Формализованные методы налогового планирования

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ  ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

Специальность 060400 Финансы и кредит

Специализация Финансовый менеджмент

КУРСОВАЯ РАБОТА

Акашева Жанна Галиинуровна

Формализованные методы налогового планирования.

Уфа  2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

1. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.
1. Сущность налогового планирования…….…………………………...5
2. Принципы налогового планирования…..………………………….....7
3. Методы налогового планирования………………………..…...…….11

      2. ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

2.1. Сущность формализованных методов……………………… ………20

2.2. Балансовый метод налогового  планирования……………………….23

2.2. Пути совершенствования формализованных методов налогового планирования……………...………………………………………………..29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….......33

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………35

ВВЕДЕНИЕ

Значение налогового планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых поступлений, необходимых для определения экономически обоснованных параметров контрольных (в том числе бюджетных) заданий.

В России созданы  предпосылки к сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств, для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Содержание  планирования налоговых поступлений как область научных и прикладных знаний вытекает, прежде всего, из той функции, которую оно выполняет в системе других автономных подсистем управления в налоговом администрировании. Такой функцией в соответствии с теорией менеджмента является планирование. В широком смысле содержание планирования проявляется в научном обосновании будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений. В связи с этим в экономических словарях приводятся разнообразные определения "планирование".

Максимально полную информацию о критериях оптимальности  в налоговом планировании предоставляет  использование формализованных методов, что позволяет организации в каждой конкретной ситуации не только рассчитать эффективность различных вариантов решения, но и обозначить критерии выбора оптимального.

Предметом работы являются причинно-следственные связи методов и процессов взаимодействия государства и налогоплательщиков.

           Для достижения цели необходимо выполнять следующие задачи:

- обеспечивать  исполнение доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;

- увеличивать  налоговые поступления в соответствии  с приростом налоговых баз,  а также в связи с положительным  влиянием других экономических  и социальных факторов;

- обеспечивать стабильность и непрерывность налоговых поступлений в течение финансового года;

- использовать  различные методы налогового планирования по максимальному вовлечению налогового потенциала в реальную сферу налоговых поступлений.

1. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.
1. Сущность налогового планирования

 Планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа.

            Объективная необходимость планирования налоговых поступлений обусловлена:

- планомерной  деятельностью государства в  налоговой сфере как субъекта  властных полномочий;

- многогранностью  процесса налогового администрирования,  содержащего в числе прочих  важнейшую функцию управления - планирование;

- целесообразностью  обеспечения равномерного и систематического  пополнения денежными средствами  доходной части бюджетной системы;

- важностью  реализации установленных финансовыми  планами страны, регионов (бюджетами)  рациональных межбюджетных пропорций.

            Теоретические подходы к изучению планирования налоговых поступлений позволяют сформулировать научные характеристики основных элементов данного явления: предмет и объект налогового планирования, дать определение понятию "планирование налоговых поступлений".

Планирование - разработка планов, определяющих будущее  состояние экономической системы, путей, способов и средств его  достижения. Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами, обязательные к выполнению, в ряде случаев имеет силу закона.[10,c.241]

          Следует отметить, что будущее поведение системы также может быть представлено в виде прогноза. Прогнозирование - опережающее отражение будущего; вид познавательной деятельности, направленной на определение тенденций динамики конкретного объекта или события на основе анализа его состояния в прошлом. Прогноз является вероятностным суждением о возможном состоянии объекта.

          Как видно из приведенных определений планирования, основное отличие носит управленческий характер. Планирование, разработка плана связаны с разработкой управленческого решения по достижению определенных параметров системы в соответствии с целями ее развития.

          Таким образом, планирование налоговых поступлений в бюджетную систему в прикладном значении представляет собой процесс разработки экономически обоснованного размера перечислений налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами, в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды от налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствующих налоговых органах, в течение текущего финансового года.[4,c.52]

           Для более полного представления значения и содержания планирования налоговых поступлений в бюджетную систему его следует рассматривать как единство нескольких аспектов.

           Во-первых, планирование налоговых поступлений основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой системы государства, ее состава и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям. В рамках данного направления устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения государства и методы движения к ним. Планирование налоговых поступлений подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов.

           Второй составляющей планирования налоговых поступлений является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами и составляет основу для такого понимания планирования налоговых поступлений. Нормативы отчислений налогов в бюджеты нижестоящего уровня бюджетной системы определяются законом о соответствующем бюджете.

            Третьим аспектом налогового планирования является непосредственно расчет конкретных сумм - контингентов налогов, мобилизуемых на данной территории. Это один из важнейших элементов системы налогового и бюджетного планирования, так как оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных показателей.[8,c.73]

            Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

1.2.Принципы  налогового планирования.

Разработка  планов поступления налогов и  сборов должна соответствовать определенным требованиям, принципам, накладывающим  отпечаток на все аспекты процесса планирования: организацию, информационное обеспечение, используемые методы и методики. Перечислим основные такие требования и дадим им краткую характеристику.

 Государственный  подход, состоящий в необходимости  обеспечения потребностей государства,  регионов, муниципальных образований в денежных ресурсах (общественных финансах). Законность - планирование налоговых поступлений необходимо осуществлять на основе следующей законодательной базы: Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы о федеральном бюджете на очередной год, законы субъектов федерации о бюджете на очередной год, федеральные законы по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах.

 Научный  характер - процесс планирования  должен основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития и т.д.[13,c.136]

 Системный  подход, состоящий в рассмотрении  объекта исследования как сложной  динамической системы, состоящей  из совокупности частей, подсистем,  определенным образом связанных между собой и внешней средой. Системный подход обеспечивает рассмотрение налогового планирования, как части доходов бюджетной системы страны, налоговых поступлений по отдельным налогам во взаимосвязи с другими налогами, объем и структура которых находятся под воздействием социально-экономического развития, политической ситуации в стране и других факторов внешней среды.

             Комплексность планирования налоговых поступлений требует охвата всех звеньев налоговой системы и всех сторон взаимоотношений государства и налогоплательщиков, всестороннего изучения причинно-следственных связей в налоговых отношениях.

          Систематичность и непрерывность - планирование налоговых поступлений должно осуществляться как система взаимосвязанных, непрерывных расчетов ежегодно с детализацией по кварталам и месяцам, а также нарастающим итогом. В условиях перехода на трехлетнее бюджетное планирование особенностью данного принципа должно стать скользящее планирование налоговых поступлений на год в рамках трехлетнего плана налоговых доходов бюджетной системы.

           Иерархичность планирования налоговых поступлений заключается в том, что в процессе планирования налоговых поступлений необходима прямая и обратная взаимосвязь между налоговыми органами разного уровня. Например, при обосновании налоговых поступлений по УФНС наряду с расчетами, выполняемыми по данным в целом по региону, целесообразно непосредственно получить обобщенные проектировки от ИФНС. Экспертная оценка полученных от ИФНС данных и сравнение их с расчетами по УФНС позволят внести необходимые коррективы как в прогнозируемые показатели по УФНС, так и по отдельным ИФНС.

           Экономическая обоснованность состоит в том, что планирование налоговых поступлений должно опираться на совершенные методики. Данный принцип следует дополнить следующими принципами: объективность планирования, регионально-отраслевой подход, максимальный охват объектов налогообложения, сезонность налоговых поступлений.[16,c.78]

           Объективность планирования предполагает использование достоверной информации о прогнозах социально-экономического развития региона, муниципального образования, аналитических материалов о динамике налоговых поступлений, реально отражающей объективную действительность, а также применении многовариантных расчетов, получаемых различными методами планирования. Данный принцип следует дополнить принципом, предусматривающим регионально-отраслевой подход. Многие территории существенно отличаются от других наличием преобладающих видов экономической деятельности (по объему производства и реализации). Соответственно, они имеют особенности структуры налоговых поступлений. Таким образом, в процессе планирования налоговых поступлений по разным видам деятельности необходимо учитывать данную специфику, и это повысит уровень обоснованности налоговых поступлений.

 Максимальный  охват объектов налогообложения  предполагает полный учет налоговых  поступлений по всем видам  администрируемых налогов и сборов  от всех категорий налогоплательщиков, включая, к примеру, прогноз по легализации части теневого сектора бизнеса в течение планируемого периода.

            Сезонность планирования налоговых поступлений как принцип обусловлена тем, что платежи по отдельным налогам и сборам носят ярко выраженный сезонный характер, который необходимо учитывать в текущем, оперативном планировании и прогнозировании. Инструментом реализации данного принципа могут быть показатели сезонной волны.

            Планирование должно быть действенным и оперативным. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов планирования для управления процессом мобилизации налоговых платежей, а также означает целесообразность внесения корректив в планы под воздействием изменения существенных факторов.

            Мотивация налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств, учет их поведенческих реакций на изменения во внутренней экономической и налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, налоговом администрировании. Необходимо прогнозировать характер тенденций в поведении налогоплательщиков, влияющих на уровень поступления и собираемости налоговых платежей.[19,c.47]

            В процессе планирования налоговых поступлений необходимо учитывать также принципы бюджетного планирования, сформулированные в Бюджетном кодексе РФ:

- принцип полноты  отражения доходов и расходов  бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов (ст. 32 БК РФ). Доходы и расходы бюджетов  и иные обязательные поступления,  определенные налоговым и бюджетным  законодательством Российской Федерации, подлежат отражению в бюджетах. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года;

- принцип достоверности  бюджета (ст. 37 БК РФ) означает  надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

1.3.Методы налогового  планирования.

Предметом налогового планирования являются экономические  процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.

            Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.[14,c.59]

           Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

           Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

             Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.[21, c.189]

            Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

            Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

-освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-понижение налоговых ставок;

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

-прочие налоговые льготы.

           Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

           1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект имеет право предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

          2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

         3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого  сокращения объекта налогообложения  имеет целью снижение размера  объекта, подлежащего налогообложению,  или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

             Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.[10,c.167]

          Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

 -планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

 -увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

 -изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

 -наличие штрафов, пени;

 -иные причины.

            С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

            Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)

            Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

-коэффициент инфляции;

-коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

-коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;

-коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма  налога

Пример.

10000000 - налоговая  база по налогу на прибыль  (20000000 (доход) - 10000000 (расход) = 10000000 налоговая база);

Ставка налога 20%;

Кобщ. = 1,14;

Кскор. = 2 года.

Итого:

10000000 x 0,2 x 1,14 x 2 = 4560000 (сумма налога за 2 года).

           При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.

Пример

С помощью этого  метода также планируются налоговые  риски: