Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование бухгалтерского управленческого учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет»

Тема: «Формирование бухгалтерского

управленческого учета»

Выполнила студентка группы ПФ-07-6-2

специальности «Финансы и кредит»:

Проверил преподаватель:

«_______» «_____________»

оценка подпись

2010г.

Содержание

Введение 3

Глава 1. Основы управленческого учета

1.1. Зарождение управленческого учета 5

1.2. Понятие и сущность управленческого учета 7

1.3. Основные задачи управленческого учета 9

1.4. Основные методы управленческого учета 11

Глава 2. Формирование бухгалтерского управленческого учета

2.1. Выбор системы внутрипроизводственного учета и контроля 14

2.2. Системы учета затрат в управленческом учете 17

Глава 3. Внедрение перспективных методов ведения управленческого учета на предприятиях

3.1. Контроллинг в системе управленческого учета 26

3.2. Стратегический управленческий учет на промышленном

предприятии 30

Заключение 36

Список использованной литературы 37

Введение

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, одного из перспективных направлений бухгалтерской практики.

В последние годы термин «управленческий учет» стал весьма популярным, хотя далеко не все представляют себе, что это такое. Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского (финансового) учета, прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государства, банков, деловых партнеров), а для внутреннего «употребления». Высшая цель управленческого учета – помочь руководителю принимать правильные решения. Поэтому если простой (финансовый) бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него – правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю. Управленческий учет – это не что иное, как система информационной поддержки управления.

Бухгалтерский учет (и финансовый, и управленческий и вообще, любой) представляет собой информационную систему по сбору, анализу, хранению и предоставлению информации о субъекте учета заинтересованным пользователям этой информации для принятия ими правильных экономических решений на основе этой информации.

Управленческий учет можно определить, как предоставление менеджерам финансовой информации с целью помочь им в ключевых сферах управления:

планирования
контроля и регулирования
измерение показателей функционирования предприятия
принятия управленческих решений.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не упоминается. Но управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, хотя и неразрывно связан с бухгалтерским учетом. Курсы «Бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленческий) учет официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета также предусмотрено программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Зарождение управленческого учета

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ в. В книге Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинения впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского дела, было учреждение в США национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в октябре 1919г. По инициативе Дж. Ли Никольсона — деятеля в области фабрично-заводского счетоводства. Эта ассоциация сыграла большую роль в развитии и переквалификации бухгалтеров США. В послевоенные годы становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю за обеспечением информацией служб управления, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений.

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны. Данное обстоятельство определенным образом повлияло на формирование единых национальных счетов. Так, до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) национальные счета были представлены счетами финансового и управленческого учета в единой форме. После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета. Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г. Программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Понятие и сущность управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его дейтельности и финансовом состоянии, характеризует фактическое положение дле на предприятии, необходим, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной организации контроля, управления, оценки и прогнозирования хозяйственной деятельности.

Управленческий учет – это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, учета, контроля и управления этой деятельностью.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

К принципам управленческого учета относятся:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета единиц измерения;

- оценивание результатов деятельности подразделений предприятия;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

- формирование показателей внутренней отчетности;

- применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

- полнота и аналитичность;

- периодичность.

Использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивает обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реальная возможность для разработки всей системы учета на предприятии. Через них прослеживается связь управленческого учета с финансовым в части затрат на производство и выхода продукции. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение роста и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

Основные задачи управленческого учета

К ним относятся:

- учет наличия и движении материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

- учет затрат, доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

- исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по зонам реализации и т.п.);

- определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др.;

- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центов ответственности;

- прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

- составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Основные методы управленческого учета

Кратко характеризуя существующие системы управленческого учета, можно отметить, что каждая из них наряду с большим количеством достоинств имеет и значительное количество недостатков. Например:

1. Учет по фактической себестоимости (базовый вариант) при отражении фактических затрат без каких – либо корректировок достаточно простой в использовании, но имеет большое количество недостатков:

- отсутствие нормативов для контроля использованных ресурсов и цен на них;

- отсутствие возможности анализа причин отклонений;

- сложность процедуры расчета фактических цен при обмене услугами между подразделениями;

- «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов (например, на выплату отпускных);

- трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

- необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко;

2. Учет по фактической себестоимости (в ценах прошлого периода) имеет следующие достоинства:

- упрощение сравнения затрат за различные периоды;

- возможность контроля;

- упрощение ведения учета, так как нет необходимости каждый раз пересчитывать фактическую цену;

При этом имеются отличительные недостатки:

- использование в качестве норматива средней цены за прошлый период, что не соответствует целям предприятия и затрудняет контроль;

- отсутствие нормативов по количеству использования ресурсов;

- «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов.

3. Учет по фактической себестоимости (в плановых ценах) удобен тем, что прямые затраты отражаются в плановых ценах, отклонения прямых затрат от запланированного уровня списывается в конце периода. В сравнении с учетом по фактической себестоимости (базовый вариант) имеет преимущества:

- устранение колебаний цен (в случае прямых затрат );

- возможность сравнения затрат различных периодов;

- возможность планирования прямых затрат;

- возможность сравнения фактических и плановых значений (но только для прямых затрат).

Метод имеет всего два существенных недостатка:

- отсутствие возможности контроля и анализа отклонений косвенных затрат;

-«скачки» себестоимости вследствие отсутствия резервирования. Более детальная характеристика систем управленческого учета представлена в приложении.

При выборе оптимального для применения метода учета затрат, необходимо оценить каждый из существующих методов с точки зрения решения задач контроллинга.

При решении задач контроллинга по разделам «планирование» и «учет, контроль затрат и результатов и анализ отклонений» из всех систем управленческого учета наиболее подходящими для целей контроллинга являются системы учета по плановой себестоимости (стандарт-костинг) в сочетании с различными вариантами учета по усеченной себестоимости. Именно эти системы обеспечивают максимум информации для принятия управленческих решений.

Использование вышеуказанных методов учета затрат не дает должного эффекта в управлении затратами, если на предприятии не применяется система разработки бюджетов, которая позволяет не только определять плановые затраты структурных подразделений, но и оценивать степень выполнения плана.

Выбор системы внутрипроизводственного учета и контроля

Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. Может быть создан специальный план счетов, используемый бухгалтерским управленческим учетом, или же выделен в общем плане специальный раздел, обобщающий счета учета.

Обособление счетов управленческого учета, кроме улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов – 30, 31, 32, 33, 34. Это так называемые счета – экраны (или транзитные, зеркальные счета). Если финансовая бухгалтерия содержит информацию только об общей сумме затрат на производство готовой продукции, то управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материала на складе и т.д. Аналогичным образом организован учет заработной платы, начислений на нее, амортизация основных средств и прочих затрат.

В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся два финансовых результата производственной деятельности – маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности – прибыль.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятс одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет – в данном случае счет 79 «Внутри-хозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Следовательно, можно вести управленческий учет единой совместно с финансовым учетом системы счетов или самостоятельной системе счетов. Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает возможности использования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов – традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и повсеместно применяется на практике.

При принятии действующего плана счетов бухгалтерского учета предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системы счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов.

Основной задачей производственного управленческого учета является получение информации по местам возникновения и центрам затрат. Места возникновения и центры затрат – это производственные подразделения ( цеха, участки, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами.

Оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности является важным элементом в системе эффективного контроля и управления затратами. Проблема оценки на любом предприятии обычно сводится к следующему:

- выбору показателей, наилучшим образом, характеризующих результаты деятельности структурного подразделения;

- оценке выполнения плановых заданий и соблюдения установленных норм и нормативов по этим показателям;

- оценке выполнения плановых заданий и установленных норм и нормативов.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение в эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно положительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Системы учета затрат в управленческом учете

Затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукция, полуфабрикат, заказ и т.п.) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В целях более полного понимания затрат в управленческом учете важно знать и разграничивать экономическую сущность таких понятий, как: затраты, расходы, объект учета затрат, место возникновения затрат, объект калькулирования, центр ответственности.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты», которые используются как синонимы.

Сопоставление финансового и управленческого учета показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся не себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты – последующей или предыдущей. В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый.

Исходя из вышеизложенного следует разграничить и дать определение исследуемым понятиям:

- Затраты – стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем;

- издержки производства – денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией своей производственной деятельности;

- расходы – часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода, или уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и др.);

- объекты учета затрат – объекты, по которым учитывают хатраты в ходе произодственной деятельности (иды работ, услуг, заказо и т.д.);

- объекты калькуляции – иды продукции, полученные из произодства, завершенные работы, услуги имеющие потребительную стоимость, и по которым отчисляется себестоимость;

- место озникновения затрат – структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование и учет издержек производства;

- центр отетственности – отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель.

Система учета затрат позволяет предприятию функционировать, оставаясь прибыльным современном коммерческом и администритином окружении. Она обязательно согласуется с учетной политикой и корпоративными принципами, а также опирается на стандарты функциональной деятельности, что особенно значимо для производственных предприятий, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессо.

Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат – выделение типичных групп решений ( например, контроль за трудозатратами или использованием сырья, материалов), выбор соответствующих им объектов учета затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат.

Анализ подходов к классификации затрат и сложившаяся практика учета производственных затрат показали, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям:

- для целей калькулирования и определения полученной прибыли;

- для подготовки информации по управленческим решениям;

- для контроля и регулирования производственной деятельности.

Для целей калькулирования и определения полученной прибыли затраты делятся на следующие виды:

- по местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственных, общехозяйственных);

- по способу распределения ( прямые и косвенные);

- по экономической роли в процессе производства (основные и накладные);

- затраты на продукт и периодические затраты;

- статьи калькуляции.

Затраты в зависимости от места из возникновения подразделяются по конкретным видам:

- затраты в основном производстве, т.е. в производстве, которое выпускает продукцию (работы, услуги), ради которых организовано предприятие (производство швейных изделий на предприятиях швейной промышленности, производство продукции растениеводства, животноводства в сельскохозяйственных организациях и т.д.);

- затраты по организации и управлению производством, т.е. затраты труда лиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров, бригадиров, административно-управленческого персонала идр., а также материальные затраты, свзяанные с процессами организации и управления производства. В установленные сроки эти затраты списываются в затраты основного производства;

- затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение и др. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельного значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять работы и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств.

- затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т.е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях, если они находятся на балансе предприятия. В отличие от вспомогательных производств данные затраты на основное производство не списываются. Каждые из них имеют собственные источники покрытия. Хотя эти производства напрямую не связаны с основным производством данной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом плане способствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Эта классификация выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, работ, услуг.