, накладні, рахунки, довідки й ін.);
- повернення документів для відповідного оформлення у випадку недотримання хоча б одного з перерахованих вимог;
- підписання прибуткових касових ордерів і видаткових документів відразу після одержання або видачі по ним готівки, а на прикладених до них документах ставити штамп "Сплачено";
- видача квитанцій особі, що внесла готівку в касу;
- ставити штамп "Депоновано" або робити відповідний запис у платіжній відомості біля прізвищ осіб, яким не зроблені у встановлений термін виплати, зв'язані з оплатою праці;
- складання реєстру депонованих сум, у платіжній відомості з указівкою фактично виплаченої суми і суми, що підлягає депонуванню, звіряти ці суми з загальним підсумком по платіжній відомості і підпис;
- виписування видаткових касових ордерів на фактично видану по платіжній відомості суму, передача його для реєстрації;
- щодня наприкінці робочого дня виводити залишок коштів у касі підприємства і передача в бухгалтерію підприємства звіт касира (копію записів у касовій книзі) разом із прибутковими касовими ордерами і видатковими документами під розпис особи, що здійснює контроль за веденням касових операцій;
- виконання інших обов'язків по збереженню в касі грошових документів, цінних паперів і ін.
На підприємстві мається посадова інструкція касира з переліком його прав і обов'язків. Касир, як і будь-який інший працівник підприємства, під розпис ознайомлений з посадовою інструкцією.
Для забезпечення надійності і схоронності грошей і цінностей каса на підприємстві ізольована від інших допоміжних приміщень, обладнана спеціальним віконцем для проведення операцій із клієнтами і співробітниками, має сейф, охоронно-пожежну сигналізацію, що відповідає вимогам діючого стандарту.
Документальне оформлення касових операцій на підприємстві ведеться в такий спосіб:
· касир одержує прибуткові або видаткові касові документи, перевіряє них на наявність і вірогідність підпис бухгалтера, а на видатковому документі - дозвільний підпис керівника, правильність оформлення документів і наявність реквізитів;
· прибуткові або видаткові касові документи відразу після одержання або видачі по них готівки підписуються касиром, ставиться штамп або робиться напис «Сплачено» із указівкою дати (число, місяць, рік);
· прибуткові і видаткові документи реєструються в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів;
· наприкінці робочого дня касир складає касовий звіт (Касова книга);
· заповнює Журнал реєстрації господарських операцій;
· на прикінці місяця заповнює Журнал № 1;