Формирование и использование амортизационного фонда

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «__»

на тему: «_Формирование и использование амортизационного фонда_»

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка  _ _  

Группа   __ _______________________

Курс  ____________________________

Телефон _________________________

ПРОВЕРИЛ:

Преподаватель _______________________

                                   ^(Ф.И.О.)

_______________________________

(зачтена или не зачтена)

Мурманск

2009 
Оглавление

Введение

Объектом работы является исследование амортизации основных средств.

Предметом работы является изучение понятия «Амортизация основных средств».

Целью данной курсовой работы является обоснование амортизационной политики организации.

Задачи исследования вытекают из поставленной цели:

1. выявить роль и значение амортизации в воспроизводстве основных фондов изучить понятие эффективности национальной экономики,
2. рассмотреть амортизационную политику предприятия,
3. изучить общие положения по учету основных средств,
4. изучить порядок начисления амортизации основных средств.

Ведение амортизационной  политики актуально в связи с  необходимостью верного определения  остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество. Также важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Амортизация, как экономическая  категория выполняет следующие функции:

• обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
• является основой для определения физического износа основных фондов;
• служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
• является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
• выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Глава 1 Роль и значение амортизации  
в накоплении основных фондов

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Процессы накопления и возмещения основных фондов тесно  взаимосвязаны. Разграничение их весьма проблематично, что вызывает массу противоположных выводов при анализе одних и тех же экономических явлений.

Возмещение и накопление основных фондов может быть проанализировано путем исследования структуры источников финансирования капитальных вложений, а также посредством изучения показателей баланса основных фондов, отражающих тенденции их ввода, выбытия и изношенности. Рассмотрим оба направления с целью выявления сложившихся соотношений возмещения и накопления и их влияния друг на друга.

Источниками финансирования капитальных вложений являются: 1) часть фонда возмещения национального дохода, включающая амортизацию на реновацию, и 2) часть фонда накопления, используемая для создания основных фондов. Таким образом, валовые капитальные вложения состоят из затрат, финансируемых за счет амортизации, и так называемых чистых капитальных вложений, источником которых является национальный доход. Ресурсы амортизационного фонда должны отражать затраты на возмещение износа средств труда, а чистые капитальные вложения − процесс накопления.

В структуре источников финансирования капитальных вложений доля амортизации закономерно возрастала. Это объективная тенденция, вызванная  ростом производственного потенциала. Ведь чем больше объем основных фондов, тем больше средств необходимо для ежегодного их возмещения.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а обусловливает рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного  накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

1.1 Экономическая сущность амортизации, ее место и значение в инвестиционных ресурсах предприятия

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно  изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Федеральным Законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ введена глава 25 «Налог на прибыль предприятия».

Таким образом, согласно НК РФ выделяются амортизируемое имущество  и неамортизируемое имущество:

Амортизируемое имущество − имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в  предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в  соответствии с законодательством  Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Неамортизируемое имущество − земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого  имущества:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого  имущества согласно НК РФ исключаются  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта  основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.¹

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его  приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.

Часть стоимости основного  средства ежемесячно включается в стоимость  произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

1.2 Амортизационная политика государства и ее роль  
в воспроизводстве основных фондов предприятий

Амортизационная политика − политика государства в сфере определения величины, последовательности и порядка учета амортизационных отчислений, осуществляемых хозяйствующими субъектами. Как правило, сами хозяйствующие субъекты не вправе самостоятельно устанавливать нормы и порядок учета амортизационных отчислений. Эти процедуры регулируются государством.

Осуществляя соответствующую амортизационную политику, государство регулирует темпы и характер воспроизводства, и в первую очередь, скорость обновления основных фондов. Правильная амортизационная политика государства позволяет предприятиям иметь достаточные инвестиционные средства для простого и в определенной мере для расширенного воспроизводства основных фондов.²

Амортизационная политика как часть налоговой и одновременно инвестиционной политики государства является важным элементом в системе эффективного управления предприятием.

В мировой практике хозяйствующие  субъекты не вправе самостоятельно устанавливать  нормы и порядок учета амортизационных  отчислений − эти процедуры регулируются государством. В России несовершенные методы амортизационной политики не отражают истинной стоимости активов, что тормозит обновление основных производственных фондов и ограничивает возможности предприятий инвестировать собственные средства в развитие производства. Тогда как дополнительные возможности, предоставляемые государством экономическим субъектам в рамках амортизационной политики, могут стимулировать инвестиции в реальный сектор, а также способствовать быстрому обновлению устаревшего оборудования.

Регламентация порядка  амортизационных отчислений влияет на общий инвестиционный климат в стране. Схемы ускоренной амортизации, направленные на то, чтобы относительно уменьшить налогооблагаемую прибыль и увеличить размер собственных средств, вкладываемых в обновление и развитие производства, должны способствовать увеличению объема средств на внутренние инвестиции в реальный сектор, однако такие схемы применяются крайне редко.

По мнению Минэкономразвития  России, для целей налогообложения должен учитываться лишь обоснованный рост стоимости основных средств, с тем чтобы организации при переоценках не могли неограниченно использовать данный фактор в целях снижения платежей в бюджет. Для этого необходимо четко регламентировать порядок проведения переоценки и зачета восстановительной стоимости при определении налогооблагаемой базы. При этом переоценка основных средств хозяйствующих субъектов не должна ограничиваться формальным изменением их балансовой стоимости.

Министерство отмечает также, что в соответствии с нормативными документами амортизируются практически все основные средства, находящиеся на балансах предприятий, независимо от уровня их участия в создании продукции, времени работы и результатов деятельности организаций в отчетном периоде. Начисление амортизации приостанавливается лишь на период нахождения основных средств на реконструкции и модернизации (восстановлении), а также консервации. В связи с этим переоценке основных средств (в отличие от ранее проводимых) должна предшествовать их инвентаризация с указанием работающих и неработающих основных средств. При этом указанные взаимосвязанные мероприятия целесообразно провести единовременно по всем организациям российской экономики по единой методике или, как компромиссный вариант (учитывая значительные затраты на их реализацию), засчитывать результаты переоценки основных средств для целей налогообложения при условии наличия документов об их инвентаризации и переписи.

Необходимо также предусмотреть  эффективные меры, способствующие целевому использованию дополнительно полученных хозяйствующими субъектами финансовых ресурсов.

Минэкономразвития России полагает, что переоценка должна базироваться на следующих ключевых принципах:

• добровольность ее проведения, исходя из финансового состояния конкретного предприятия, стратегии его развития;
• использование исключительно рыночных методов при оценке восстановительной стоимости основных средств;
• направление дополнительно полученных от переоценки финансовых средств только на цели инвестирования.

Минэкономразвития предлагает следующие условия принятия для целей налогообложения результатов переоценки:

• добровольность переоценки;
• использование исключительно рыночных методов оценки;
• направление экономии по налогу на прибыль на цели инвестирования.

Что касается первого условия, то здесь не усматривается минусов и его можно поддержать.

Если рассмотреть второе условие, то здесь для проведения переоценки предлагается на первом этапе  разделить работающие и неработающие основные средства. Минэкономразвития России правильно уточняет, что предприятия будут нести значительные затраты на реализацию этого мероприятия. Можно добавить — и нести значительные временные затраты на проведение и оформление учетных процедур и их автоматизацию.

Как компромисс, министерством  предлагается засчитать результаты переоценки при условии наличия документов об инвентаризации основных средств. Здесь просматривается слишком формальный подход, ведь инвентаризационные описи можно оформить с включением в них давно несуществующих объектов.

Что касается третьего условия, то оно оценивается положительно. Однако для предприятий оно будет  причиной дополнительных затрат (расходы  на учетные операции, их автоматизацию, оплату услуг оценщика).

Особо следует отметить аргументы, приводимые Минэкономразвития России в обоснование необходимости либерализации способов начисления амортизации для целей налогового учета, − принятие во внимание при расчете налоговой амортизации сумм последующих переоценок первоначальной стоимости объектов основных средств и применение способов ускоренной амортизации.

Действительно, заложенный с 2002 г. налоговым законодательством  РФ механизм начисления амортизации без учета суммы переоценок первоначальной стоимости эксплуатируемых объектов основных средств изначально ставит предприятия фондоемких отраслей российской экономики со значительно изношенным парком основных средств (машиностроение и металлообработку) в заведомо невыгодные условия по сравнению с менее фондоемкими отраслями, имеющими незначительный износ основных средств (сырьевой сектор, связь), а также в совокупности с фактическим отсутствием у предприятий права применять ускоренные методы начисления амортизации для целей налогового учета приводят к постоянному увеличению налоговой нагрузки в ущерб экономическим интересам предприятий реального сектора экономики.

Данная ситуация возникает  за счет того, что при проведении переоценки первоначальной стоимости  предприятие автоматически подпадает  под двойное налогообложение  — на сумму амортизации, начисленную  с величины переоценки, невозможно уменьшить платежи по налогу на прибыль (24%), а также необходимо увеличить платежи по налогу на имущество предприятий (2,2%).

При этом без проведения переоценки стоимости основных средств  и доведения их стоимости до реальных рыночных показателей сформированный предприятием амортизационный фонд (по данным бухгалтерского учета) в денежном выражении не способен обеспечивать выполнение той функции, для которой он изначально создается, −выступать источником средств для обновления и модернизации основных фондов предприятий (в настоящее время предприятие за счет данного фонда должно уплачивать 24 и 2,2% в качестве налога на прибыль и налога на имущество соответственно).

Вместе с тем положениями  ст. 259 НК РФ в части определения  по объектам основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации, исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных основных средств у предыдущего собственника, законодательно «де-факто» поставлен налоговый запрет на своевременное обновление таких фондов. Вне зависимости от состояния основных фондов новым собственникам необходимо производить списание данных объектов в течение остаточного срока, установленного у предыдущего собственника (п. 12–13 ст. 259). Данная ситуация наиболее актуальна для промышленных предприятий, проходящих период реструктуризации по причинам банкротства.

Позиция Минфина России представляется обоснованной только в  части того, что предоставление предприятиям права принимать при исчислении налогооблагаемой прибыли суммы амортизации, начисленной с величины переоценки, действительно не обеспечит обновление и модернизацию существующих основных фондов.

Для этого необходимо на законодательном уровне обеспечить разработку и установление эффективного механизма контроля за целевым (инвестиционным) характером использования подобных сумм амортизации и стимулирования предприятий по обновлению основных фондов с помощью налоговых рычагов воздействия, а именно путем создания системы налоговых льгот и налоговых вычетов по налогу на прибыль в случае, если хозяйствующим субъектом было обеспечено и подтверждено целевое использование сумм амортизации, начисленной с учетом переоценки.³

Глава 3 Порядок начисления и учета амортизации основных средств

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного предприятия, но и государства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходную часть бюджета. Это связанно с тем, что амортизационные отчисления учитываются как расход организации, надлежащий вычету из доходов при налогообложении. В результате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточной стоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важную роль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросам их формирования и использования.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимости пропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, например способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будет равномерным.⁴

         Это же характерно для сезонных  производств. По основным средствам,  используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

         В целях налогового учета главой 25 НК РФ помесячное начисление  амортизационных отчислений реализовано через установленные сроки полезного использования объектов основных средств в месяцах.

         Таким образом, в любой организации  ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных амортизационных отчислениях.

         Для обобщения информации об  амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

         Амортизационные отчисления являются  объектом финансового планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

3.1 Начисление амортизации в целях налогообложения

В отличие от четырех  вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации − линейный и нелинейный.

В налоговом учете  введено такое понятие как  «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.⁵

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

Установлено десять амортизационных  групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

Таблица 3

Амортизационные группы

Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного  использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными  нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель − в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.