Формирование элементов учетной политики для целей управления

Курсовая  работа

на тему: «Формирование элементов учетной политики для целей управления» 
 

    Содержание

    Введение… … … … … … … … … ... … … … … … … … … … … …3

    Глава 1 Теоретические основы формирования учетной политики

    1.1 Место и роль учетной политики  организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета… … … … … … … …5

    1.2 Теоретические аспекты формирования  учетной политики… … … …7

    Глава 3 Формирование учетной политики в целях эффективного ведения управленческого учета

    3.1 Цель формирования учетной политики … … … 25

    3.2 Элементы учетной политики для целей управления… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …34

    3.3 Совершенствование управленческого учета при помощи положений учетной политики… … … … … … … … … … … … 39

    Заключение… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … 45

    Список  использованной литературы… … … … … … … … … … … …47

    Приложение  А «Бухгалтерская отчетность за 2007год»

    Приложение  Б «Бухгалтерская отчетность за 2008год»

    Приложение  В «Бухгалтерская отчетность за 2009год»

    Приложение  Г «Учетная политика за 2007-2009гг.»

    Приложение  Д «Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности» 
 
 
 

    Введение 

    От  хозяйствующих субъектов требуется  ведение бухгалтерского учета и  формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут  последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в приказе об учетной политике предприятия.

       Учетная политика лежит в основе  всей системы бухгалтерского  учета. Но это не только внутренний  документ организации, закрепляющий  выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент:

    -управления  затратами и финансовыми результатами;

    - стратегического и тактического планирования:

     -управления величиной начисленных  налогов:

    - практического разрешения противоречий  нормативных актов по бухгалтерскому  учету;

    - унификации учетных процедур  и снижения их трудоемкости;

    - реализации принципов МСФО.

       Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу.

    Формирование  учетной политики – многоплановый, творческий процесс, от результатов  которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год.

    Общепризнанно, что бухгалтерский управленческий учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

    Диапазон  практического применения учетной  политики очень широк, особенно в  части раскрытия для внешних  пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам  вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации.  Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей деятельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) - стали одной из основополагающих причин выбора темы для курсовой работы.

    Целью курсовой работы является анализ учетной  политики организации в целях повышения качества управленческого учета и изучение её составных элементов.

    Главными  задачами - подробное рассмотрение учетной политики организации (ее содержания, способов (методов) составления); выявление  мер, сдерживающих эффективность принятой учетной политики, основных ошибок; оптимизация планирования учетной политики.

    Объектом  исследования в данной курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью, в частности его учетная политика (предмет исследования). Изучение её будет проходить при помощи анализа, синтеза, а также индукции.

    1. Теоретические основы формирования  учетной политики

    1.1 Место и роль учетной политики  организации в системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета 

    В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского учета:

    1 уровень - Федеральный закон «О  бухгалтерском учете», другие федеральные  законы, указы президента РФ и  постановления правительства РФ  по вопросам бухгалтерского учета;

    2 уровень - положения по бухгалтерскому  учету;

    3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

    4 уровень - внутренние документы  конкретной организации. 

    Учетная политика организации является элементом  системы регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».[3]

    Порядок формирования, изменения и раскрытия  учетной политики рассмотрен в положении  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). В соответствии с п.9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

    В части формирования, т.е. выбора и  обоснования Положение «Учетная политика организации» распространяется на организации независимо от организационно - правовых форм.

    Система внутренних регламентирующих бухгалтерский  учет документов в организации шире, чем только приказ об учетной политике.

    Во - первых, эта система содержит собственно учетную политику организации - документ, являющийся связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов.

    Во - вторых, данная система должна содержать  положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

    Название  этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета). [20]

    Если  организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету правила, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности. Согласно п.4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете». Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»: «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление факторов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации».

    Если  действующее законодательство противоречиво  излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически  невозможно однозначно определиться с  правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

    Таким образом, учетная политика организации  является уникальным средством, с помощью  которого, во - первых, осуществляется процесс реальной либерализации  системы бухгалтерского учета; во - вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в - третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

    Учетная политика организации может стать  в настоящее время также и  важным инструментом налогового планирования в организациях. 

    1.2 Теоретические аспекты формирования учетной политики, её влияние на управленческий учет 

    Управленческий  учёт — упорядоченная система  выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании (внутренних пользователей — менеджеров). Это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.[15]

    В основе управленческого учета лежат три источника:

  • технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;
  • учетная политика предприятия и правила бухучета конкретного вида деятельности;
  • нормативная база конкретного вида бизнеса.

    Таким образом, основой эффективного ведения  бухгалтерского управленческого учета  является учетная политика организации.

    Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

    К способам ведения управленческого  учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    На  их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи.

    Вся совокупность решаемых методом учетной  политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

    Методические  аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

    Организационно - технические аспекты - приемы и  методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

    В ПБУ 1/08 сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация  при формировании политики:

    • Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой и других организаций;

    • Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

    • Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

    • Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.[12]

    Предприятие самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

    Предприятие также самостоятельно выбирает организационное  построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав.

    В организациях малого бизнеса, не имеющих  в штате кассира, его обязанности  могут выполняться главным бухгалтером  или другим работником по письменному  распоряжению руководителя организации.

    Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, то есть государственной  регистрации.

    На  выбор учетной политики влияют следующие  факторы:

    • организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

    • отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

    • масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

    • управленческая структура и структура бухгалтерии;

    • финансовая стратегия предприятия;

    • материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

    • степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

    • уровень квалификации бухгалтерских кадров.[8]

    Учетная политика на разных предприятиях обязательно  будет отличаться, она дает возможность  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения  счетов, формы бухгалтерского учета  и др. все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

    Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

    I. Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

    1. рабочий план счетов бухгалтерского  учета. В нем должны быть  как синтетические, так и аналитические  счета, на которых ведется учет;

    2. формы первичных учетных документов  для хозяйственных операций, по  которым не утверждены типовые  бланки;

    3. формы регистров налогового учета;

    4. правила документооборота;

    5. порядок контроля за хозяйственными  операциями.

    II. Учетная политика для целей  бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

    1. способы амортизации основных  средств и нематериальных активов;

    2. порядок учета и списания в  производство сырья и материалов;

    3. перечень резервов, который будет  составлять предприятие;

    4. порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

    III. Учетная политика в целях налогообложения.  Здесь нужно отразить порядок  определения выручки, которому  будет следовать организация,  исчисляя НДС и налог на  пользователей автомобильных дорог.  Кроме того, в этом разделе  предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

    Но  для удобства предприятие может  объединить II и III разделы учетной  политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.[5]

    Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

    Учетная политика для целей управления должна содержать следующие моменты:

    1. Выбор способов погашения активов;

    2. Выбор порядка списания общехозяйственных  расходов;

    3. Выбор способа распределения  накладных и управленческих расходов по видам деятельности;

    4. Создание резервов;

    5. Выбор способа определения готовности  работ (услуг);

    6. Выбор варианта установления  учетных цен товаров в розничной  торговле.

    Руководитель  предприятия издает приказ по учетной  политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять амортизацию; по каким ценам учитывать материальные ресурсы и готовую продукцию и т.д.[18]

    При формировании учетной политики предприятия  по конкретному направлению ведения  и организации управленческого учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

    Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрена  возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

    - 20-29;

    - 20-39.

    При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

    На  основе системы субсчетов, предусмотренной  утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

    Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. Организации самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

    Организации самостоятельно разрабатывают систему  внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией  продукции.[12]

    Способы бухгалтерского управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

    Менять  учетную политику предприятие может  только в особых случаях, которые  также указаны в Положении  «Учетная политика предприятия». Этими случаями являются:

    • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    • разработки организацией новых способов ведения управленческого учета. Применение нового способа ведения управленческого учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    • существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.[12]

    Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

    Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

    Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Отражение последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих  данных за период, предшествующий отчетному.

    Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

    Предприятие должно раскрывать избранные при  формировании учетной политики способы  ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

    Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.