Введение………………………………………….………………………………..3 

1.Понятие  и состав  бухгалтерской   финансовой   отчётности  и   требования  предъявляемые  к её составлению  ………………………………………………5 

2. Значение  приложения к бухгалтерскому  балансу (форма  № 5)  в  системе бухгалтерской  отчётности…………….………………………………………..13 

3. Техника составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5)….15 

     3.1.Разделы: « нематериальные активы», «основные средства» и «доходные                                   вложения в материальные ценности» …………………………………...…….15 

    3.2.Разделы: « расходы на научно-исследовательские, опытно-  конструкторские  и  технологические работы и освоение природных ресурсов»………………………………………………………………….……..20 

    3.3. Разделы : «финансовые    вложения»,    «дебиторская  и    кредиторская   задолженность»,   «расходы    по   обычным   видам деятельности»,  «обеспечения»    и    «государственная  помощь»…......................................23 

Заключение…………………………………………………………………….....30 

Список  литературы…………………………….………………………..……….32 

Приложение 1 …………………………………………….……………………..34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

                 Бухгалтерская отчетность представляет  собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за  отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

    Данная  тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

    - составление годового отчета  является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

    - бухгалтерская отчетность является  важнейшим показателем, характеризующим  финансовое положение организации,  и в этом качестве представляет  интерес для большого числа  различных пользователей подобной информации;

    - бухгалтерская отчетность является  информационной базой финансового  анализа.

    Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования.    Объектом исследования является отчетность организаций. Предметом исследования является приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), его назначение и техника составления.

    Цель  данной работы - изучить, состав бухгалтерской  отчетности, подробно рассмотреть  назначение и технику составления формы №5.

    Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и  организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.  Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.   Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. 

     1.Понятие   и состав  бухгалтерской  финансовой отчётности  и требования предъявляемые  к её составлению 
 

                 Вхождение многих организаций  в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

                   Бухгалтерская отчетность – это  свод взаимосвязанных показателей,  представляемых в утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.¹  Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна отвечать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация должна решать вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности.    Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

     Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности,  целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости,  экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

                   Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.²  Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.  Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.  Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.   Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.  Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

     Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

     Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. ³Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов.   Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

     Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

     Оформление -это следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

       Публичность бухгалтерской отчетности обеспечивается организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

     Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием  акционеров. Из перечня форм годовой  отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

     Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

     - форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

     - форму № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

     Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

     При ведении бухгалтерского учета и  составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

     - бухгалтерский баланс - форма №  1;

     - отчет о прибылях и убытках  - форма № 2;

     - отчет об изменениях капитала - форма № 3;

     - отчет о движении денежных  средств - форма № 4;

     - приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

     - пояснительную записку;

     - отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) для общественных организаций  и объединений; 

     - специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

     - итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству  Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.⁴

    Помимо  рекомендуемых форм отчетности организация  может представить дополнительную информацию, отражающую, например, динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и прочую информацию.  Это целесообразно сделать в том случае, когда исполнительный орган считает, что доведение такой информации до заинтересованных пользователей принесет пользу организации при принятии ею экономических решений.

    Приведенные в Приложении к Приказу № 67н  формы отчетности носят рекомендательный характер.

    Минфин  России рекомендует организациям гибко  и творчески подойти к разработке форм отчетности. Главное, чтобы показатели форм отчетности обеспечивали выполнение требований к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и в иных Положениях по бухгалтерскому учету.

    Но  большинство организаций, безусловно, будут пользоваться формами, разработанными Минфином России.

    В п.6 Указаний о порядке составления  отчетности приведен перечень данных, наличие которых в каждой форме обязательно:

    - наименование формы;

    - указание отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность;

    - полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

    - идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН);

    - вид деятельности, который признается  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России;

    - организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (ОКОПФ) и код собственности  по Классификатору форм собственности  (ОКФС);

    - единица измерения: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384 или млн руб. - код по ОКЕИ 385.

    Дополнительно к вышеперечисленным данным в  форме № 1 "Бухгалтерский баланс" в обязательном порядке должны быть заполнены следующие показатели:

    - местонахождение (адрес);

    - дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности ежегодным общим собранием участников (акционеров).

    В случае если годовое общее собрание акционеров состоялось после установленной  даты сдачи отчетности (90 дней по окончании  года), данное поле не заполняется;

    - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

    В отличие от действовавшего ранее  порядка, согласно которому в незаполненных (по причине отсутствия данных) строках и графах отчетности ставился прочерк, сейчас показатели, по которым нет данных, в формы не включаются. В том случае, если показатели из форм не исключены, то есть при их заполнении сохраняется действовавший ранее порядок (т.е. ставится прочерк).  Как и прежде, право выбора единицы измерения (тысячи или миллионы рублей) остается за организацией. Организациям с большими оборотами целесообразно приводить данные в миллионах рублей.

    Впервые организациям предоставлено право  самостоятельно кодировать строки всех форм отчетности, за исключением формы № 1. В нормативных документах Минфина России определены содержание отчетности и порядок ее составления. При рекомендательном характере перечня статей форм отчетности к информации, отражаемой в них, предъявляются строгие требования. Эти требования последовательно проводятся в ПБУ 4/99 и в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. от 31.12.2004). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Значение приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5)  в системе бухгалтерской  отчётности. 

    В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах  организации, стоимость которых  отражена в форме № 1.

    Этот  отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

    Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем  отчетной информации применительно  к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют утвержденные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приведут к необходимости увеличить объем раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями и принятию большего количества отчетных форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

    Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит  из десяти разделов:

    - нематериальные активы;

    - основные средства;

    - доходные вложения в материальные  ценности;

    - расходы на НИОКР;

    - расходы на освоение природных  ресурсов;

    - финансовые вложения;

    - дебиторская и кредиторская задолженность;

    - расходы по обычным видам деятельности;

    - обеспечения;

    - государственная помощь.

    Каждый  раздел представляет собой одну или  несколько таблиц. Коды строк в  этих таблицах организации проставляют  в соответствии с Приказом Минфина  России. Но в данном Приказе приведены  коды не всех строк формы № 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом.

    В форме № 5 предусмотрены свободные  строки. В них можно вписать  дополнительную информацию, которую  необходимо отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

    В отличие от других форм отчетности, данные в Приложении к балансу  в основном приводятся только за отчетный год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Составление приложения  к бухгалтерскому  балансу 

(формы   №5) 

3.1. Нематериальные активы, основные средства  и доходные                                   вложения в материальные  ценности

    В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".

    В нем отражается информация по видам  нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 91н (далее - ПБУ 14/2000):

    - объекты интеллектуальной собственности  (исключительные права на результаты  интеллектуальной собственности);

    - организационные расходы;

    - деловая репутация организации;

    - прочие.

    Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

    - у патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

    - правообладателя на программы  для ЭВМ, базы данных;

    - правообладателя на топологии интегральных микросхем;

    - владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

    - патентообладателя на селекционные  достижения.

    Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

    Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

    Также в разделе указываются суммы  начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том числе" при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.

    Амортизационные отчисления по организационным расходам и по положительной деловой репутации  организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов. 

    В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

    Раздел  построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде проставляются в круглых скобках.

    Показатели  раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в  отличие от бухгалтерского баланса  и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

    Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец  отчетного периода о начисленной  амортизации основных средств как  общей суммой, так и по видам: