Формирование бухгалтерской отчетности. 3

     СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Финансовая  отчетность  является по существу «лицом»  фирмы. Она представляет собой систему  обобщенных показателей, которые характеризуют  итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основной целью  и задачей работы является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления и представления финансовой отчетности, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособности и доходности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

В настоящее время  в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. К числу документов второго уровня следует отнести также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет об использовании денежных средств;

5) Отчет о целевом использовании полученных средств;

6) пояснительная записка;

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

2. Виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений.

2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, – это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу.

1.3. Принципы и требования  к бухгалтерской отчетности

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие  требования:

1.  Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений.

2.  Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей.

4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

5.Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

6.Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

7. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов.

8. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В качестве отчетного  года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября).

7. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок.

3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности

Формирование  бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170), Положениями по бухгалтерскому учету, в первую очередь — ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации“ (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49) и некоторыми другими документами.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности состоит  из нескольких этапов, последовательность которых в некоторых случаях  может быть изменена, но сам перечень на крупном предприятии вряд ли подлежит сокращению:

1. Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений, необходимых для формирования бухгалтерской отчетности, а для группы предприятий — графиков представления отчетности дочерних и зависимых организаций.
2. Проведение инвентаризации активов и пассивов (имущества, задолженности и средств в расчетах, фондов, резервов и др.).
3. Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций, начисления доходов и расходов организации (с использованием отчетов аудиторов, внутренней контрольно-ревизионной службы, иных внутрифирменных материалов).
4. Выверка внутрифирменных расчетов (между структурными подразделениями организации).
5. Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов выверки, выявление случаев наличия одновременно дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же партнера и проведение операций зачета встречных однородных требований с подписанием соответствующих актов.
6. Формирование оценочных резервов.
7. Составление внутренних балансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовых комиссиях.
8. Объединение внутренних балансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственно заполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки), ее утверждение на балансовой комиссии.
9. Проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации — резервного и добавочного капитала, чистой прибыли и средств целевого финансирования.
10. Проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности организации.
11. Осуществление консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями.
12. Проведение заседания уполномоченного органа, который согласно законодательству и учредительным документам имеет право утверждать отчетность и распоряжаться прибылью организации.
13. Отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа.
14. Окончательное заполнение отчетных форм.
15. Рассылка финансовой отчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во все адреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными или иными документами.
4. Понятие и основные принципы учетной политики

Необходимость разработки и реализации учетной  политики организации обусловлена  практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под  которым понимается взаимосвязанное  отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной жизни.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное  измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В общем виде учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации.

Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся  рационально и экономно, сообразно  размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор способов ведения учета бывает, сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

1. Краткая характеристика предприятия и его учетная политика

ООО "Альфа" основано в 2009 году. Предприятие находится  на стадии формирования. Основной вид деятельности – производство и реализация строительных материалов (товарного бетона и строительного раствора).

Целью хозяйственной  деятельности ООО «Альфа» является выведение на рынок высококачественной продукции посредством создания собственного предприятия и благодаря этому получение прибыли и сверхприбыли для дальнейшего расширения фирмы. Эти направления позволят оказывать строительным и строительно-дорожным фирмам, а также частным лицам широкий комплекс услуг по обеспечению их материалами для строительства.

Краткосрочные цели бизнеса – закрепиться, развернуть производство, наладить сеть постоянных клиентов, ослабить финансовую зависимость.

Перспективные цели – получить финансовую устойчивость, развивать диверсификационные направления  деятельности (тротуарная плитка, асфальт, деревообработка, кирпич) и расширять существующее бетонно-растворное производство.

План деятельности формируется на основе заявок от строительных фирм, фирм – подрядчиков.

Имущество ООО  «Альфа» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Балансовая  прибыль ООО «Альфа» направляется в первую очередь на уплату налогов  и других обязательных платежей в  бюджет. Вся выпускаемая и реализуемая  продукция сертифицирована и соответствует ГОСТам.

Учетная политика ООО «Альфа» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

После утверждения  учетной политики руководителем  организации она приобретает  статус юридического документа. Некоторые выдержки из учетной политики ООО «Альфа»

1. Учет основных  средств. Согласно учетной политике  основные средства, которые стоят  дешевле 40000 рублей сразу же  списываются на затраты, как  только это имущество передано  в эксплуатацию. В этом случаи амортизация не начисляется. Это правило применять и в бухгалтерском, и налоговом учете согласно статьи 259 НК РФ. В налоговом учете способ начисления амортизации линейный, аналогичен тому, что следует применять и для бухучета. Сумму амортизации рассчитывать исходя из срока полезного использования основных средств.

2. Учет материально-производственных  запасов и незавершенного производства. К материально-производственным  запасам относят сырье, материалы,  готовая продукция. 

3. Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ налогооблагаемую прибыль определять на предприятии методом начисления, т.е. доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены независимо от даты оплаты. Декларацию по налогу на прибыль сдавать в налоговую инспекцию ежеквартально. Авансовые платежи по прибыли уплачивать ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый год.

7. Инвентаризация  имущества. Инвентаризацию имущества проводить в соответствии с методическими указаниями, которые утверждены приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 г. № 49 на 1 октября 2003года.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств ООО не реже одного раза в год для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация материально-производственных запасов на складе ООО должна проводиться не менее одного раза в год специально назначенной для этого комиссией.

8. Правила документооборота  и технологии обработки учетной  информации. Все первичные документы  принимаются материально-ответственными  лицами ООО, подбираются в соответствующие отчеты и сдаются в бухгалтерию ООО. Где в свою очередь документы подвергают аналитической обработке и таксировке (проверке правильности арифметических действий). После окончания отчетного года документы предприятия за этот год сшиваются в специальные папки и архивируются.

9. Порядок контроля  за хозяйственными операциями, а  также другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета. Контроль и ревизию за  состоянием бухгалтерского учета  осуществляет главный бухгалтер ООО. Контроль за состоянием и наличием материальных ценностей ООО осуществляет специально созданная комиссия посредством проведения инвентаризаций и сличения фактических остатков материальных ценностей с учетными данными. В состав комиссии обязательно должен входить работник бухгалтерии ООО.

2. Содержание и порядок заполнения Бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т.е. дату, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

Баланс организации - это самостоятельный баланс юридического лица. В соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

Строение баланса  основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный  капитал + Обязательства.

Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:

• к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;

• их должна контролировать организация;

• они могут быть оценены достаточно объективно.

Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

• если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

• если они представлены имуществом, которое может быть продано;

• если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.

Основной элемент  бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс в  РФ содержит два раздела в активе, три – в пассиве:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

Приведем данные регистров бухгалтерского учета  ООО "Альфа" на 31 декабря 2011 г. и  по этим показателям составим форму N 1 за год 2011 г.

Для начала заполним первый и второй лист, где укажем данные об организации – ИНН, КПП, место нахождения, ФИО руководителя, период, за который сдается отчет и т.д.

Графа 5 заполняется  по данным бухгалтерского учета на начало 2011 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ООО "Альфа" за 2010 г. Графа 6 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2010г., для этого используются показатели графы 4  «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за 2009 год. Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив".

В 2011 г. ООО "Альфа" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ООО "Альфа" начисляет с использованием счета 05. В 2011 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 1110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.).

Первоначальная стоимость  основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной  на 31 декабря 2011 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для  строки 1130 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В 2011 г. ООО "Альфа" купило акции другой организации на общую  сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 1150 "Финансовые вложения".

По строке 1100 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ООО "Альфа":

87 000 руб. + 540 000 руб.  + 200 000 руб.  = 827 000 руб.

Затем заполняется разд. II "Оборотные активы".

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ООО "Альфа" числятся остатки:

10 "Материалы" - 17 230 руб.;

20 "Основное  производство" - 55 650 руб.;

43 "Готовая  продукция" - 90 170 руб.;

44 "Расходы  на продажу" - 29 890 руб.;

По строке 1210 баланса ООО "Альфа" отражает (с  учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.), сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.) и  сальдо счета 43 (90 000 руб.) – 193 000руб.

На счетах бухгалтерского учета ООО "Альфа" не числятся суммы долгосрочной дебиторской  задолженности сторонних организаций.

На конец  года в бухгалтерском учете ООО "Альфа" числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам  авансы (дебетовое сальдо по счету  60, субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.;

- не оплаченные покупателями  стройматериалы (дебетовое сальдо  по счету 62, субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 1230 формируется как сумма всей дебиторской  задолженности:

43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Альфа" (сальдо по дебету счета 51) - 745 000 руб. Остаток наличных денег  в кассе  - 20 000 руб. Валютные счета  ООО "Альфа" не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных  счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" нет. Поэтому показатель строки 1250 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51) – 765 000 руб.