Формирование эффективных налоговых отношений в современных условиях

План

Введение

  1. Налогообложение - один из важнейших факторов развития рыночной экономики……………………………………………………………………
    1. Сущность, функции и принципы построения налогообложения….
    2. Налоговая система Российской Федерации…………………………
    3. Налоговая нагрузка как характеристика налоговых отношений…..
  2. Налоговая реформа и создание эффективной налоговой системы в России…………………………………………………………………………
    1. Показатели эффективности налоговой системы…………………….
    2. Экономические и институциональные особенности российских налоговых отношений …………………………………………………
  3. Формирование эффективных налоговых отношений в современных условиях……………………………………………………………………….
    1. Тенденции современных налоговых отношений……………………..
    2. Пути оптимизации налоговых отношений  в Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников 

Введение

Экономические реформы в России, связанные с формационными изменениями в стране, ставили целью установление рыночного хозяйства (взаимосвязанной системы рынков товаров, капитала, труда и пр.). Переход к рыночной экономике должен был осуществляться на основании классических принципов: макроэкономическая стабилизация, либерализация цен, частная собственность, приватизация государственных предприятий, становление экономики открытого типа с конвертированным рублем, ограничение прямого государственного вмешательства в экономику.

Претворение в жизнь этих принципов  предполагает качественные преобразования экономических отношений. Изменение налоговых отношений -неотъемлемой части экономических отношений - является одним из наиважнейших направлений действующей реформы, так как с появлением частной собственности и изменением системы хозяйствования в стране регулирующее воздействие на экономические процессы, производство общественных товаров и осуществление социальной политики со стороны государства может осуществляться преимущественно с помощью действия налоговой системы.

В России процесс реформирования экономики был сопряжен с политическими, социальными преобразованиями в обществе, с необходимостью формирования новых институтов и потому шел медленно, со значительными экономическими и социальными издержками. Ошибки в принятии экономических решений неизбежно дублировались налоговыми просчетами. Результирующий вектор всех налоговых корректив в 90-ые годы XX века привел к неудовлетворительному функционированию налоговой системы, низкий уровень собираемости налогов стал представлять собой угрозу национальным интересам России в области экономики

Нынешний этап реформирования налоговой системы сопровождается поиском приемлемых вариантов повышения эффективности действия налогов. Спектр предложений ученых - экономистов широк, так как включает в себя наряду с проектами незначительных изменений в налоговых ставках идеи кардинального смещения налогового бремени, например, в сторону ресурсного обложения. Правительственный вариант налоговой реформы предусматривает снижение налогового бремени в результате уменьшения налоговых ставок, налоговых льгот и сокращения ряда налогов. Тип государственного устройства, экономический базис, надстройка, в том числе, сложившиеся неформальные институты, исторический опыт нации влияют на формирование национальных налоговых систем и налоговых отношений, в связи с чем последние сохраняют свою индивидуальность несмотря на международную, европейскую унификацию многих хозяйственных, учетных систем и процессов.

В период значительных экономических  преобразований, сопровождающихся частыми изменениями налоговых форм, знание национальных налоговых особенностей, закрепившихся в виде налоговых традиций, привычек, правил, то есть институциональных отношений, помогает различить переходящие и устойчивые черты налоговых отношений и выбрать приоритеты налогового реформирования. Исследованию особенностей развития российских налоговых отношений, их места, их роли в процессе реформирования экономики и возможностей их совершенствования в целях повышения эффективности действия налоговой системы в целом посвящена данная курсовая работа.

Целью данного исследования является выявление особенностей развития российских налоговых отношений, изучение влияния сложившихся налоговых институтов на современные российские налоговые отношения с целью выработки приоритетных направлений налогового реформирования. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи:

-исследовать сущность налоговых категорий, принципы налогообложения, основные характеристики налоговой системы;

- выявить причины современных  налоговых проблем, их связь  со сложившимися налоговыми институтами России;

- предложить меры по преодолению  негативных тенденций развития  российских налоговых отношений. 

Объект исследования курсовой работы - налоговые отношения в экономической структуре общества.

Предметом исследования является налогообложение как основополагающая часть налоговых отношений в процессе своего формирования и развития.

Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные  положения теории общественного  воспроизводства, институционализма, общей и частных теорий налогов, исследования налогового бремени, его избыточности и переложения, а также установленные принципы налогообложения.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования основных положений и выводов для следующих целей:

- совершенствование налоговых  отношений и укрепление налоговых  институтов;

- гармонизация влияния всех  факторов, учитываемых при построении  эффективной налоговой системы. 

1. Налогообложение - один  из важнейших факторов развития  рыночной экономики

1.1. Сущность, функции и  принципы построения налогообложения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую.

Финансово-бюджетная система  включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Важной частью финансово-бюджетной системы являются налоги.Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории РФ. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существую государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служит основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и  физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

С правовых, юридических  позиций налоги как установленные  законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

С экономических позиций  налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и  финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование  доходов ставит своей основной задачей  сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом. Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая. Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Важнейшие функции налогов:

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция),

2. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная функция),

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Экономическая функция налогов  состоит в воздействии через  налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике  страны, а также социально-экономические  процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль. Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

  1. объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
  2. субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
  3. источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
  4. ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
  5. налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

1.«Кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налогодифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

2. На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

Налогообложение относится  к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что  можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит  роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют  в хозяйственном механизме?

Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ранее. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая.Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

1. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

2. Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к  минимуму методы административного  подчинения предпринимателей.

Таким образом, развитие рыночной экономики ригулируестся финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности.  Но  главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации,

Систему налогообложения  можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской  деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут  вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены  и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налогов  означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов  системы налогообложения, а также  наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.

Сейчас в России действует  почти четыре десятка налогов  и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание  временем, но в целом нынешняя система  налогообложения наиболее близка к принятой на Западе. Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

Основы функционирования национальной системы налогообложения  следует рассматривать в зависимости  от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройкой  в переходный к рынку период. При  этом особое место в создании налогообложения  рыночного типа занимают принципы ее построения. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для  налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1.Уровень  налоговой   ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

2.Необходимо прилагать  все усилия,  чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо.  Примером  осуществления этого  принципа  служит замена в развитых странах  налога с оборота,  где обложение  оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3.Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не  должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа.

4.Система  и  процедура   выплаты  налогов должны быть  простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и  экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5.Налоговая система должна  быть гибкой и легко  адаптируемой  к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям.

6.Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

  Этими принципами  должно руководствоваться любое  государство при построении налоговой  системы, так как они обеспечивают  выполнение всех функций налогов.  Однако при создании налоговой  системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, по моему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и ещё большей противоречивости и запутанности. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:    

1.Приоритетное направление  по налоговым изъятиям приходится  на обложение хозяйствующих субъектов  (юридических лиц). В условиях  рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

2.Достаточно высокий удельный  вес по сравнению с зарубежными  странами доли косвенных налогов и относительно меньший - прямых. Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3.Создание разветвлённой  системы федеральной Госналогслужбы  РФ снизу доверху, непосредственное  подчинение входящих в неё  нижестоящих структур вышестоящим,  главной задачей которых является  обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4.Наличие широкого перечня  разнообразных льгот, преимущественно  направленных на стимулирование  производства.

5.Разработаны и утверждены  жёсткие санкции за различные  нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной  и уголовной ответственности. 

6.Установлена обязательность  постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.

7.Определена первоочерёдность  направления имеющихся у предприятий  на счетах средств на уплату  налогов по сравнению с остальными  расходами предприятия. 

Для налогоплательщиков предусмотрена  возможность получения по их просьбе  отсрочек и рассрочек платежей в  пределах текущего года, а также  финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству  и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

 

 

1.2. Налоговая система  Российской Федерации

Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при замене метода прямых директивных воздействий на нее, а также  регулирующей функции в области социальной политики, культуры, науки, других сферах жизни общества.

Все это выразилось в существенном изменении правовых норм, регулирующих налогообложение  физических и юридических лиц, в круге субъектов налоговых правоотношений, в статусе налогоплательщиков, в их ответственности за налоговые правонарушения, а также в структуре налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях.

Отметим наиболее значительные из этих изменений.Прежде всего, была реформирована сама система налогов. Из прежней системы в нее было включено значительно большее число платежей. Но в настоящее время в налоговой системе явно преобладает фискальная направленность, хотя это и не привело к достаточности средств в государственной казне, а регулирующая  и стимулирующая функции налогов проявляются все еще недостаточно.

При формировании российской налоговой системы был широко использован опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

Разнообразились и выросли  численно налоги с населения, увеличились  их поступления в государственную  казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность.Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие.

В связи с появлением в  финансовой системе России новых  звеньев в виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды – дорожные, экологические и другие.

Установлен ряд налогов  в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие).

Новое законодательство разграничило налоги по трем уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации  и местные. Они находятся в  распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов.

Механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать народное хозяйство экономическими, а не административно-командными методами, требует еще существенной отработки, учета особенностей переходного к рыночным отношениям периода, своеобразия хозяйственных связей в стане, и будет проверен временем. В последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны.

 

1.3. Налоговая нагрузка  как характеристика налоговых  отношений

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой  системы - это проблема налоговой  нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении  и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

1. количество налогов и других обязательных платежей;

2. структуру налогов;

3. механизм взимания налогов;

4. показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых  платежей необходимо отметить, что  в настоящее время их насчитывается  более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в Налоговом кодексе, приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10- 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой  нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие  в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося  платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о  налоговой нагрузке на предприятия  останутся беспредметными до тех  пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета  сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.